11.3：解释并应用折旧方法来分配资本化成本

在本节中，我们将重点介绍确定资本化成本的主要特征，以及使用折旧流程每年分配这些成本的一些选项。 在确定资本化成本时，我们不仅考虑资产的初始成本；相反，我们确定将资产投入使用所需的所有成本。 例如，如果我们公司以 22,000 美元的价格购买了一台钻床，花了 2,500 美元的销售税，800 美元用于交付和安装，则折旧计算将基于成本为 22,000 美元加上 2,500 美元加上 800 美元，总成本为 25,300 美元。

我们还将介绍您想熟悉的折旧确定中使用的一些术语。 最后，在成本分配方面，公司还有其他选择。 我们考虑三种最受欢迎的选项，即直线法、产量单位法和双衰余额法。

轮到你了

计算折旧成本

利亚姆以1万美元的价格购买了他的丝印机。 他估计，他可以使用这台机器五年或100,000台压机，而这台机器在使用寿命结束时价值仅为1,000美元。 他还估计，他在第一年将生产20,000件服装，第二年将生产30,000件服装。 用直线、产量单位和双折余额法确定利亚姆头两年营业的折旧成本。 另外，记录日记条目。

解决方案

直线法：（10,000美元至1,000美元）/5 = 两年每年1,800美元。

生产单位方法：（10,000 美元 — 1,000 美元）/100,000= 每台印刷机 0.09 美元

第一年的开支：0.09 美元 × 20,000 美元 = 1,800 美元

第二年的费用：0.09 美元 × 30,000 美元 = 2,700 美元

双减余额法：

第 1 年的开支：[(10,000 — 0) /5] × 2 = 4,000 美元

第二年开支：[(10,000 美元 — 4,000 美元) /5] × 2 = 2,400 美元

折旧基础知识

如您所知，在核算长期固定资产时，我们不能简单地记录资产成本的支出并在一个会计期内记录全部现金流出。 与所有其他资产一样，在购买或收购长期资产时，必须按历史（初始）成本进行记录，其中包括购置该资产并将其投入使用的所有成本。 资产的初始记录分为两个步骤：

1. 在购买之日记录初始购买，这将资产按成本计入资产负债表（不动产、厂房和设备），并将金额记录为应付票据、应付账款或现金流出。
2. 在期末，做一个调整分录以确认折旧费用。 公司可以记录每年、每季度或每月产生的折旧费用。

根据公认会计原则和费用确认原则，在资产的估计使用寿命内确认折旧费用。

记录资产的初始购买

资产按成本记入资产负债表，这意味着购买资产和准备资产投入运营的所有成本都应包括在内。 购买价格以外的成本可能包括运费、税费、安装和资产修改。

此处显示了记录购买固定资产的日记账分录（假设应付票据用于融资，而不是短期应付账款）。

将其应用于利亚姆的丝印业务，我们得知他以5,000美元的价格购买了丝网印刷机，支付了1,000美元的现金，其余的则在五年内支付了应付票据。 此处显示了用于记录购买的日记账分录。

实践中的概念

估算使用寿命和残余价值

使用寿命和残值是在资产投入使用时作出的估计。 由于估计未来所涉及的不确定性，估计值不准确，这是人们普遍预料之中的事实。 但是，有时候，一家公司可能会尝试利用估算残值和使用寿命来提高收益。 更大的残值和更长的使用寿命可以减少年度折旧费用并增加年净收入。 这种行为的一个例子是废物管理，它因欺诈性地修改估算值以减少折旧费用并将净收入多报17亿美元而受到证券交易委员会的纪律处分。 ⁶

计算折旧时使用的组件

费用确认原则要求在资产的使用寿命内分配资产成本，这是折旧过程。 例如，如果我们购买一辆送货卡车供未来五年使用，我们将在整个五年期间分配成本并记录折旧费用。 某一时期折旧费用的计算不是基于资产公允市场价值的预期变化；相反，折旧是基于资产在使用寿命期间拥有成本的分配。

