4.4 : Calculer un taux de frais généraux prédéterminé et appliquer les frais généraux à la production
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Les systèmes de coûts des bons de commande maintiennent les matériaux directs réels et la main-d'œuvre directe pour chaque tâche individuelle. Étant donné que la production comprend des frais généraux (matériaux indirects, main-d'œuvre indirecte et autres frais généraux), nous avons besoin d'une méthodologie pour appliquer ces frais généraux. Malheureusement, la nature du matériel indirect, de la main-d'œuvre indirecte et des autres frais généraux ne permet pas de déterminer le montant exact des frais généraux pour chaque tâche spécifique. Par exemple, comment connaissez-vous le coût de l'électricité et du chauffage pour la fabrication d'un seul ouvrage ? Et, si c'est le cas, est-il juste de dire que les produits fabriqués en janvier sont plus chers que le même produit fabriqué en mars en raison des dépenses de chauffage ?
Caractéristiques fondamentales de l'environnement de détermination des frais généraux
À ces problèmes s'ajoute la nature de l'établissement d'un taux de frais généraux, qui est souvent effectué des mois avant d'être appliqué à des emplois spécifiques. Pour établir le taux de répartition des frais généraux, la direction doit d'abord identifier les dépenses qu'elle considère comme des frais généraux de fabrication, puis estimer les frais généraux de fabrication pour l'année suivante. Les frais généraux de fabrication incluent tous les coûts de fabrication à l'exception des matériaux directs et de la main-d'œuvre directe. Par conséquent, afin d'estimer les frais généraux de fabrication, la direction doit estimer les prix d'achat futurs de dizaines, voire de centaines de composants individuels, tels que les services publics, les matières premières, la main-d'œuvre contractuelle ou le carburant diesel. Il est difficile d'estimer les frais généraux car de nombreux coûts varient considérablement entre le moment où le taux de répartition des frais généraux est établi et le moment où son application effective a lieu pendant le processus de production. Vous pouvez imaginer les problèmes potentiels liés à la création d'un taux de répartition des frais généraux dans ces circonstances.
Avant de démontrer le calcul d'un taux de répartition des frais généraux prédéterminé, passons en revue les principes de base de la comptabilisation des recettes et des charges. En comptabilité, il existe trois manières de comptabiliser les dépenses :
- Relation directe entre la dépense et les recettes associées. Cette méthode est utilisée pour de nombreux coûts, et la dépense est comptabilisée lorsqu'il existe une relation directe. Par exemple, les frais de commission de vente peuvent être directement liés aux ventes de produits, et une commission est enregistrée lors de la vente.
- Affectation systématique et rationnelle des dépenses. Cette approche est utilisée lorsque les coûts existent et qu'un avantage est attendu, même si les coûts ne peuvent pas être directement rattachés à l'avantage. L'affectation des dépenses à un produit ou à une période doit se faire de manière objective et cohérente. Parmi ces dépenses, on peut citer la location de matériel pour une usine ou l'assurance des biens pour l'usine.
Ces deux dépenses (liées directement et systématiques et rationnelles) sont également des exemples des types de dépenses qui composent les frais généraux de fabrication. Un exemple du principe actuel de comptabilisation des recettes est celui d'une entreprise qui paie\(\$4,800\) une année pour l'assurance des biens. Comme les taux de production peuvent varier d'un mois à l'autre, la plupart des producteurs\(\$400\) consacreraient chaque mois à l'assurance des biens, et ce coût serait intégré au total des frais généraux prévus lors de l'estimation d'un taux de répartition des frais généraux de fabrication.
L'avantage direct est que le produit sera vendu et que les recettes seront comptabilisées. Les frais généraux sont associés mais ne peuvent pas être directement attribués à un produit individuel. Les frais généraux doivent donc être attribués de manière systématique et rationnelle. - Reconnaissance immédiate. Cette méthode est utilisée lorsque des dépenses existent mais qu'aucun avantage direct n'est attendu. Dans ce cas, la dépense est comptabilisée immédiatement. Par exemple, les coûts de recherche et de développement sont des dépenses nécessaires mais ne peuvent pas être rattachés à un produit spécifique. Ils sont donc passés en charges au fur et à mesure qu'ils sont engagés.
L'affectation des frais généraux au coût du produit est également reconnue de manière systématique et rationnelle. Les frais généraux attendus sont estimés et un système d'allocation est déterminé. Les coûts réels sont accumulés dans un compte de frais généraux de fabrication. Les frais généraux sont ensuite appliqués au coût du produit à partir du compte des frais généraux de fabrication. Les frais généraux utilisés dans l'allocation sont une estimation en raison des considérations de calendrier déjà discutées.
