11.5：描述长期资产会计中的一些特殊问题

公司将考虑长期资产的某些事件，这些事件不如记录购买、折旧或摊销那么常规。 例如，一家公司可能意识到其最初对使用寿命或残值的估计已不再准确。 长期资产可能会损失其价值，或者公司可能会出售长期资产。

修订剩余寿命或残值

如您所知，折旧是基于对资产使用寿命和该资产残值的估计。 随着时间的推移，这些估计可能会被证明是不准确的，需要根据新的信息进行调整。 发生这种情况时，应更改折旧费用的计算以反映新的（更准确的）估算值。 对于此分录，账面净值的剩余应折旧余额在资产的新使用寿命内分配。 要使用数据完成此过程，让我们回到 Kenzie Company 的示例。

• 肯齐有一台价值58,000美元的媒体。
• 其残值最初估计为10,000美元。
• 其经济寿命最初估计为五年。
• Kenzie 使用直线折旧。

三年后，肯齐确定估计的使用寿命本来可以更准确地估计为八年，而当时的残值为6,000美元。 修订后的折旧费用计算方法如下所示：

这些修订后的计算表明，肯齐现在应该在未来五年内每年折旧4,640美元。

轮到你了

有用生活

Georgia-Pacific 是一家全球性公司，在其生产设施中雇用了各种不动产、厂房和设备资产。 您在Georgia-Pacific工作，担任会计师，负责宾夕法尼亚州一家仓库设施的固定资产子分类账。 你会发现叉车的使用寿命需要调整。 作为一种资产类别，这些卡车是同时购买的，最初的使用寿命为七年。 但是，在将卡车贬值两年后，该公司对卡车进行了改进，允许它们在严酷的冬季在户外使用。 这些改进还将其使用寿命延长了两年。 改进后的剩余使用寿命是多少？

解决方案

七个原始年份 — 折旧两年 + 再折旧两年 = 剩余七年。

过时

过时是指资产价值减少和（或）使用减少。 传统上，淘汰是由于资产的实际恶化造成的，即所谓的实物过时。 在当前的应用中，考虑到现代技术和技术资产的作用，功能过时的考虑变得越来越普遍。 功能过时是指财产内所有原因造成的价值损失，但物理损坏造成的损失除外。 随着功能的过时，使用寿命仍需要向下调整：尽管资产在物理上仍然有效，但其功能使其对公司的用处降低。 此外，可能需要对残值进行调整。 这种可能的调整取决于每项过时决定或决定的具体细节。

出售资产

出售资产时，公司必须考虑截至出售之日的折旧。 这意味着公司可能需要在出售资产之前记录折旧分录，以确保资产是最新的。 在确保资产的账面净值为流动资产后，公司必须确定该资产是以收益、亏损还是按账面价值出售。 我们使用Kenzie公司的数据来看每种会计备选方案的示例。

回想一下，肯齐的印刷机折旧基数为48,000美元，经济寿命为五年。 如果肯齐在第三年年底出售印刷机，该公司将经历三年的折旧，金额为28,800美元（9,600美元×3年）。 如果原始成本为58,000美元，减去28,800美元的累计折旧后，该出版社的账面价值将为29,200美元。 如图所示，如果该公司以31,000美元的价格出售该印刷机，它将实现1800美元的收益。

此处显示了用于记录销售的日记账条目。

如果 Kenzie 以 27,100 美元的价格出售这台印刷机，那么日记账分录会是什么？ 该媒体的账面价值为29,200美元，因此Kenzie将亏本出售该媒体。 此处显示了用于记录销售的日记账条目。

如果 Kenzie 以正好账面价值出售媒体怎么办？ 在这种情况下，公司既不会实现收益也不会亏损。 这是记录销售的日记账条目。

尽管理想的做法是估计长期资产退役和出售后既不提供收益也不会带来亏损的残值，但除非你协商固定的未来销售价格，否则这种准确性几乎是不可能达到的。 例如，你可以花 80,000 美元购买一辆卡车，然后在 100,000 英里或更少行驶里程的情况下锁定五年的使用寿命。 在这种情况下，经销商可能同意在五年内向您支付20,000美元的卡车费用。

在这种情况下，您可以证明使用60,000美元的折旧基数来计算五年内的折旧是合理的。 根据直线法，这将使每年的折旧金额为12,000美元。 此外，当您在五年后将卡车出售给经销商时，销售价格将为20,000美元，账面价值将为20,000美元，因此出售既不会有收益也没有亏损。

在肯齐的例子中，该资产在三年后以31,000美元的价格出售，肯齐的折旧总额应为27,000美元（成本为58,000美元减去31,000美元的销售价值）。 但是，该公司在过去三年中记录了28,800美元的折旧。 从28,800美元的总折旧费用中减去1,800美元的收益，表明使用该资产的真实成本为27,000美元，而不是28,800美元的折旧金额。

当资产以27,100美元的价格出售时，会计记录将显示折旧30,900美元（成本为58,000美元减去27,100美元的销售价格）。 但是，三年期间的折旧被列为28,800美元。 将2,100美元的亏损加到28,800美元的总折旧费用中，资产的使用成本为30,900美元，而不是28,800美元的折旧。

如果资产完全按账面价值出售，则其折旧费用估计得很完美，没有损益。 如果它的售价为29,200美元，账面价值为29,200美元，则其28,800美元的折旧费用与最初的估计相符。

仔细想想

长期资产的折旧

你是一家大型建筑公司的新职员会计师。 在经历了艰难的一年之后，管理层正在寻找在年底之前最大限度地减少支出或增加收入的方法，以帮助增加公司的每股收益。 你的老板要求员工 “跳出框框思考”，并要求你浏览长期资产清单，找出价值已完全贬值但可能仍具有市值的资产。 你的经理为什么要寻找这些特定资产？ 这些项目会对贵公司的整体业绩产生多大影响？ 在分配给你的任务中，哪些道德问题可能会起作用？

链接到学习

固定资产的管理对于任何企业，从独资企业到跨国公司，都可能是一个很大的挑战。 公司不仅需要跟踪其资产购买、折旧、销售、处置和资本支出，还需要能够生成各种报告。 阅读这篇F inances Online帖子，了解有关软件包的更多详细信息，这些软件包可以帮助公司管理其固定资产，无论其规模如何。