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10.3：使用永续法计算售出商品和期末库存的成本

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    201362

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    如您所知，永久库存系统会 不断更新，以持续反映库存的 当前状态。 现代销售活动通常使用电子 标识符（例如条形码和 RFID 技术）来计算购买、监控和销售的 库存。 特定的 识别库存方法通常也使用手动形式的 永久系统。 在这里，我们将演示在库存 会计中使用永久库存系统时 实施的机制，无论这些计算是在 费力的手动系统中精心编排的，还是以电子方式进行的（在后者中， 库存会计在幕后毫不费力地运行，但是 尽管如此，还是使用了相同的永久方法）。

    实践中的概念

    通过技术实现永久库存的进步

    多年来，永久库存一直被视为未来的潮流。 自1970年代以来，随着负担得起 的个人计算机的发展，它不断发展。 通用产品代码（通常 称为 UPC 条形码）具有适用于大型 和小型零售组织的高级库存管理，允许实时库存盘点 和再订购功能，从而提高了永久 库存系统的普及。 这些 UPC 代码用于识别特定的产品，但 并不特定于所 生产的特定批次的商品。 电子产品代码 (EPC)，例如射频 标识符 (RFID)，本质上是 UPC 的演进版本， 其中 EPC 代码中嵌入了芯片/标识符，将商品与实际生产的产品批次进行匹配 。 这种 更具体的信息可以更好地控制、加强 问责制、提高效率，并对库存商品进行总体质量 监控。 永久库存系统 可用的技术进步使企业几乎 不可能选择定期库存并放弃 该技术提供的竞争优势。

    与所有成本分配方法相关但 特定于永久库存更新的信息

    让我们回到 The Spy Who Loves You Corporation 的数据来 演示四种成本分配方法，假设库存是在永久系统中持续 更新的。

    用于计算的成本数据

    公司：Spy Who Loves You 公司

    产品：全球定位系统（GPS） 跟踪设备

    描述：本产品是一款经济 实时 GPS 跟踪设备，专为希望 监视他人下落的个人而设计。 作为一项安全措施，它正在向 初中和高中生的家长销售。 家长 受益于得知孩子的所在地，学生 不必经常向父母办理登机手续。 在本财政期间，对该 产品的需求激增，而 供应有限，导致销售价格迅速上涨。 注意：为简单起见，所有成本 假设方法的期初库存成本均假定为每单位21美元。

    图表显示7月1日的150套期初库存为21美元，7月5日以36美元的价格出售120套，7月10日以27美元的价格购买225套，7月15日以39美元的价格出售180套，7月25日以33美元的价格购买210套，7月31日的期末库存为285套。

    计算该 期间的库存采购和销售，永久库存更新

    无论选择哪种成本假设，使用永续法记录 库存销售都 需要记录每笔 销售的收入和交易成本。 由于在此期间购买了额外库存，这些商品 的成本将计入商品库存账户。 通常，在 期末（财务报表编制之前）不需要进行重大调整，因为 库存余额与实际 清点保持不变。

    伦理方面的考虑

    合乎道德的短期决策

    当管理层和高管参与不道德或 欺诈性的短期决策时，可能会在多个层面上对 公司产生负面影响。 根据美国证券交易委员会执法司副 司长安东尼娅·基恩的说法， 参与此类活动的人将被 追究责任。 5 例如，2015年，美国证券交易委员会（SEC） 指控OCZ Technology Group Inc. 的两名前高管犯有 会计失误。 6 美国证券交易 委员会声称，OCZ 的前首席执行官瑞安·彼得森参与了一项 计划，旨在在 201 0 年至 2012 年期间大幅增加 OCZ 的收入和毛利率，而且 OCZ 的前首席财务官亚瑟· 纳普参与了某些会计、披露、以及内部 会计控制失误。