Le taux d'application qui sera utilisé au cours d'une période à venir, comme l'année suivante, est souvent estimé des mois avant que les frais généraux réels ne soient encourus. Souvent, les frais généraux réels encourus au cours de la période à venir sont supérieurs ou inférieurs à ceux budgétisés lorsque le ou les taux de frais généraux estimés ont été déterminés. À ce stade, ne vous inquiétez pas de l'exactitude des futurs états financiers qui seront créés à l'aide de ces taux estimatifs de répartition des frais généraux. Vous apprendrez dans Déterminer et éliminer les frais généraux sous-appliqués ou surappliqués comment ajuster la différence entre le montant alloué et le montant réel.
Malgré les améliorations apportées à la technologie et au flux d'informations, il n'est généralement pas possible d'utiliser les frais généraux réels pour calculer le taux d'application, car les informations réelles sur les frais généraux sont disponibles trop tard pour que la direction puisse prendre des décisions. De plus, comme vous l'apprendrez, les résultats des frais généraux réels, s'ils étaient disponibles, pourraient être trompeurs. Par conséquent, la plupart des entreprises manufacturières utilisent des frais généraux prédéterminés pour les raisons suivantes :
- Les frais généraux ne sont pas uniformes tout au long de l'année. Les coûts d'électricité qui varient selon les conditions météorologiques et l'heure de la journée en sont un exemple.
- Certains frais généraux sont fixes et le coût unitaire varie en fonction de la production. Par exemple, le loyer peut être\(\$1,000\) mensuel. Si\(500\) les unités étaient fabriquées pendant un mois et que les\(2,000\) unités étaient fabriquées le mois suivant, le coût par unité varierait d'\(\$2\)une unité à\(\$0.50\) l'autre.
- Le nombre total d'unités produites varie et est souvent connu plus tôt que le coût des frais généraux. Par exemple, une entreprise peut savoir qu'elle aura un contrat pour produire des unités\(100\) personnalisées bien avant de connaître les coûts des services publics pour l'année suivante.
Comme décrit précédemment, un taux de frais généraux prédéterminé est établi avant le début de l'exercice financier et n'est généralement pas modifié au cours de l'année. Le taux prédéterminé est calculé comme indiqué et est utilisé pour appliquer les frais généraux aux travaux en cours :
\[\dfrac{\text { Estimated (budgeted) Overhead cost }}{\text { Expected (budgeted) Level of Activity }}=\text { Predetermined Overhead Rate } \]
CONCEPTS MIS EN PRATIQUE : Les frais généraux dans l'industrie cinématographique
L'industrie cinématographique utilise le calcul des coûts des commandes, et les studios doivent allouer des frais généraux à chaque film. Le montant des frais généraux qui leur sont alloués n'est pas connu du public car, bien que les publications se partagent la somme d'argent qu'un film a produite en termes de vente de billets, il est rare que les dépenses réelles soient divulguées au public.
On a émis l'hypothèse que Star Wars : Le Réveil de la Force a coûté\(\$201,000,000\), en tenant\(\$30,000,000\) compte des frais généraux. Les studios ont estimé que plus les dépenses liées aux films sont élevées, plus les frais généraux de studio sont élevés, et il a également été estimé qu'une\(10\%\) partie du coût total est affectée aux frais généraux des studios.
Déterminer les frais généraux estimés
Les frais généraux estimés ou budgétisés sont le montant des frais généraux déterminés au cours du processus de budgétisation et comprennent les coûts de fabrication mais, comme vous l'avez appris, ils excluent les matériaux directs et la main-d'œuvre directe. Des exemples de frais généraux de fabrication incluent les matériaux indirects, la main-d'œuvre indirecte, les services publics de fabrication et l'amortissement des équipements de fabrication. Une autre façon de voir les choses est que les frais généraux sont les coûts de production qui ne sont pas classés dans la catégorie des matériaux directs ou de la main-d'œuvre directe.
Sélection d'une base d'activités estimée
Comme vous l'avez appris, les frais généraux doivent être affectés au produit fabriqué de manière systématique et rationnelle. Ce processus d'allocation dépend de l'utilisation d'un facteur de coût, qui détermine le coût de l'activité de production. Les exemples peuvent inclure les heures de main-d'œuvre engagées, les coûts de main-d'œuvre payés, les quantités de matières utilisées dans la production, les unités produites ou toute autre activité ayant une relation de cause à effet avec les coûts engagés.
