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Livre : Comptabilité de gestion (OpenStax)
4 : Calcul du coût des commandes
4.2 : Décrire et identifier les trois principales composantes des coûts des produits dans le cadre du calcul des coûts des commandes

4.2 : Décrire et identifier les trois principales composantes des coûts des produits dans le cadre du calcul des coûts des commandes

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Afin de fixer un prix de vente approprié pour un produit, les entreprises doivent connaître le coût de production d'un article. Tout comme une entreprise fournit des informations sur ses états financiers à des parties prenantes externes pour la prise de décisions, elle doit fournir des informations sur les coûts aux décideurs de gestion internes. Pratiquement tous les produits tangibles comportent des matériaux directs, de la main-d'œuvre directe et des frais généraux qui peuvent inclure des matériaux indirects et de la main-d'œuvre indirecte, ainsi que d'autres coûts, tels que les services publics et l'amortissement des équipements de production. Pour en tenir compte et informer les gestionnaires qui prennent des décisions, les coûts sont suivis dans un système de comptabilité analytique.

Bien que le flux des coûts soit généralement le même pour tous les systèmes d'établissement des coûts, la différence réside dans les détails : les coûts des produits incluent les coûts des matériaux, de la main-d'œuvre et des frais généraux, qui peuvent être évalués différemment. Dans la plupart des installations de production, les matières premières sont transférées de l'inventaire des matières premières vers l'inventaire des travaux en cours de fabrication. Le travail en cours implique un ou plusieurs départements de production et c'est là que la main-d'œuvre et les frais généraux convertissent les matières premières en produits finis. L'évolution de ces coûts dans l'inventaire des travaux en cours est illustrée à la figure$\PageIndex{1}$.

Un compte T pour l'inventaire des travaux en cours. À l'extérieur du compte T se trouve une étiquette « Coûts de production » avec des flèches pointant vers chacun des composants du côté débit du compte T : « Matériaux directs », « Main-d'œuvre directe » et « Frais généraux de fabrication ». Le côté crédit du compte T indique « Transféré vers l'inventaire des produits finis » avec une flèche pointant à l'extérieur du côté droit du compte T avec l'étiquette « Stock de produits finis ». — Figure$\PageIndex{1}$ : Inventaire des travaux en cours. Les matériaux directs, la main-d'œuvre directe et les frais généraux de fabrication entrent dans le travail dans l'inventaire du processus sous forme de coûts associés aux produits en production. Une fois les produits terminés, leurs coûts sont transférés à l'inventaire des produits finis. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

À ce stade, les produits finis sont transférés sur le compte d'inventaire des produits finis. Lorsque le produit est vendu, les coûts passent de l'inventaire des produits finis au coût des produits vendus.

Bien que de nombreux types de processus de production puissent être démontrés, prenons l'exemple d'un entrepreneur qui construit une maison pour un client. Le système comptable permettra de suivre les matériaux directs, tels que le bois d'œuvre, et la main-d'œuvre directe, tels que les salaires payés aux charpentiers qui construisent la maison. Outre ces matériaux et cette main-d'œuvre directs, le projet entraînera des frais généraux de fabrication, tels que les matériaux indirects, la main-d'œuvre indirecte et d'autres frais généraux divers. Des exemples de ces coûts incluent les matériaux indirects, tels que les clous, la main-d'œuvre indirecte, telle que le salaire du superviseur, en supposant que le superviseur supervise plusieurs projets en même temps, et divers frais généraux tels que l'amortissement de l'équipement utilisé dans le projet de construction.

Au fur et à mesure que les matériaux directs, la main-d'œuvre directe et les frais généraux sont introduits dans le processus de production, ils font partie de la valeur d'inventaire du travail en cours de processus. Lorsque la maison est terminée, les coûts accumulés font partie de la valeur d'inventaire des produits finis, et lorsque la maison est vendue, la valeur des produits finis de la maison devient le coût des biens vendus. La figure$\PageIndex{2}$ illustre le flux de ces coûts tout au long de la production.