    据称，彼得森和纳普参与了渠道填充， 即确认和记录 本期收入的过程，而这些收入实际上将在 未来一个或多个财政期内合法获得。 一个常见的例子是安排客户在当年提交采购订单，通常 要有 一项谅解，即如果他们不需要额外的库存，则 他们可以退回收到的库存，或者如果没有 交货，则取消订单。 7 当 渠道填充背后的意图是误导投资者时，它就会 越界进入欺诈行为。 彼得森和纳普做出的这一以及其他不道德的 短期会计决定导致 他们本应监管的公司破产，并 导致美国证券交易委员会提出欺诈指控。 实践合乎道德的 短期决策可能阻止了这两种情况。

    特定识别

    出于演示目的，假定在此期间 售出的特定单位如下所示，具体 库存区别与批号相关联：

    • 已售出 120 个单位，全部来自第 1 批次（期初库存），每单位售价 21 美元
    • 已售出 180 个单位，20 个来自批次 1（期初库存），每单位成本为 21 美元；第 2 批次售出 160 个（7 月 10 日购买），每 单位成本 27 美元

    成本分配的特定识别方法直接 跟踪购买的每套单元，并在 售出时对其进行成本计算。 在本演示中，假设某些销售是通过 专门追踪的商品完成的，这些商品属于批次的一部分，如前 所述。 对于 The Spy Who Loves You 来说，假定首次销售 120 个单位是初始 库存中的单位，每单位售价 21 美元，使 这些单位的总成本达到 2,520 美元。 这些单位售出后，还剩下 30个单位的期初库存。 该公司以每单位27美元的价格 又购买了225个单位。 180套的第二次销售包括 20套单元，每单位21美元，160套，每单位27美元，二次销售 总成本为4,740美元。 因此，在两次销售之后， 仍有10个单位的库存花费了公司21美元，还有 65个单位的库存每单位花费了公司27美元。 最后一笔交易 是以每单位33美元的价格额外购买了210个单位。 期末 库存由10件单位组成，每件21美元，65件 每件27美元，210件每件33美元，特定 标识永久期末库存总价值为8,895美元。

    销售成本、期末库存和 毛利率的计算，具体识别

    特定的识别成本假设会单独跟踪库存 物品，以便在出售库存物品时，使用 该物品的确切成本来抵消销售收入。 图10.13 所示的 销售成本、库存和毛利率是根据先前公布的数据确定的， 特别是特定的识别成本。

    财务数据显示了7月份的购买商品成本、销售商品的成本和剩余库存成本。 这些交易是针对购买商品的成本进行的：7月10日，以每件27美元的价格购买了225件，总成本为6,075美元。 7月25日，以每套33美元的价格购买了210套，总成本为6,930美元。 7月份的总购买量为13,005美元。 这些交易是针对销售成本进行的：7月5日，120件商品以每件21美元的价格售出，总成本为2,520美元。 7月15日，20套单位以每套21美元的价格售出，总售价为420美元。 7月15日，160套以每套27美元的价格售出，总成本为4,320美元。 7月销售的商品总成本为7,260美元。 这些交易是在剩余库存成本的基础上进行的：7月1日，150件商品，价格为21美元，总额为3,150美元。 7月5日，30个单位售价为21美元，总价为630美元。 7月10日，30个单位售价为21美元，总价为360美元，225个单位价格为27美元，总额为6,075美元。 7月15日，30个单位售价为21美元，总价为210美元，65个单位售价27美元，总额为1,755美元。 7月25日30个单位售价为21美元，总价为210美元，65个单位售价27美元，总额为1,755美元，210个单位售价为33美元，总额为6,930美元。 第二张图表显示了成本价值：价格为21美元的10个单位等于210美元，27美元的65个单位等于1,755美元，33美元的210个单位等于6,930美元，总成本值为8,895美元。
    图 10.13 具体识别 成本假设销售成本、库存成本和成本价值。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    图10.14 显示了毛利率，由7,260美元的 特定识别永久成本分配得出。

    毛利率计算：销售额11,340美元减去销售成本7,260美元等于毛利率为4,080美元。
    图 10.14 特定识别永久成本 分配毛利率。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    库存销售、永久、 特定识别的日记账分录描述

