11.4：描述无形资产的会计并记录相关交易

无形资产可能难以理解和纳入决策过程。 在本节中，我们将更详细地解释它们，并举例说明如何摊销每种类型的无形资产。

无形资产基础知识

无形资产按其购置成本入账，有形资产也是如此。 内部产生的无形资产（例如通过研发开发的专利）的成本在发生时记为支出。 一个例外是注册或捍卫无形资产的法律费用。 例如，如果一家公司为其内部开发的专利进行辩护而产生法律费用，则与开发该专利相关的费用被记录为支出，但与专利辩护相关的法律费用将作为专利无形资产资本化。

无形资产摊销的处理方式与有形资产折旧的处理方式不同。 无形资产通常使用直线法摊销；通常没有残值，因为资产的用处将在其生命周期内用完，不需要累计摊销账户。 此外，根据法规，某些无形资产受到限制，寿命有限，而其他无形资产的经济寿命是无限的，没有摊销。

版权

虽然版权在作者去世后的有限寿命为70年，但它们是在估计的使用寿命内摊销的。 因此，如果一家公司以1万美元的价格获得一部新图画小说的版权，并估计它能够在未来十年内出售该图画小说，则每年将摊销1,000美元（10,000美元/十年），期刊分录将如图所示。 假设这部小说于2019年1月1日开始销售。

专利

专利由联邦政府颁发给产品的发明者，有效期为二十年。 与创建获得专利的产品相关的所有成本（例如研发成本）均为支出；但是，获得专利的直接成本可以资本化。 否则，专利只有在购买时才会被资本化。 与版权一样，专利在其使用寿命内摊销，由于技术的变化，使用寿命可能短于二十年。 假设 Mech Tech 购买了新泵系统的专利。 该专利耗资20,000美元，该公司预计该泵在未来二十年内将成为一种有用的产品。 然后，Mech Tech将在未来二十年内摊销2万美元，即每年1,000美元。

商标

公司可以在联邦政府注册其商标十年，并有机会每十年续订商标。 商标只有在从另一家公司购买时才被记录为资产，并根据购买时的市场价格进行估值。 在这种情况下，这些商标将在预期的使用寿命内摊销。 在某些情况下，商标可能被视为无限期有效，在这种情况下，不会进行摊销。

善意

从会计角度来看，商誉是内部产生的，除非是在收购另一家公司期间购买的，否则不会将其记录为资产。 当一家公司以超过公司净资产总价值的金额收购另一家公司时，就会发生商誉收购。 然后，净资产和购买价格之间的价值差异作为商誉记录在买方的财务报表上。 例如，假设伦敦篮球队职业篮球队以1000万美元的价格出售。 新所有者获得了700万美元的净资产，因此商誉（伦敦篮球队的价值高于其净资产）为300万美元。 以下日记账条目显示了新所有者将如何记录此次购买。

商誉没有预期的寿命，因此不进行摊销。 但是，公司必须至少每年将商誉的账面价值与其市值进行比较，以确定是否需要进行调整。 这个比较过程称为减值测试。 如果发现商誉的市值低于账面价值，则需要将商誉降至其市值。 如果商誉受到损害，则通过信贷减少商誉，并从减值损失中扣除。 商誉的增加永远不会超过其原始成本。 例如，如果London Hoops的新所有者评估伦敦篮球队现在的公允价值为900万美元，而不是最初购买的1000万美元，则所有者需要记录减值情况，如以下日记账分录所示。

实践中的概念

微软的商誉

2016年，微软以250亿美元的价格收购了领英。 微软想要品牌、网站平台和软件，它们是 LinkedIn 的无形资产，因此微软仅获得了40亿美元的净资产。 微软的多付不一定是错误的商业决策，而是 LinkedIn 拥有和微软想要的那些无形资产的溢价或价值。 210亿美元的差额将在微软的资产负债表上作为商誉列出。

链接到学习

苹果公司在其2017年资产负债表上的商誉为57.17亿美元。 浏览 Apple, Inc. 向美国证券交易委员会提交的10万美元票据申报，这些票据讨论了商誉以及苹果近年来是否必须针对该资产的减值进行调整。