Un organigramme à deux niveaux. Le niveau supérieur indique les flux de gauche à droite depuis « Inventaire des matériaux », « Travaux en cours », « Produits finis » et « Coût des marchandises vendues ». Le niveau inférieur montre deux cases pointant vers le compte « Work in Process », intitulé « Main-d'œuvre directe » et « Frais généraux de fabrication ». — Figure$\PageIndex{2}$ : Flux de matières des matières premières aux produits finis. Les méthodes comptables permettent de suivre les matériaux, la main-d'œuvre et les frais généraux d'un produit tout au long de sa production. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

Les trois catégories générales de coûts incluses dans les processus de fabrication sont les matériaux directs, la main-d'œuvre directe et les frais généraux. Notez qu'il existe quelques exceptions, car certaines industries de services n'ont pas de coûts matériels directs et certaines entreprises de fabrication automatisée n'ont pas de coûts de main-d'œuvre directs. Par exemple, un comptable fiscal pourrait utiliser un système de calcul des coûts des bons de commande pendant la saison des impôts pour suivre les coûts. La principale différence entre l'exemple du constructeur immobilier et celui-ci est que le comptable fiscal n'aura pas de coûts matériels directs à suivre. Les quelques actifs utilisés seront généralement classés dans la catégorie des frais généraux.

L'un des avantages de connaître les coûts de production pour chaque tâche dans un système de calcul des coûts des commandes est la possibilité de fixer des prix de vente appropriés en fonction de tous les coûts de production, y compris les matériaux directs, la main-d'œuvre directe et les frais généraux. La nature unique des produits fabriqués dans le cadre d'un système de calcul des coûts des commandes rend la fixation du prix encore plus difficile. Pour chaque tâche, la direction souhaite généralement fixer un prix supérieur à son coût de production. Même si la direction est prête à fixer le prix du produit en tant que leader des pertes, elle doit tout de même savoir combien d'argent sera perdu sur chaque produit. Pour y parvenir, la direction a besoin d'un système comptable capable d'attribuer et de documenter avec précision les coûts de chaque produit.

Si vous ne connaissez pas le concept de leader de pertes, un exemple simple peut vous aider à le clarifier. Un produit qui génère des pertes est un produit vendu à un prix souvent inférieur à son coût de production afin de vous inciter à acheter les accessoires nécessaires à son utilisation. Par exemple, vous pouvez payer$\$50$ ou$\$60$ acheter une imprimante (pour laquelle le fabricant ne réalise probablement aucun bénéfice) afin de vous vendre ensuite des cartouches d'imprimante extrêmement chères qui n'impriment que quelques pages avant de devoir être remplacées. Cependant, même pour évaluer un produit en tant que facteur de pertes, il faut analyser les trois catégories de coûts : matériaux directs, main-d'œuvre directe et frais généraux.

Matériaux directs

Les matériaux directs sont les matériaux qui peuvent être directement attribués à la fabrication du produit. Quelques exemples de matériaux directs pour différentes industries sont présentés dans le tableau$\PageIndex{1}$. Afin de répondre rapidement aux besoins de production, les entreprises ont besoin d'un stock de matières premières à portée de main. Bien que le volume de production puisse changer, la direction ne souhaite pas arrêter la production pour attendre la livraison des matières premières. En outre, une entreprise a besoin de matières premières disponibles pour les emplois futurs ainsi que pour le travail actuel. Les matériaux sont envoyés au département de production car ils sont nécessaires à la production des produits.

Tableau$\PageIndex{1}$ : Matières directes courantes par industrie
Industrie	Matériaux directs
automobile	Fer, aluminium, verre, caoutchouc
Téléphones portables	Verre, métaux divers, plastique
Mobilier	Bois, cuir, vinyle
Bijoux	Or, argent, diamants, rubis
Produits pharmaceutiques	Ingrédients biologiques naturels ou synthétiques

Chaque travail commence lorsque les matières premières sont introduites dans l'inventaire du travail en cours. Lorsque les matériaux sont demandés pour la production, un bordereau de demande de matériel est rempli et indique les articles exacts et la quantité demandés, ainsi que le coût associé. Le formulaire rempli est signé par le demandeur et approuvé par le responsable du budget.

Revenant à l'exemple de la commande de Dinosaur Vinyl pour le panneau de stade de Macs & Cheese, la figure$\PageIndex{3}$ montre le formulaire de demande de matériel pour Job MAC001. Ce formulaire indique la quantité et les éléments spécifiques à mettre dans le travail en cours. Il transfère également le coût de ces articles à l'inventaire des travaux en cours et diminue le stock de matières premières du même montant. Le service d'inventaire des matières premières conserve une copie pour documenter l'évolution des niveaux de stock, et le service de comptabilité conserve une copie pour attribuer correctement les coûts à la tâche en question.