    未显示日记条目，但以下讨论 提供了用于记录 必要日记条目的信息。 每次销售产品时，都要进行收入分 录，以记录销售收入和 相应的应收账款或销售现金。 由于选择应用永久库存更新，因此同时输入的第二个条目 将根据 物料的实际成本记录物料的成本，该成本将从 商品库存（资产）转移到销售成本（一种 支出）。

    先入先出 (FIFO)

    成本分配的先进先出法（FIFO）假设 最早购买的单位也是第一批售出的单位。 对于 The Spy Who Loves You 来说，使用永久库存更新，假定 首次销售 120 个单位是 初始库存中的单位，每单位售价 21 美元，使这些单位的 总成本达到 2,520 美元。 这些单位售出后， 还剩下 30 个单位的期初库存。 该公司以每单位27美元的价格又 购买了225个单位。 在第二次 销售180套时，先进先 出假设要求公司计算期初库存的最后30个单位的成本，再加上以27美元购买的150 个单位的成本。 因此，在两次销售之后， 仍有75个单位的库存使公司每单位花费27美元。 最后一笔交易是以每单位 33美元的价格额外购买了210个单位。 期末库存由75个单位组成，每件27美元， 210个单位，每套33美元，FIFO永久期末 库存总价值为8,955美元。

    计算销售成本、期末库存和 毛利率，先入先出（FIFO）

    先进先出成本假设根据所跟踪 的批次按收购顺序跟踪库存物品，因此 ，当它们出售时，最早获得的物品将用于 抵消销售收入。 图10.15 所示的销售成本、 库存和毛利率是根据先前公布的数据确定的， 特别是永久先进先出成本计算得出的。

    财务数据显示了7月份的购买商品成本、销售商品的成本和剩余库存成本。 这些交易是针对购买商品的成本进行的：7月10日，以每件27美元的价格购买了225件，总成本为6,075美元。 7月25日，以每套33美元的价格购买了210套，总成本为6,930美元。 7月份的总购买量为13,005美元。 这些交易是针对销售成本进行的：7月5日，120件商品以每件21美元的价格售出，总成本为2,520美元。 7月15日，30套单位以每套21美元的价格售出，总售价为630美元。 7月15日，150套以每套27美元的价格售出，总成本为4,050美元。 7月销售的商品总成本为7,200美元。 这些交易是在剩余库存成本的基础上进行的：7月1日，150件商品，价格为21美元，总额为3,150美元。 7月5日，30个单位售价为21美元，总价为630美元。 7月10日，30个单位售价为21美元，总价为360美元，225个单位价格为27美元，总额为6,075美元。 7月15日，75个单位售价27美元，总价为2,025美元。 7月25日，75个单位售价为27美元，总价为2,025美元；210个单位，售价33美元，总额为6,930美元。 第二张图表显示了成本价值：27美元的7个单位等于2,025美元，210个单位在33美元等于6,930美元，总成本值为8,895美元。
    图 10.15 FIFO 成本假设 采购商品成本、销售成本和剩余库存成本。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC B Y-NC-SA 4.0 许可）

    图10.16 显示了由先进先出 永久成本分配得出的毛利率，为7,200美元。

    毛利率计算：销售额11,340美元减去销售成本 7,200 美元等于毛利率为 4,140 美元。
    图 10.16 FIFO 永久成本分配 毛利率。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC B Y-NC-SA 4.0 许可）

    库存销售、永久、 先进先出 (FIFO) 的日记账分录描述

    未显示日记条目，但以下讨论 提供了用于记录 必要日记条目的信息。 每次销售产品时，都要进行收入分 录，以记录销售收入和 相应的应收账款或销售现金。 应用永久库存更新时， 同时输入的第二个条目将根据先进先出记录物品的成本，该成本 将从商品库存（资产）转移到销售成本（一种支出）。

    后进先出 (LIFO)

