10.4:解释和演示库存估值错误对损益表和资产负债表的影响
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由于销售 成本与商品库存之间的动态关系,库存计数错误会对公司的财务报表产生直接 而重大的影响。 库存估值错误会导致报告 商品库存和销售成本的错误值,这是因为两个账户中的任何一个账户的变动都会对 另一个账户 产生切换效应。 如前所述,该公司在给定的业务 运营时期(例如一年)内可以使用的库存 量是有限的。 这种数量有限的商品被 称为可供出售的商品,来自
- 期初库存(上一 期间运营遗留的未售出货物);以及
- 在本 期购买额外库存。
这些可用的库存物品(可供出售的商品) 将通过以下两种方式之一进行处理:
- (通常)出售给客户,或因收缩、 变质或盗窃而丢失(偶尔),并在损益表中列为 销售商品的成本;或
- 未售出并存放在期末库存中,转入 下一个时期,并在 资产负债表上作为商品库存报告。
库存估值错误对 损益表和资产负债表影响的基本原理
了解库存资产 (商品库存余额)和库存支出(销售成本)之间的这种相互作用可以凸显错误的影响。 资产负债表上的期末商品库存 估值错误会导致公司该期间的商品销售 成本(在损益 表上)中产生相应的误差。 当销售成本被夸大时,库存和净 收入就会被低估。 当销售成本被低估时, 库存和净收入就会被夸大。 此外,期 末库存中的错误会延续到下一个期间,因为一个期间的期末 库存成为下一个 期间的期初库存,从而导致资产负债表和损益表在第二年和错误年份 都出现错误。 在两年内,期末库存的错报将自行 平衡。 例如,虚报期末 库存夸大了净收入,但明年,由于期末 库存变成期初库存,它低估了净收入。 因此,在两年的时间里,这种情况会自行纠正。 但是,财务 报表是为一个时期编制的,因此所有这一切都意味着 两年的销售成本被误报(第一年被 夸大/低报,第二年被 低估/高报)。
在定期库存系统中,库存错误通常 源于对实物清点的粗心监督。 周期性库存错误的另一个常见原因是管理层忽略了实物清点。 永久和定期更新 库存系统还面临潜在的错误,涉及运输期间的所有权 转移(与离岸价装运点和 离岸价目的地条款有关);因收缩、盗窃或 过时而造成的价值损失;以及托运库存,即货物这些物品 决不应列入零售商的库存清单, 而应 记录为发货人的资产, 发货人仍然是货 物的合法所有人, 直至货物售出.
计算出的 两年损益表和资产负债表影响
让我们回到 The Spy Who Loves You Company 数据集, 演示库存错误对公司资产负 债表和损益表的影响。 示例 1(如 图 10.22 所示)描绘了不存在库存错误时的资产负债表和损益表 切换。 示例 2(见 图 10.23)显示了资产负债表和损益表 库存切换开关,其中 1 年末 出现了 1,500 美元的少报错误。
比较两个有和没有库存错误的例子,可以看 出该错误对 两年资产负债表和损益表中 报告的净业绩产生的重大影响。 财务报表的用户根据他们从 报表中获得的数据做出重要的业务和 个人决策,此类错误会为这些用户提供错误的信息,这些 信息可能会对他们的 决策质量产生负面影响。 在这些示例中,两年的合并净收入相同 ,错误在第二年年底自行消失,但第一年和 第二年是不正确的,不能 代表这 段时间内企业的真实活动。 应格外小心谨慎地对库存进行 准确估值。