Un formulaire de demande de matériel avec la rubrique « Dinosaur Vinyl, Inc. » Les lignes d'identification sont remplies : Demande de matériaux n° 3392, numéro de travail : MAC001, date de demande : 05/04/2017, date requise : 05/04/2017. Vous trouverez ci-dessous une section composée de quatre colonnes intitulée « Description », « Quantité », « Coût unitaire » et « Coût total ». Les rangées indiquent : « Inventaire des matières premières : vinyle, 1, 300, 300 ; Inventaire des matières premières : encre noire, 2, 50, 100 ; Inventaire des matières premières : encre rouge, 1, 60, 60 ; Inventaire des matières premières : encre dorée, 1, 60, 60 ; Inventaire des matières premières : œillets, 12, 10, 120 ; Inventaire des matières premières : bois de charpente, 40, 1,50, 60 ». La colonne Coût total indique « 520 ». Vous trouverez ci-dessous les signatures « Demandé par » signées par John Ming et « Autorisé par » signées par Isla Clark, toutes deux datées du 5 avril 2017. — Figure$\PageIndex{3}$ : Formulaire de demande de matériel pour le poste MAC001. Le formulaire de demande de matériel permet aux différents services de suivre et de comptabiliser les matériaux directs nécessaires à la fabrication du produit. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

Dinosaur Vinyl possède un inventaire$\$1,000$ initial de matières premières : le vinyle, et$\$300$ dans chacun de ses inventaires d'encre : matières premières : encre noire, matières premières : encre rouge et matières premières : encre dorée. Afin de disposer de suffisamment d'inventaire pour tous ses travaux, elle achète$\$10,000$ du vinyle et de$\$500$ l'encre noire. Les comptes T de la figure$\PageIndex{4}$ montrent les soldes débiteurs initiaux indiqués. Du vinyle et$\$10,000$$\$500$ de l'encre noire supplémentaires ont ensuite été achetés pour une utilisation prévue, fournissant les soldes finaux démontrés. Les soldes d'encre rouge et d'encre dorée n'ont pas changé, aucune quantité supplémentaire n'ayant été achetée.

Les soldes d'ouverture et les achats de chacun de ces comptes sont illustrés dans la figure$\PageIndex{4}$.

Six comptes T. Celui intitulé « Inventaire des matières premières : vinyle » comporte trois entrées de débit : stock de départ 1 000, 2 avril 2017 10 000, solde 11 000. Celui intitulé Inventaire des matières premières : encre noire comporte trois entrées de débit : stock de départ 300, inventaire de départ 500, 02/04/2017 500, solde 800. Celui intitulé Inventaire des matières premières : encre rouge comporte deux entrées de débit : stock de départ 300, solde 300. Celui intitulé Inventaire des matières premières : encre dorée comporte deux entrées de débit : stock de départ 300, solde 300. Celui intitulé Inventaire des matières premières : Grommets comporte deux entrées de débit : stock de départ 120, solde 120. Celui intitulé Inventaire des matières premières : bois de charpente comporte deux entrées de débit : stock de départ 60, solde 60. — Figure$\PageIndex{4}$ : Soldes d'ouverture et achats. Ces comptes T indiquent les soldes des stocks de matières premières. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

Les panneaux d'affichage traditionnels dont le motif est imprimé sur du vinyle comprennent des matériaux directs tels que du vinyle et de l'encre d'imprimerie, ainsi que les matériaux d'encadrement, à savoir le bois et les œillets. Le panneau d'affichage typique$14$ mesure pieds de haut sur$48$ pieds de large, et Dinosaur Vinyl engage un coût de vinyle$\$300$ par panneau d'affichage. Le prix de l'encre varie en fonction de la couleur. Pour ce travail, Dinosaur Vinyl a besoin de deux unités d'encre noire au prix de$\$50$ chacune, d'une unité d'encre rouge et d'une unité d'encre dorée au prix de$\$60$ chacune, de douze œillets au prix de$\$10$ chacun et de quarante unités de bois au coût$\$1.50$ unitaire. Le coût total des matériaux directs est de$\$700$, comme le montre la figure$\PageIndex{5}$.