    成本分配的后进先出法（LIFO）假 设最后购买的单位是第一批售出的单位。 对于 The Spy Who Loves You 来说，使用永久库存更新，假定首次销售 120 个单位是初始 库存中的单位（因为这是唯一可用的商品，所以它 代表了最后购买的批次），每单位的成本为 21 美元， 总成本为这些单位的首次销售价格为2,520美元。 这些单位售出后，还剩下 30 个单位的 期初库存。 该公司以每单位27美元的价格又购买了225个 单位。 在第二次出售180套单位时，后进先出 假设要求该公司从 最近购买的单位中扣除180套的成本， 第二笔销售的总成本为4,860美元。 因此，在两次销售之后，仍有30 个单位的期初库存每件花费公司21美元， 再加上45个单位以每件27美元的价格购买的商品。 最后一 笔交易是以每单位33美元的价格额外购买了210个 单位。 期末库存由30个单位组成，每件21美元，45 个单位，每件27美元，210个单位，每件33美元，后进先出 永续期末库存总价值为8,775美元。

    计算销售成本、期末库存和 毛利率，后进先出（LIFO）

    后进先出成本计算假设根据按收购顺序跟踪的批 次来跟踪库存物品 ，因此在出售时，最新获得的物品用于 抵消销售收入。 以下销售成本、 库存成本和毛利率是根据 先前公布的数据确定的，特别是永续的后进先出成本。

    财务数据显示了7月份的购买商品成本、销售商品的成本和剩余库存成本。 这些交易是针对购买商品的成本进行的：7月10日，以每件27美元的价格购买了225件，总成本为6,075美元。 7月25日，以每套33美元的价格购买了210套，总成本为6,930美元。 7月份的总购买量为13,005美元。 这些交易是针对销售成本进行的：7月5日，120件商品以每件21美元的价格售出，总成本为2,520美元。 7月15日，180套以每套27美元的价格售出，总成本为4,860美元。 7月销售的商品总成本为7,380美元。 这些交易是在剩余库存成本的基础上进行的：7月1日，150件商品，价格为21美元，总额为3,150美元。 7月5日，30个单位售价为21美元，总价为630美元。 7月10日，30个单位的价格为21美元，总价为630美元，225个单位的价格为27美元，总额为6,075美元。 7月15日，30个单位售价为21美元，总价为630美元，45个单位售价27美元，总额为1,215美元。 7月25日30个单位售价为21美元，总价为630美元；45个单位售价27美元，总额为1,215美元；210个单位售价为33美元，总额为6,930美元。 第二张图表显示了成本价值：以21美元计算的30个单位等于630美元，45个单位的27美元等于1215美元，33美元的210个单位等于6,930美元，总成本值为8,775美元。
    图 10.17 后进先出成本假设 购货成本、销售成本和剩余库存成本。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC B Y-NC-SA 4.0 许可）

    图10.18 显示了后进先出 永久成本分配产生的毛利率为7,380美元。

    毛利率计算：销售额11,340美元减去销售成本7,380美元等于毛利率为3,960美元。
    图 10.18 LIFO 永久成本分配 毛利率。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC B Y-NC-SA 4.0 许可）

    库存销售、永久、后 进先出 (LIFO) 的日记账分录描述

    未显示日记条目，但以下讨论 提供了用于记录 必要日记条目的信息。 每次销售产品时，都要进行收入分 录，以记录销售收入和 相应的应收账款或销售现金。 应用永久库存更新时，同时 进行的第二个条目将根据后进先出记录物品的成本， 该成本将从商品库存（资产）转移到销售 成本（一种支出）。

    加权平均成本 (AVG)

    加权平均成本分配要求计算销售时 所有可供销售商品 的平均成本，以计算永久库存。 对于 The Spy Who Loves Yo u 来说，假定首次销售 120 个单位是初始库存中的单位（因为这是唯一可用的商品，所以这些单位的价格也代表 平均成本），每单位的成本为 21 美元，使这些单位 的总成本达到首次售价为2,520美元。 这些单位 售出后，库存中还剩下30个单位，平均成本仍 为21美元。 该公司以 每单位27美元的价格又购买了225个单位。 在这次购买之后，重新计算平均成本 的方法是将可供销售商品的总成本 （当时总额为6,705美元）除以持有的单位数量（255个单位），平均每单位成本为26.29美元。 在 第二次出售180套时，平均假设指示 该公司将180套的成本定为26.29美元， 第二次销售的总成本为4,732美元。 因此，在两次销售之后，仍有75 台，平均每辆售价为26.29美元。 最后一笔交易 是以每单位33美元的价格额外购买了210个单位。 再次重新计算 平均成本得出的平均成本为每 单位31.24美元。 期末库存由285个单位组成，每件31.24美元，永久期末平均库存总价值为 8,902美元 （四舍五入）。 8

