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16.6：附录-使用直接法编制完整的现金流量表

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    倾向公司。 现金流量表：直接法。 截至2018年12月31日的年度。 经营活动产生的现金流。 从客户那里收取的现金为242,500美元。 现金支付：向供应商支付库存157,300美元；工资42,200美元；保险12,700美元；利息3,500美元；所得税1,860美元，其他运营费用11,100美元。 总计 228,660。 净现金流：经营活动13,480。 来自投资活动的现金流：出售土地的收益14,800；新工厂资产（设备）的成本（40,000）。 净现金流：投资活动（25,200）。 来自融资活动的现金流：支付应付票据（本金）（11,000）；发行普通股45,000股；支付股息（440）。 净现金流：融资活动33,560美元。 总现金流增加/（减少）22,200。 现金余额，2017 年 12 月 31 日 24,300 美元。 现金余额，2018年12月31日，46,500美元。 非现金投资和金融活动：为换取20,000美元的应付票据而购置的土地。
    图 16.9 现金流量表。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    如前所述，使用直接 法或间接法时，现金流量表所有部分的净现金流量是相同的。 区别在于经营活动产生的净现金流量的计算和 列报方式 。 直接法要求将每项收入 和支出从应计制值转换为该项目的现金 基础价值。 这是通过调整任何相关的流动 运营资产或负债的收入或支出的 应计金额来实现的。 与这些流动资产和负债账户 无关的收入和支出项目 无需调整。

    在下一节中，我们将演示使用 直接方法评估操作部分各组成部分所需的 计算。

    向客户收取的现金

    从客户那里收取的现金不同于应计制财务报表中记录的销售 收入。 要将损益 表中报告的销售收入金额与从销售中收取的现金进行对账，请通过合并 (a) 客户在第一天应收的金额来计算本期可收取的最大 现金金额（潜在收 取的现金）期间（期初 应收账款）和（b）该期间记录的总销售收入。 如果在期末 没有未清的 应收账款余额，那么可以合理地假设这笔总额已在此期间全额 收到。 因此，销售所收取 的金额可以通过从本可以收取的潜在现金总额中减去期末 应收账款余额 来确定。

    从销售收入中收取的现金。 期初余额，应收账款26,000美元。 加上应计制销售额为238,000美元。 等于收集的潜在现金264,000美元。 减去期末余额，应收账款21,500。 等于此期间从客户那里收取的现金242,500美元。

    支付给供应商的库存现金

    为库存支付的现金不同于权责发生制财务报表中记录的销售 成本。 要将损 益表中报告的销售成本金额 与为库存支付的现金进行核对，必须 进行两次计算。 计算的第一部分 确定购买了多少库存，计算的 第二部分确定了这些购买中有多少是在当前期间 支付的。

    首先，通过将 (a) 该期间最后一天的 现有 库存量（期末库存）和（b）该期间记录的总销售成本相结合，计算该期间可供销售的最大 库存量。 如果在期初没有库存余额， 那么可以合理地假设这笔总库存 完全是在本期购买的。 因此，该期间 购买的库存量可以通过从 可供出售的总货物（库存）中减去期 初库存余额来确定。

    其次，通过将 (a) 该期间第一天应付给 供应商的金额（期初应付账款）和（b）该期间的 库存采购总额相结合，计算本期可为库存 支付的最大现金金额（支付库存成本的总义务） ，来自 第一次库存计算。 如果在期末没有未清的 应付账款余额，那么可以合理地 假设这笔总额已在本期全额支付。 因此，可以通过从支付本来可以支付的库存成本的总 债务中 减去期末应付账款余额来确定为库存支付的金额。 第二次计算 的最终数字是为 库存支付的实际现金。

    购买库存时支付的现金：第1部分。 期末余额，库存48,000美元。 加上售出的商品成本为15.3万美元。 等于可供出售的商品 201,000。 减去期初余额，库存45,500。 等于此期间购买的库存为155,500。 为购买库存支付的现金：第2部分。 期初余额，应付账款19,000。 加上购买的库存（从第 1 部分购买）155,500。 等于支付库存成本的总义务174,500。 减去期末余额，应付账款17,200。 等于本期为库存支付的现金157,300美元。

    支付工资的现金

    支付薪金的现金不同于应计制财务报表中记录的薪金支出 。 要将损益 表中报告的工资支出金额与支付的工资现金进行 核对，请将 (a) 应付给员工的金 额合并，计算出本期本可以为工资支付的最大现金金额（支付工资的总义务） 该期间的第一天（应付的起始 工资）和（b）该 期间记录的工资支出总额。 如果在 期末没有未付的应付薪金余额，那么可以合理地假设这笔 总额已在本期全额支付。 因此， 支付的工资金额可以通过从支付本来可以支付的 工资的总债务中减去期末 应付工资余额来确定。

    为与流动负债相关的费用支付的现金。 期初余额，应付薪金1,500美元。 加上损益表上的支出42,600。 等于支付工资的总义务44,100。 减去期末余额，应付薪金1,900。 等于本期为工资支付的现金42,400美元。

    为保险支付的现金

    为保险支付的现金不同于应计制财务报表中记录的保险费用 。 要将损益 表中报告的保险费用金额与为保险费支付的现金进行 核对，请通过合并 (a) 保险费金额来计算本 期本可以为保险支付 的最大现金金额（已支出的保险费总 额）在该期间最后一天（终止预付保险）预付的保险费以及（b）该期间记录的总保险 费用。 如果在期初没有预付保险 余额，那么可以合理地 假设这笔总额是在本期内全部支付的。 因此，该期间支付的保险金额可以通过从已记录为支 出的保险费 总额中减去期初预付保险余额来确定。

    为与预付资产相关的费用支付的现金。 期末余额，预付保险 2,500 美元。 加上损益表上的保险费用12,000。 等于花费的总保险费14,500英镑。 减去期初余额，预付保险1,800。 等于在此期间支付的保险费为12,700美元。