Un graphique à cinq colonnes montrant le coût des matériaux directs utilisés. Les rubriques sont « Article », « Unités », « Coût par unité », « Coût de l'article » et « Coût total ». Les chiffres sont divisés par département. Les rangées du département de production sont les suivantes : Vinyle, 1, 300 dollars, 300 dollars ; encre noire, 2, 50, 100 ; encre rouge, 1, 60, 60 ; encre dorée, 1, 60, 60, 60. Le coût de l'article est ensuite totalisé dans la colonne du coût total à 520$. Les rangées du département de finition sont les suivantes : œillets, 12, 10$, 120$ ; et Framing Wood, 40, 1,50, 60$. Le coût de l'article est ensuite totalisé dans la colonne du coût total sous la forme 180. Le coût total pour les deux départements est alors totalisé à 700$ pour le total des matériaux directs. — Figure$\PageIndex{5}$ : Matériaux directs nécessaires pour la tâche MAC001. Les coûts des matériaux directs nécessaires aux départements de production et de finition sont indiqués. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

Certains articles sont plus difficiles à mesurer par unité, tels que les adhésifs et autres matériaux qui ne sont pas directement traçables jusqu'au produit final. Leurs coûts sont affectés au produit dans le cadre des frais généraux de fabrication en tant que matières indirectes.

Lorsque Dinosaur Vinyl demande des matériaux pour terminer la tâche MAC001, les matériaux sont transférés de l'inventaire des matières premières à l'inventaire des processus. Nous utiliserons les soldes de stock initiaux des comptes qui ont été fournis plus tôt dans l'exemple. La demande est enregistrée sur la feuille de coûts du travail avec le coût des matériaux transférés. Les coûts assignés à la tâche MAC001 sont$\$300$ ceux du vinyle,$\$100$ de l'encre noire,$\$60$ de l'encre rouge et$\$60$ de l'encre dorée. Lors des étapes de finition, les joints$\$120$ à œillets et$\$60$ le bois sont réquisitionnés et mis en œuvre dans l'inventaire du processus. Les coûts sont suivis depuis le formulaire de demande de matériel jusqu'à l'inventaire des travaux en cours et notés spécifiquement dans le cadre de la tâche MAC001 sur la feuille de coûts de la commande de travail précédente. Le mouvement des marchandises est illustré dans la figure$\PageIndex{6}$.

Sept comptes T : celui intitulé « Inventaire des matières premières : vinyle » comporte deux entrées de débit : stock de début de 1 000, 2 avril 2017 10 000, une entrée de crédit : 2 avril 2017 300 et un solde débiteur de 300. Celui intitulé « Raw Materials Inventory : Black Ink » comporte deux entrées de débit : stock initial 300, 02/04/2017 500, une entrée de crédit : 02/04/2017 100 et un solde débiteur de 700. Celui intitulé « Inventaire des matières premières : encre rouge » a un débit : stock initial 300, une entrée de crédit : 02/04/2017 60 et un solde débiteur de 240. Celui intitulé « Inventaire des matières premières : encre dorée » a un débit : stock de début de 300, un crédit : 02/04/2017 60 et un solde débiteur de 240. Celui intitulé « Inventaire des matières premières : Grommets » a un débit : stock initial 300, une entrée de crédit : 14/04/2017 120 et un solde débiteur de 180. Celui intitulé « Inventaire des matières premières : bois » a un débit : stock initial 300, deux entrées de crédit : « utilisé dans d'autres emplois 200 » et 14/04/2017 60, et un solde débiteur de 40. Celui intitulé « Work in Process Inventory » comporte deux entrées de débit : 02/04/2017 520 et 14/04/2017 180. — Figure$\PageIndex{6}$ : Mouvement des marchandises. Ces comptes T illustrent le suivi des coûts depuis l'inventaire des matières premières jusqu'à l'inventaire des travaux en cours de fabrication au fur et à mesure que le produit progresse dans le processus de fabrication. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

Chacun des comptes T retrace le mouvement des matières premières depuis l'inventaire jusqu'au travail en cours. Le vinyle et l'encre ont d'abord été utilisés pour imprimer le panneau d'affichage, puis le panneau d'affichage a été envoyé au service de finition des œillets et du cadre, qui ont été déplacés pour fonctionner après le vinyle et l'encre. Le compte T final indique le coût total des matières premières mises en service le 2 avril (vinyle et encre) et le 14 avril (œillets et bois). Les écritures de journal reflétant le flux des coûts entre les matières premières, les travaux en cours de fabrication et les produits finis sont fournies dans la section décrivant comment préparer les écritures de journal pour un système de coûts de commande de travail.