以下项目对于确定和记录折旧很重要：

• 账面价值：资产的原始成本减去累计折旧。
• 使用@@ 寿命：资产在运营中有效使用的时间长度。
• 残值（剩余）：资产在使用寿命到期时出售或以旧换新的价格。 救助价值的确定可能是一门不精确的科学，因为它需要预测未来会发生什么。 通常，残值是根据过去使用类似资产的经验估算的。
• 折旧基数（成本）：资产使用寿命内的折旧费用。 例如，如果我们为一项资产支付了50,000美元，预计残值为10,000美元，则折旧基数为40,000美元。 我们预计在使用该资产的时间段内将贬值40,000美元，然后将以10,000美元的价格出售。

折旧记录所消耗资产价值的支出，并将该部分资产从资产负债表中删除。 此处显示了用于记录折旧的日记账分录。

折旧费用是出现在损益表中的常见运营费用。 累计折旧是一种对立账户，这意味着它与另一个账户挂钩，用于抵消记录固定资产在其生命周期内的总折旧费用的主账户余额。 在这种情况下，资产账户仍按历史价值记录，但在资产负债表上被累计折旧所抵消。 从资产负债表上资产的历史成本中减去累计折旧，以账面价值显示资产。 账面价值是指未通过折旧分配给费用的资产金额。

在这种情况下，资产的账面价值为20,000美元：历史成本25,000美元减去5,000美元的累计折旧。

但是，值得注意的是，并非所有长期资产都已折旧。 例如，土地不进行折旧，因为折旧是指在资产的使用寿命内分摊其开支。 如何确定土地的使用寿命？ 假设土地的使用寿命是无限的；因此，它没有折旧，而是按历史成本保留在账面上。

一旦确定应考虑折旧，有三种方法最常用于计算折旧费用的分配：直线法、产量单位法和双倍递减余额法。 第四种方法，即年数总和法，是另一种加速选项，这种方法已不再受欢迎，可以在中级会计课程中学习。 让我们使用以下涉及 Kenzie Company 的场景来研究这三种方法。

假设肯齐公司在2019年1月1日以54,000美元的价格购买了一台印刷机。 假设使用寿命为五年或96万页，Kenzie支付了1,500美元的运费和2,500美元的安装费用。 根据经验，Kenzie Company预计残值为10,000美元。

回想一下，确定要折旧的成本需要包括为资产供公司使用做好准备的所有成本。 Kenzie 的例子将包括运费和安装成本。 任何维护或维修设备的费用都将被视为经常开支，因此总成本将为58,000美元，如果考虑到五年内预期的10,000美元的残余价值，该企业在机器的经济寿命内可能折旧48,000美元。

实践中的概念

固定资产

您在 Georgia-Pacif ic工作，担任会计师，负责宾夕法尼亚州一家生产和仓库设施的固定资产子分类账。 该设施正在更新和更换多个资产类别，包括仓库存储单元、叉车和生产线上的设备。 您的工作是使固定资产子分类账中的信息保持最新和准确。 您需要有关原始历史成本、估计使用寿命、残值、折旧方法和其他资本支出的信息。 您对设施的新购买和升级以及它们将如何帮助公司更好地为客户提供服务感到兴奋。 但是，您担任当前职位仅有几年，从未监督过大量更新，并且您意识到必须立即收集大量信息才能保持会计记录的准确性。 你会感到不知所措，花点时间屏住呼吸，仔细考虑一下你需要什么。 几分钟后，你意识到要完成这个项目，你有很多人和很多资源需要合作。 你会和谁一起工作，你将如何收集你需要的东西？

直线折旧

直线折旧是一种折旧方法，它将折旧金额平均分配到资产的使用寿命。 因此，我们必须通过将48,000美元的折旧基数除以五年的经济寿命来确定年度折旧费用，得出年折旧费用为9,600美元。 显示了记录前两年支出的日记账分录以及资产负债表信息。 以下是第一年的日记文章和信息：

