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10.4：解释和演示库存估值错误对损益表和资产负债表的影响

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    由于销售 成本与商品库存之间的动态关系，库存计数错误会对公司的财务报表产生直接 而重大的影响。 库存估值错误会导致报告 商品库存和销售成本的错误值，这是因为两个账户中的任何一个账户的变动都会对 另一个账户 产生切换效应。 如前所述，该公司在给定的业务 运营时期（例如一年）内可以使用的库存 量是有限的。 这种数量有限的商品被 称为可供出售的商品，来自

    1. 期初库存（上一 期间运营遗留的未售出货物）；以及
    2. 在本 期购买额外库存。

    这些可用的库存物品（可供出售的商品） 将通过以下两种方式之一进行处理：

    1. （通常）出售给客户，或因收缩、 变质或盗窃而丢失（偶尔），并在损益表中列为 销售商品的成本；或
    2. 未售出并存放在期末库存中，转入 下一个时期，并在 资产负债表上作为商品库存报告。

    库存估值错误对 损益表和资产负债表影响的基本原理

    了解库存资产 （商品库存余额）和库存支出（销售成本）之间的这种相互作用可以凸显错误的影响。 资产负债表上的期末商品库存 估值错误会导致公司该期间的商品销售 成本（在损益 表上）中产生相应的误差。 当销售成本被夸大时，库存和净 收入就会被低估。 当销售成本被低估时， 库存和净收入就会被夸大。 此外，期 末库存中的错误会延续到下一个期间，因为一个期间的期末 库存成为下一个 期间的期初库存，从而导致资产负债表和损益表在第二年和错误年份 都出现错误。 在两年内，期末库存的错报将自行 平衡。 例如，虚报期末 库存夸大了净收入，但明年，由于期末 库存变成期初库存，它低估了净收入。 因此，在两年的时间里，这种情况会自行纠正。 但是，财务 报表是为一个时期编制的，因此所有这一切都意味着 两年的销售成本被误报（第一年被 夸大/低报，第二年被 低估/高报）。

    在定期库存系统中，库存错误通常 源于对实物清点的粗心监督。 周期性库存错误的另一个常见原因是管理层忽略了实物清点。 永久和定期更新 库存系统还面临潜在的错误，涉及运输期间的所有权 转移（与离岸价装运点和 离岸价目的地条款有关）；因收缩、盗窃或 过时而造成的价值损失；以及托运库存，即货物这些物品 决不应列入零售商的库存清单, 而应 记录为发货人的资产, 发货人仍然是货 物的合法所有人, 直至货物售出.

    计算出的 两年损益表和资产负债表影响

    让我们回到 The Spy Who Loves You Company 数据集， 演示库存错误对公司资产负 债表和损益表的影响。 示例 1（如 图 10.22 所示）描绘了不存在库存错误时的资产负债表和损益表 切换。 示例 2（见 图 10.23）显示了资产负债表和损益表 库存切换开关，其中 1 年末 出现了 1,500 美元的少报错误。

    第一年的资产负债表的期初库存为3,150件，加上13,005件的购买量等于可供出售的16,155件减去8,955件期末库存。 这等于销售成本7,200美元，计入第一年的损益表，您将从11,340美元的销售额中减去该成本，获得4,140美元的毛利率，减去所有其他3,000支出，等于净收入1,140美元。 第二年的资产负债表的期初库存为8,955加上购买的8,816件等于可供出售的商品17,771件减去9,851件期末库存。 这等于销售成本7,920美元，计入第一年的损益表，您将从12,474美元的销售额中减去该成本，获得4,554美元的毛利率，减去3,000美元的所有其他支出，等于净收入1,554美元。
    图 10.22 示例 1。 假设这些值是 正确的（没有库存错误）。 该图表显示了 The Spy Wh o Loves You Company 财务报表的摘录值，没有 库存错误。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）
    第一年的资产负债表的期初库存为3,150件，加上13,005件的购买量等于可供出售的商品16,155减去7,455美元的期末库存（少报1,500美元）。 这等于销售成本8,700美元，计入第一年的损益表，您将从11,340美元的销售额中减去该成本，获得2,640美元的毛利率，减去3,000的所有其他支出，等于净亏损360美元。 第二年的资产负债表的期初库存为7,455加上8,816件的购买量等于可供出售的商品16,271件减去8,201件期末库存。 这等于销售成本6,420美元，计入第一年的损益表，您将从12,474美元的销售额中减去该成本，获得6,054美元的毛利率，减去3,000美元的所有其他支出，等于净收入3,054美元。
    图 10.23 示例 2。 假设这些值不 正确（存在库存错误）。 该图表显示了 The Spy Wh o Loves You Company 财务报表中存在 库存错误的摘录值。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    比较两个有和没有库存错误的例子，可以看 出该错误对 两年资产负债表和损益表中 报告的净业绩产生的重大影响。 财务报表的用户根据他们从 报表中获得的数据做出重要的业务和 个人决策，此类错误会为这些用户提供错误的信息，这些 信息可能会对他们的 决策质量产生负面影响。 在这些示例中，两年的合并净收入相同 ，错误在第二年年底自行消失，但第一年和 第二年是不正确的，不能 代表这 段时间内企业的真实活动。 应格外小心谨慎地对库存进行 准确估值。