Main-d'œuvre directe

La main-d'œuvre directe est le coût total des salaires, des charges sociales, des avantages sociaux et des dépenses similaires pour les personnes qui travaillent directement à la fabrication d'un produit particulier. Les coûts de main-d'œuvre directs pour Dinosaur Vinyl pour terminer le travail MAC001 se situent dans les départements de production et de finition. Dans le département de production, deux personnes travaillent chacune une heure à raison d'une$\$15$ heure, taxes et avantages compris. Le travail direct du département de finition implique deux personnes travaillant une heure chacune à raison d'une$\$18$ heure. La figure$\PageIndex{7}$ montre les coûts de main-d'œuvre directs pour le poste MAC001.

Le Job MAC001 est également fabriqué avec le travail de personnes dont les contributions ne peuvent être directement attribuées au produit : ces coûts de main-d'œuvre indirects sont affectés au produit dans le cadre des frais généraux de fabrication.

Une entreprise peut utiliser différentes méthodes pour retracer les salaires de ses employés par rapport à des emplois spécifiques. Par exemple, les employés peuvent remplir des fiches de temps qui incluent les numéros de poste et le temps passé par tâche, ou les travailleurs peuvent scanner les codes-barres de tâches spécifiques lorsqu'ils commencent une tâche. La figure$\PageIndex{8}$ montre à quoi peuvent ressembler les tickets horaires sur Job MAC001. Veuillez noter que dans les fiches horaires des employés qui s'affichent, chaque employé a travaillé sur plusieurs tâches. Cependant, nous allons uniquement suivre les dépenses pour le poste MAC001.

Trois formulaires intitulés « Ticket horaire des employés ». Ils ont chacun un endroit où remplir le nom de l'employé, le département, l'identifiant de l'employé et la date. Ensuite, le formulaire comporte quatre colonnes avec des titres : « Numéro de poste », « Heures travaillées », « Taux horaire » et « Coût total ». Le premier ticket est Renee Chelsea, manutentionnaire, numéro d'identification 12842, 05/04/2017 avec les informations suivantes : MAC001 1, 15, 15 ; POR143, 7,15 105. Son coût total est ajouté à 120. Le deuxième ticket est Raymond Santiago, technicien d'impression, ID #23133, 05/04/2017 avec les informations suivantes : MAC001 1, 15, 15 ; TJR441 4, 15, 60, POR143, 3, 15, 45. Son total est de 120. Le dernier ticket est Rani Fina, Finishing/Assembly, ID #13353, 15/04/2017 avec les informations suivantes : MAC001, 2, 18, 36 ; TJR441 5, 18, 90 ; POR143, 1, 18, 18, 18 ; pour un total de 144. Chaque billet a une place en bas pour être autorisé avec une signature et une date. — Figure$\PageIndex{8}$ : Tickets horaires des employés. Les tickets de présence (ou cartes de présence) sont l'une des méthodes qu'une entreprise peut utiliser pour suivre les coûts de main-d'œuvre directs par individu et par travail. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

Lorsque le service de comptabilité traite les tickets de temps, les coûts sont affectés aux tâches individuelles, ce qui entraîne l'enregistrement des coûts de main-d'œuvre sur le travail dans l'inventaire des processus, comme le montre la figure$\PageIndex{9}$.

Un compte T pour « Work in Process Inventory » avec quatre entrées de débit : 02/04/2017 520, 04/05/2017 30, 04/10/2017 30 et 15/04/2017 36. — Figure$\PageIndex{9}$ : Coûts comptabilisés dans l'inventaire des travaux en cours. Les coûts matériels directs de$\$520$ et et$\$180$ les coûts de main-d'œuvre directs de$\$30$ et$\$36$ affectés à la tâche MAC001 sont indiqués. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

Frais généraux de fabrication

Rappelez-vous que les coûts d'un article manufacturé sont les matériaux directs, la main-d'œuvre directe et les frais généraux de fabrication. Les coûts qui soutiennent la production mais qui ne sont pas des matières ou de la main-d'œuvre directe sont considérés comme des frais généraux. Les frais généraux de fabrication comportent trois composantes : les matériaux indirects, la main-d'œuvre indirecte et les frais généraux.

Matériaux indirects

Les coûts indirects des matériaux sont dérivés des produits qui ne sont pas directement liés au produit fini, comme l'adhésif pour panneaux dans l'exemple du vinyle dinosaure. Il serait difficile, long et coûteux de suivre la quantité exacte d'adhésif utilisée. Il est donc plus logique de classer ce coût dans la catégorie des matériaux indirects.