在第一年的期刊分录之后，媒体的账面价值将为48,400美元。 这是58,000美元的原始成本减去9,600美元的累计折旧。 以下是第二年的日记文章和信息：

肯齐记录的年度折旧费用为9,600美元。 每年，累计折旧余额增加9,600美元，出版社的账面价值减少同样的9,600美元。 在五年结束时，该资产的账面价值将为10,000美元，计算方法是从58,000美元的成本中减去48,000美元（5×9,600美元）的累计折旧。

产量折旧

直线折旧是有效的，可以考虑资产在其生命周期内持续使用的资产，但是使用频率较低的资产呢？ 产量折旧法根据资产的实际使用情况进行折旧，当资产的寿命是使用而不是时间的函数时，这种方法更为合适。 例如，这种方法可以考虑折旧基数为48,000美元的印刷机的折旧（如直线法），但现在印刷机打印的页数很重要。

在我们的示例中，印刷机在960,000页的使用寿命内总折旧了48,000美元。 因此，我们将48,000美元除以960,000页，得出每页的费用为0.05美元。 如果肯齐在第一年打印了18万页，则折旧费用将为18万页×每页0.05美元，或9,000美元。 记录这笔费用的日记账分录将与直线折旧相同：只有美元金额会发生变化。 累计折旧的列报方式和账面价值的计算方式也是一样的。 Kenzie将继续对资产进行折旧，直到总共打印了96万页后总共折旧了48,000美元。

仔细想想

决定折旧方法

利亚姆正在努力确定他应该在新的丝印机上使用哪种弃用方法。 他预计未来五年的销售额将增加。 他还预计（希望）两年后他将需要购买第二台丝印机，以满足其成长中的公司对产品的需求。 哪种折旧方法对利亚姆来说更有意义：在最初几年增加支出，或者随着时间的推移保持支出不变？ 或者对他来说，不要考虑时间，而是从机器的使用角度来思考会更好吗？

双倍下跌余额折旧

双折余额折旧法是这三种方法中最复杂的一种，因为它既考虑了时间，也考虑了使用量，并且在资产寿命的最初几年会花费更多的开支。 双重下降通过确定直线折旧下将存在的折旧费用的百分比来考虑时间。 要计算此值，请将 100% 除以估计寿命（以年为单位）。 例如，五年期资产为100/5，或每年 20%。 四年期资产为100/4，或每年 25%。 其次，由于资产在生命周期的早期通常效率更高，“使用” 的频率也更高，因此双倍递减法通过将直线百分比翻倍来考虑使用量。 对于四年期资产，乘以 25%（100% /4 年寿命）× 2 或 50%。 对于五年期资产，乘以 20%（100% /5 年寿命）× 2 或 40%。

双折余额法的一个独特特征是，在第一年，在计算第一年的折旧费用之前，不会从总资产成本中减去估计的残值。 取而代之的是总成本乘以计算出的百分比。 但是，不允许折旧费用使账面价值低于估计残值，如下文所示。

请注意，在第四年，剩余的12,528美元的账面价值没有乘以40％。 这是因为支出本应为5,011.20美元，而且由于我们无法将资产折旧到估计的10,000美元残值以下，因此支出不能超过2,528美元，这是剩余的折旧金额（12,528美元的账面价值与10,000美元的残值之间的差额）。 由于资产已在第四年年底折旧至残值，因此在第五年不能进行折旧。

在我们的示例中，第一年的双倍余额折旧费用将为58,000美元×40％，或23,200美元。 在剩余的年份中，双倍下降的百分比乘以资产的剩余账面价值。 Kenzie将继续对资产进行折旧，直到账面价值和估计残值相等（在本例中为10,000美元）。

直线折旧与双倍余额折旧差额的净影响是，在双减余额法下，前几年的允许折旧费用大于允许的直线折旧费用。 但是，在资产的折旧寿命内，无论实体选择哪种方法，所产生的折旧费用总额都将相同。 例如，在当前的示例中，直线折旧和双折余额折旧都将在其五年折旧寿命期内产生48,000美元的总折旧费用。