Les heures de main-d'œuvre directes, les dollars de main-d'œuvre directs ou les heures de machines sont souvent choisies comme base d'allocation, car ces coûts sont associés à chaque produit, et à mesure que l'activité augmente, les frais généraux de fabrication augmentent également. En d'autres termes, les produits qui impliquent davantage d'heures de travail directes, de dollars de main-d'œuvre directe ou d'heures de machines augmentent également les dépenses de services publics, le temps du superviseur (et donc la main-d'œuvre indirecte), l'utilisation de l'équipement et les dépenses d'amortissement connexes, etc.
Traditionnellement, les heures de travail directes étaient utilisées comme base d'activité, mais la technologie diminue continuellement la quantité de main-d'œuvre directe utilisée dans la production, et les heures de machines ou les unités produites sont devenues des bases d'activité plus courantes. La direction analyse les coûts et sélectionne l'activité comme base d'activité estimée, car elle détermine les frais généraux de l'unité.
Calcul d'un taux de frais généraux prédéterminé
Dinosaur Vinyl utilise les dépenses des deux années précédentes pour estimer les frais généraux pour l'année à venir\(\$250,000\), comme le montre la figure\(\PageIndex{1}\).
Dinosaur Vinyl a également utilisé ses registres de paie pour estimer ses dépenses\(\$100,000\) de main-d'œuvre directe. En utilisant le calcul du taux de frais généraux prédéterminé, le taux des frais généraux est calculé\(\$2.50\) par dollar de main-d'œuvre directe :
\[\dfrac{\text { Estimated (budgeted) Overhead cost }(\$ 250,000)}{\text { Expected (budgeted) Level of Activity }(\$ 100,000)}=\$ 2.50 \text { per Direct Labor Dollar } \nonumber \]
Au cours de l'exercice, les coûts réels sont enregistrés sous forme de débits dans le compte appelé frais généraux de fabrication. Lorsque les frais généraux sont appliqués aux tâches, le montant est d'abord calculé en utilisant le taux d'application. Si le total de la main-d'œuvre payée pour le travail est de\(\$66\), les frais généraux appliqués au travail sont\(\$2.50\) multipliés par ce montant, ou\(\$165\). L'entrée pour enregistrer les frais généraux pour la tâche MAC001 est la suivante :
Ce montant est ajouté au coût du travail et le montant inscrit au compte des frais généraux de fabrication est réduit du même montant. À la fin de l'année, le montant des frais généraux estimé et appliqué devrait être proche, bien qu'il soit rare que le montant appliqué soit exactement égal aux frais généraux réels. Par exemple, la figure\(\PageIndex{3}\) montre les coûts mensuels, le coût réel annuel et les frais généraux estimés pour Dinosaur Vinyl pour l'année. Bien que les montants totaux soient proches les uns des autres, ils ne sont pas exacts.
Calcul des frais généraux de fabrication pour une tâche individuelle
La figure\(\PageIndex{3}\) montre les frais généraux de fabrication réels mensuels enregistrés par Dinosaur Vinyl. Comme expliqué précédemment, les frais généraux sont répartis entre les différents emplois au taux de frais généraux prédéterminé\(\$2.50\) par dollar de main-d'œuvre directe lorsque les travaux sont terminés. Lorsque la tâche MAC001 est terminée, les frais généraux sont\(\$165\) calculés en\(\$2.50\) multipliant le temps\(\$66\) de la main-d'œuvre directe, avec le coût total du travail de\(\$931\), qui inclut\(\$700\) les matériaux directs,\(\$66\) la main-d'œuvre directe et\(\$165\) les frais généraux de fabrication.
LIEN VERS L'APPRENTISSAGE
Les entreprises doivent s'assurer que le prix de vente est supérieur aux coûts principaux et aux frais généraux. Cela peut être une tâche difficile dans les secteurs où les frais généraux évoluent. Dans certains secteurs, l'entreprise n'a aucun contrôle sur les coûts qu'elle doit payer, tels que les frais d'élimination des pneus. Pour garantir la rentabilité de l'entreprise, un coût supplémentaire est ajouté et le prix est modifié si nécessaire. Dans cet exemple, la garantie offerte par Discount Tire n'inclut pas les frais d'élimination dans les frais généraux et augmente ces frais si nécessaire.