Les matériaux indirects sont des matériaux utilisés dans la production mais qui ne sont pas attribués à des produits spécifiques parce que la valeur informationnelle nette résultant du temps et des efforts déployés pour retracer le coût de chaque produit individuel fabriqué est impossible ou inefficace. Par exemple, une usine de meubles classe le coût de la colle, de la teinture et des clous dans la catégorie des matériaux indirects. Les clous sont souvent utilisés dans la fabrication de meubles ; toutefois, une chaise peut avoir besoin de$15$ clous, alors qu'une autre peut en avoir besoin de 18. Pour un coût inférieur à un cent par ongle, il ne vaut pas la peine de suivre chaque ongle par produit. Il est beaucoup plus pratique de suivre le nombre de livres de clous utilisés pendant la période et d'attribuer ce coût (ainsi que d'autres coûts) aux frais généraux des produits finis.

Main-d'œuvre indirecte

La main-d'œuvre indirecte représente les coûts de main-d'œuvre des employés associés au processus de fabrication, mais dont les contributions ne sont pas directement liées au produit final. Cela inclurait les coûts du superviseur de l'usine, du personnel d'entretien de l'usine et du personnel d'entretien de l'usine. Pour Dinosaur Vinyl, par exemple, les coûts de main-d'œuvre pour le technicien chargé de la maintenance des imprimantes seraient de la main-d'œuvre indirecte. Il serait trop long de déterminer la part du temps du technicien attribuable à chaque panneau produit. Il est beaucoup plus logique de classer ces dépenses de main-d'œuvre dans la catégorie du travail indirect.

Il est important de comprendre que la répartition des coûts peut varier d'une entreprise à l'autre. Ce qui peut être un coût de main-d'œuvre direct pour une entreprise peut être un coût de main-d'œuvre indirect pour une autre entreprise ou même pour un autre département au sein de la même entreprise. La décision de déterminer si la dépense est directe ou indirecte dépend de la tâche à accomplir. Si le travail de l'employé peut être directement lié au produit, il s'agit d'un travail direct. S'il est lié à l'usine mais pas au produit, il s'agit d'un travail indirect. S'il est lié au service marketing, il s'agit d'une dépense de vente et d'administration, qui n'est pas incluse dans le coût du produit. Par exemple, les salaires des employés de l'usine qui assemblent des pièces sont de la main-d'œuvre directe, les salaires des employés de l'usine effectuant la maintenance sont du travail indirect et les salaires des employés du service marketing sont des dépenses de vente et d'administration.

Frais généraux

La dernière catégorie de frais généraux de fabrication est celle des frais généraux eux-mêmes. Ces coûts sont nécessaires à la production mais ne peuvent pas être affectés de manière efficace à la production de produits individuels. Des exemples de frais généraux typiques sont l'électricité des installations de production, le loyer des entrepôts et l'amortissement de l'équipement.

Notez toutefois que si les coûts d'électricité des installations de production sont traités comme des frais généraux, les coûts électriques des installations administratives de l'organisation ne sont pas inclus dans les frais généraux. Ils sont plutôt traités comme des coûts périodiques, comme le seraient le loyer des bureaux ou l'assurance.

Lorsque les activités administratives et de production se déroulent dans un bâtiment commun, les coûts de production et de période seraient répartis d'une manière prédéterminée. Par exemple, si un bâtiment de pieds$10,000$ carrés était physiquement alloué en pieds$4,000$ carrés à des fins administratives et en pieds$6,000$ carrés pour la production, une entreprise pourrait répartir ses dépenses annuelles d'impôts$\$30,000$ fonciers sur une$40\%/60\%$ base, ou$\$12,000$ en tant que coût de période pour bureaux administratifs et un coût de production (frais généraux) de$\$18,000$.

lien vers l'apprentissage

Connaissez-vous un restaurant qui se portait vraiment bien jusqu'à ce qu'il emménage dans un espace plus grand ? Cela se produit souvent parce que les propriétaires pensaient que leurs profits pouvaient couvrir les coûts liés à l'augmentation de l'espace. Malheureusement, ils n'étaient pas vraiment conscients des coûts de production. Le suivi des coûts des produits est essentiel pour la fixation des prix et le contrôle des coûts. Lisez les conseils du propriétaire du restaurant John Gutekanst sur l'importance de comprendre les coûts alimentaires et sur son approche pour en tenir compte dans sa pizzeria.