国际财务报告准则连接

折旧会计

美国公认会计原则和国际财务报告准则（IFRS）都将长期资产（有形资产和无形资产）入账，方法是按必要的成本记录资产，使资产做好预定用途的准备。 此外，这两套准则都要求通过折旧等分配过程在资产的经济、有用或法律寿命期间确认资产的成本。 但是，在如何使用分配过程以及资产负债表上如何结转资产方面存在一些重大差异。

国际财务报告准则和美国公认会计原则允许公司在不同的折旧方法之间进行选择，例如均匀分配（直线法）、基于使用量的折旧（生产方法）或加速折旧法（双倍余额递减）。 两种标准之间应用这些方法的机制没有区别。 但是，《国际财务报告准则》要求公司在可行的情况下使用 “组件折旧”。 组件折旧适用于组件寿命不同的资产。 以以下使用西南航空拥有的飞机的示例为例。 让我们把这架飞机分成三个部分：内部、发动机和机身。 假设飞机内部的平均寿命为十年，发动机的平均寿命为十五年，机身的平均寿命为二十五年。 鉴于此，资产的折旧寿命应该是多少？ 在这种情况下，根据国际财务报告准则，与内饰相关的成本将在十年内贬值，与发动机相关的成本将在十五年内折旧，与机身相关的成本将在二十五年内折旧。 根据美国公认会计原则，飞机的总成本可能会在二十年内贬值。 显然，组件折旧涉及更多的记录保存，以及资产寿命期间每年的折旧金额不同。 但是，根据美国公认会计原则和国际财务报告准则，将在资产的生命周期内采用相同金额的总折旧，即资产的成本减去剩余价值。

国际财务报告准则和美国公认会计原则之间最显著的区别之一可能影响长期资产。 根据国际财务报告准则，这是将这些资产的价值调整为截至资产负债表日的公允价值的能力。 公允价值的调整将按资产的 “类别” 进行，例如房地产。 公司可以将某些类别的资产调整为公允价值，但不能将其他类别的资产调整为公允价值。 根据美国公认会计原则，无论资产的实际公允价值如何变化，几乎所有长期资产都按折旧后的历史成本记入资产负债表。 请看下面的例子。 假设您的公司拥有一栋您以 1,000,000 美元的价格购买的单栋大楼。 该建筑物目前的累计折旧为20万美元。 这座建筑现在的账面价值为80万美元。 根据美国公认会计原则，这座建筑物在资产负债表中的出现方式就是这样。 即使该建筑物的公允价值为87.5万美元，根据美国公认会计原则，该建筑物仍将以折旧后的历史成本80万美元出现在资产负债表上。 或者，如果该公司使用国际财务报告准则并选择按公允价值将房地产记入资产负债表，则该建筑物将以其新的公允价值87.5万美元出现在公司的资产负债表上。

很难确定长期资产的准确公允价值。 这是美国公认会计原则不允许对长期资产进行公允估值的原因之一。 不同的评估可能导致对 “公允价值” 的不同确定。 因此，财务会计准则委员会（FASB）选择继续采用现行方法，按折旧后的历史成本记账资产。 根据国际财务报告准则调整公允价值的思考过程是，公允价值更准确地代表真实价值。 即使无法确切知道所报告的公允价值，但以合理的公允价值呈报资产类别可增强财务报表用户的决策能力。

折旧摘要

表 11.2 比较了所讨论的三种方法。 请注意，尽管每项基于时间（直线和双倍递减余额）的年度折旧费用各不相同，但五年后的折旧总额（累计折旧）是相同的。 之所以出现这种情况，是因为在资产的使用寿命结束时，其价值预计为10,000美元：因此，这两种方法在该时间段内都使资产的价值贬值了48,000美元。

年数字总和与上述两种方法的不同之处在于，虽然这些方法基于时间因素，但年数字之和基于使用情况。 但是，资产经济寿命期间的折旧总额将保持不变。 在我们的示例中，总折旧将为48,000美元，尽管年数总和法可能只需要两到三年或六到七年的时间即可分配。