Comptabilité des frais généraux de fabrication

Dans tous les systèmes d'établissement des coûts, le principe de comptabilisation des dépenses exige que les coûts soient enregistrés dans la période au cours de laquelle ils sont encourus. Les coûts sont passés en charges lorsqu'ils sont mis en correspondance avec les recettes auxquelles ils sont associés ; c'est ce que l'on appelle communément le fait que les dépenses suivent les recettes. Cela explique pourquoi les achats de matières premières ne sont pas affectés à la tâche tant que les matériaux ne sont pas demandés. Lorsque les entreprises utilisent un compte d'inventaire, les coûts des produits sont passés en charges au moment de la vente du stock. Il est courant qu'un article soit produit en un an, par exemple en 2017, et qu'il soit passé en charges au titre du coût des marchandises vendues au cours d'une année ultérieure, comme 2018. Outre le traitement de comptabilisation des recettes mentionné précédemment, ce traitement est justifié par le principe d'appariement des PCGR. Si l'inventaire n'a pas été vendu, l'entreprise dispose d'un actif d'inventaire plutôt que d'une dépense.

Le principe de comptabilisation des dépenses s'applique également aux frais généraux de fabrication. Les frais généraux de fabrication constituent une dépense de production, même si l'entreprise n'est pas en mesure de retracer les coûts directement par rapport à chaque tâche spécifique. Par exemple, l'électricité nécessaire au fonctionnement de l'équipement de production n'est généralement pas facilement attribuée à un produit ou à un travail en particulier, mais elle constitue tout de même un coût de production. En tant que coût de production, l'électricité, un type de frais généraux de fabrication, devient un coût du produit et une partie des coûts d'inventaire jusqu'à ce que le produit ou la tâche soit vendue. Heureusement, le système de comptabilité permet de suivre les frais généraux de fabrication, qui sont ensuite appliqués à chaque tâche individuelle dans le cadre du processus de répartition des frais généraux.

CONSIDÉRATIONS ÉTHIQUES : calcul éthique des coûts des commandes

Le calcul du coût des commandes nécessite l'affectation directe de matériaux, de main-d'œuvre directe et de frais généraux à chaque unité de production. L'accent mis principalement sur les coûts permet une certaine marge de manœuvre dans l'enregistrement des montants, car c'est le comptable qui attribue les coûts. Lorsque les emplois sont facturés sur la base du coût majoré des honoraires, la direction peut être tentée de surfacturer le coût du travail. Les contrats basés sur les coûts peuvent inclure un maximum garanti, du temps et des matériaux, ou un contrat remboursable. La conception et la mise en œuvre d'un programme de formation en entreprise en sont un exemple. L'entreprise formatrice peut facturer les heures travaillées par les instructeurs pour la préparation et la prestation du cours, ainsi que des frais pour le matériel pédagogique.

L'un des principaux problèmes de tous ces contrats est l'augmentation des frais généraux et la facturation frauduleuse de matériaux non utilisés ou de travaux non exécutés par des sous-traitants. La direction pourrait être tentée de demander au comptable d'éviter de donner l'impression de dépasser l'estimation initiale en manipulant le coût des bons de travail. Il appartient au comptable de s'assurer que les montants enregistrés dans le système comptable représentent fidèlement l'activité économique de l'entreprise et la répartition juste et appropriée des coûts.

Les responsables utilisent les informations du compte des frais généraux de fabrication pour estimer les frais généraux pour l'exercice suivant. Ces frais généraux estimés doivent être aussi proches que possible de la valeur réelle, afin que la répartition des coûts entre les différents produits puisse être précise et que le prix de vente puisse être correctement déterminé.

La répartition appropriée des frais généraux entre les différents emplois dépend de la recherche d'un facteur de coûts qui fournit une base équitable pour la répartition. Un inducteur de coûts est un facteur de production qui entraîne des coûts pour une entreprise. Par exemple, une boulangerie qui produit une gamme de tartes aux pommes qu'elle commercialise auprès des restaurants locaux. Pour préparer les tartes, la boulangerie doit assumer des coûts de main-d'œuvre. On peut donc affirmer sans risque de se tromper que la production de tartes est un facteur de coûts. On peut également supposer sans risque de se tromper que plus le nombre d'heures de travail est élevé, plus le nombre d'heures de travail effectuées est important (en supposant également que le travail direct n'a pas été remplacé par une automatisation plus importante). Nous partons du principe, dans ce cas, que l'un des avantages marketing annoncés par la boulangerie réside dans les pâtisseries$100\%$ faites à la main.