折旧费用的计算

折旧方法	计算
直线	（成本-残值）/使用寿命
生产单位	（成本 — 残值）×（本期生产的单位/预计总产量）
余额双倍下降	账面价值 × 直线年折旧百分比 × 2

表 11.2

伦理方面的考虑

折旧分析需要仔细评估

在分析折旧时，会计师必须对资产的使用寿命及其残值做出可信的估计。 但是，“管理团队通常不会投入时间或精力来制定或定期重新审视和修改合理支持的资产寿命或残值估计，或者按照公认会计原则的规定选择折旧方法。” ⁷ 这种失误不是正确核算资产使用情况的合乎道德的方法。

会计师需要分析资产在整个使用寿命内的折旧情况。 由于资产支持组织的现金流，因此需要对其成本进行分配，而不仅仅是将其记录为任意计算。 资产的折旧可能会根据其使用情况在其生命周期内发生变化。 如果资产折旧是任意确定的，则记录的 “财务报表中显示的处置折旧财产资产的损益” ⁸ 不是真实的最佳估计。 由于运营变化，需要定期重新评估和调整折旧费用。

对资产使用的任何错误描述都不是正确的 GAAP，也不是正确的权责发生制会计。 因此，“财务报表编制者及其会计师和审计师应更加关注与折旧相关的估算值的质量，以及它们可能被错误地描述为处置收益的信用和运营费用损失。” ⁹ 会计师应始终遵循公认会计原则准则，并根据资产的使用情况分配资产的费用。

部分年度折旧

公司通常只在购买或处置当年的一部分时间内拥有可折旧资产。 公司在记录部分年度所拥有资产的折旧方面必须保持一致。 常用的方法是根据资产在一年内拥有的月数来分配折旧费用。 例如，一家公司购买的资产总成本为58,000美元，使用寿命为五年，残值为10,000美元。 年折旧为9,600美元（[58,000美元 — 10,000 美元] /5）。 但是，该资产是在财政年度的第四个月初购买的。 该公司将在第一年的九个月内拥有该资产。 第一年的折旧费用为7,200美元（9,600美元×9/12）。 该公司将在未来四年内对该资产进行9,600美元的折旧，但在第六年仅折旧2,400美元，因此该资产在其使用寿命内的总折旧额为48,000美元（7,200美元+9,600美元+ 9,600美元+ 9,600美元+ 9,600美元+ 2,400美元）。

仔细想想

选择适当的折旧方法

您是审查一家新计算机公司财务报表的团队的一员。 纵观固定资产账户，可以看出一种长期有形资产。 它被标记为 “USB”，价值10,000美元。 你向公司的会计师询问更多细节，他解释说，资产是一个 USB 驱动器，里面装有该公司在当年开发的游戏的原始编码。 该公司预计该游戏在未来几年内将相当受欢迎，然后销量有望下降。 因此，他们计划在未来五年内使用双倍递减法对这项资产进行折旧。 这个录音看起来合适吗？还是有更好的方法来对资产进行分类？ 随着时间的推移，该资产应如何计入支出？

折旧中的特殊问题

虽然你现在已经了解了主要可用折旧方法的基本基础，但还有一些特殊问题。 到目前为止，我们一直假设折旧资产具有明确的实际或经济功能使用寿命。 但是，在某些情况下，折旧资产的使用寿命可能超过其使用寿命。 如果愿意，该公司可以在最初估计的经济寿命之后继续使用该资产。 在这种情况下，将根据剩余的可折旧基数和估计的剩余经济寿命来计算新的剩余折旧费用。

假设在之前的肯齐例子中，经过五年累计折旧48,000美元，该公司估计可以再使用该资产两年，届时残值将为0美元。 使用直线法，该公司将能够在延长的两年期内额外折旧10,000美元，或每年5,000美元。