Dans les systèmes d'établissement des coûts traditionnels, les activités les plus couramment utilisées comme facteurs de coûts sont la main-d'œuvre directe en dollars, la main-d'œuvre directe en heures ou les heures des machines. Dans le processus de production, il existe souvent une corrélation entre une augmentation de la quantité de main-d'œuvre directe utilisée et une augmentation des frais généraux de fabrication encourus. Si l'entreprise peut démontrer l'existence d'une telle relation, elle répartit souvent les frais généraux en fonction d'une formule qui reflète cette relation, telle que l'équation à venir. Dans le cas de l'ancienne boulangerie, l'entreprise pouvait déterminer un montant de répartition des frais généraux en fonction de chaque heure de main-d'œuvre directe ou, dans d'autres cas, en fonction du ratio entre les coûts de main-d'œuvre directs totaux prévus et les coûts généraux de fabrication totaux.

Supposons, par exemple, que l'entreprise estime les frais généraux de fabrication totaux pour l'année à$\$400,000$ venir et les coûts de main-d'œuvre directs pour l'année à venir$\$200,000$. Cette relation entraînerait$\$2.00$ des frais généraux appliqués pour chacun$\$1.00$ des travaux directs engagés. Les frais généraux de fabrication peuvent être calculés et appliqués à chaque tâche spécifique, sur la base des coûts de main-d'œuvre directs. La formule qui représente la relation de répartition des frais généraux est affichée, et il s'agit de la formule de répartition des frais généraux :

\[\dfrac{ \text { Estimated Annual Overhead costs ( }\$)}{\text { Expected Annual Activity }(D L \$)}=\text { Overhead Allocation Rate }\]

Par exemple, Dinosaur Vinyl a déterminé que le coût direct de la main-d'œuvre est le facteur approprié à utiliser pour établir un taux de frais généraux. Les frais généraux annuels estimés pour Dinosaur Vinyl sont de$\$250,000$. Le coût direct total de la main-d'œuvre est estimé à$\$100,000$, de sorte que le taux d'allocation est calculé comme suit :

\[\dfrac{\text { Estimated Annual Overhead } \operatorname{cost} s(\$ 250,000)}{\text { Expected Annual Activity }(\$ 100,000)}=\$ 2.50 \text { per } \$ 1.00 \text { Direct Labor Expense } \nonumber \]

Puisque les frais de main-d'œuvre directs pour MAC001 sont$\$66$, les frais généraux alloués sont$\$66 $ multipliés par le taux d'application des frais généraux$\$2.50$ par dollar de main-d'œuvre directe, ou$\$165$, comme indiqué :

\[\text { Overhead Allocated }=\$ 66 \text { (Direct Labor) } \times \$ 2.50 \text { (Overhead Application Rate) }=\$ 165 \nonumber \]

La figure$\PageIndex{10}$ montre l'entrée de journal permettant d'enregistrer la répartition des frais généraux.

Une entrée de journal datée du 18/04/2017 répertorie l'inventaire des travaux en cours avec un débit de 165, les frais généraux de fabrication avec un crédit de 165 et la note « Attribuer les frais généraux à la tâche MAC0001 ». Un compte T pour « Work in Process Inventory » avec cinq entrées de débit : 02/04/2017 520, 04/05/2017 30, 04/10/2017 30 et 15/04/2017 36, 18/04/2017 165. — Figure$\PageIndex{10}$ : Répartition des frais généraux. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

RÉFLÉCHISSEZ BIEN : Franchise ou entreprise unique ?

Vous décidez d'acheter une franchise de pizzas ou d'ouvrir votre propre restaurant spécialisé dans la pizza. Énumérez les dépenses nécessaires à la vente de pizzas et identifiez-les comme des coûts fixes ou variables ; comme des coûts de fabrication ou des coûts de vente et d'administration ; et comme des matériaux directs, de la main-d'œuvre directe ou des frais généraux. Pour chaque élément de frais généraux, indiquez s'il s'agit d'une dépense matérielle indirecte, d'une dépense de main-d'œuvre indirecte ou autre. Pour chaque coût, identifiez son origine dans un environnement de calcul des coûts des bons de commande.

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