与直线图例一样，资产的使用期限可以超过五年，在第五年年底使用双倍余额递减法重新计算折旧。 尽管双倍余额法计算额外折旧的过程与直线法计算额外折旧的过程不同，但只要不超过58,000美元的成本，它也将允许公司在第五年之后像其他方法一样额外提取10,000美元。

作为旁注，在遵循公认会计原则时，资产的使用寿命通常与美国国税局（IRS）执行的联邦税法规定的折旧准则有所不同。 当你考虑到税法通常由美国国会决定，而且税收政策往往有经济原因时，这种差异并不出乎意料。

例如，如果我们想增加对房地产的投资，则缩短用于税收计算的房地产的经济寿命可以对新建筑产生积极的增长影响。 如果我们想减缓新生产的速度，延长经济寿命可以产生预期的减缓效果。 在本课程中，我们专注于财务会计折旧原则，而不是税收折旧。

自然资源枯竭的基本原理

另一种固定资产是自然资源，即公司拥有的资产，在使用时会消耗。 例子包括木材、矿床和油气田。 这些资产被视为自然资源，但它们仍然是土地的一部分；当它们从土地上开采并转化为产品时，它们被记为库存（原材料）。 自然资源像固定资产一样按成本记录在公司的账簿上，总成本包括购置和准备资源以用于预期用途的所有费用。

当资源被消耗（转换为产品）时，必须将资产的成本记作支出：这个过程称为耗尽。 与非自然资源资产的折旧一样，一个名为累积损耗的对冲账户抵消了自然资源资产账户，它记录了自然资源在其生命周期内的总消耗费用。 耗尽费用通常根据从土地上切割、开采或抽取资源中开采的单位数量来计算，类似于生产单位法。 例如，假设一家公司有一口油井，里面估计有 10,000 加仑的原油。 该公司以100万美元的价格购买了这口井，预计该油井一旦抽干，就没有残余价值。 每加仑的耗尽成本为1,000,000美元/10,000美元 = 100美元。 如果该公司在给定年份开采4,000加仑的石油，则耗尽费用将为40万美元。

无形资产摊销的基本原理

回想一下，无形资产按其成本记为长期资产。 与有形资产一样，许多无形资产的寿命有限（有限），因此必须在其使用寿命内分配成本：这个过程是摊销。 折旧和摊销本质上相似，但有一些重要的区别。 首先，摊销通常仅使用直线法进行。 其次，无形资产通常没有残余价值，因为它们在其生命周期内已经完全用完。 最后，不要求累计摊销账户记录年度支出（折旧需要这样做）；相反，无形资产账户在每个期间都要减记。

例如，一家名为Patents-R-Us的公司以10,000美元的价格购买了一项产品专利，授予该公司在未来二十年内独家使用该产品。 因此，除非公司认为该产品在整个二十年内都不会有用（届时公司将使用产品的较短使用寿命），否则该公司将记录每年500美元（10,000美元/20年）的摊销费用。 假设它已于 2019 年 10 月 1 日投入使用，则日记账分录将如下所示：

链接到学习

参见向美国证券交易委员会提交的表格10-K，以确定麦当劳公司在2017年对其长期资产使用哪种折旧方法。

脚注

• 6 美国证券交易委员会。 “在陪审团作出有利于美国证券交易委员会的裁决后，法官对废物管理公司前首席财务官作出最终判决。” 2008 年 1 月 3 日。 https://www.sec.gov/news/press/2008/2008-2.htm
• 7 霍华德 ·B· 利维。 “折旧资产寿命。” 注册会计师杂志。 2016 年 9 月。 https://www.cpajournal.com/2016/09/0...e-asset-lives/
• 8 霍华德 ·B· 利维。 “折旧资产寿命。” 注册会计师杂志。 2016 年 9 月。 https://www.cpajournal.com/2016/09/0...e-asset-lives/
• 9 霍华德 ·B· 利维。 “折旧资产寿命。” 注册会计师杂志。 2016 年 9 月。 https://www.cpajournal.com/2016/09/0...e-asset-lives/