    销售成本、期末库存和 毛利率的计算，加权平均值 (AVG)

    平均成本假设根据每次新 收购后合并和重新计算平均值的批 次来跟踪库存项目，以确定新的平均单位成本，以便在出售 时，使用最新的平均成本项目来抵消 销售收入。 图10.19 所示的销售成本、库存和 毛利率是根据先前公布的数据确定的， 特别是永久平均成本计算得出的。

    财务数据显示了7月份的购买商品成本、销售商品的成本和剩余库存成本。 这些交易是针对购买商品的成本进行的：7月10日，以每件27美元的价格购买了225件，总成本为6,075美元。 7月25日，以每套33美元的价格购买了210套，总成本为6,930美元。 7月份的总购买量为13,005美元。 这些交易是针对销售成本进行的：7月5日，120件商品以每件21美元的价格售出，总成本为2,520美元。 7月15日，180套以每套26.29美元的价格售出，总成本为4,733美元。 7月销售的商品总成本为7,253美元。 这些交易是在剩余库存成本的基础上进行的：7月1日，150件商品，价格为21美元，总额为3,150美元。 7月5日，30个单位售价为21美元，总价为630美元。 7月10日，225个单位的价格为31.24美元，总价为8,902美元。 第二张图表显示了成本价值：285个单位的31.24美元等于8,902美元，总成本值为8,902美元。
    图 10.19 平均成本假设 购买商品的成本、销售商品的成本和剩余库存成本。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC B Y-NC-SA 4.0 许可）

    图10.20 显示了毛利率，由 加权平均永久成本分配7,253美元得出。

    毛利率计算：11,340美元的销售额减去销售成本7,253美元等于毛利率为4,087美元。
    图 10.20 加权平均永久成本分配 毛利率。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有， 根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    库存销售、永久、 加权平均值 (AVG) 的日记账分录描述

    未显示日记条目，但以下讨论 提供了用于记录 必要日记条目的信息。 每次销售产品时，都要进行收入分 录，以记录销售收入和 相应的应收账款或销售现金。 应用永久库存更新时，将同时进行 第二个条目，以记录基于平均 成本计算假设的物品成本，该假设将从商品 库存（资产）转移到销售成本（一种支出）。

    所有四种方法的比较，永久

    图 10.21 总结了每种不同 成本假设下的毛利率结果。

    特定ID、FIFO、LIFO和AVG之间的比较：销售收入11,340减去每种方法下的成本：7,260、7,200、7,380或7,253等于每种方法下的毛利率为4,080、4,140、3,960或4,087。
    图 10.21 毛利率比较。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    仔细想想

    后进先出 (LIFO)

    分为两部分的注意事项：1）你认为为什么一家公司会 选择使用永续后进先出作为其成本计算方法？ 在大多数情况下，计算起来显然比其他方法 更困难，而且并不真正 符合商品的自然流动。2) 物品的实际销售顺序是否 应该决定使用 哪些成本来抵消这些商品的销售收入？ 解释你对这些问题的理解。

    脚注

    • 5 美国证券交易委员会 (SEC)。 “美国证券交易委员会 指控前高管犯有会计欺诈和其他 会计失误罪。” 2015 年 10 月 6 日。 https://www.sec.gov/news/pressrelease/2015-234.html
    • 6 SEC 诉 Ryan Petersen 案，不是。 15-cv-04599（N.D. Cal. 于 2015 年 10 月 6 日提交）。 https://www.sec.gov/litigation/litre...17/lr23874.htm
    • 7 George B. Parizek 和 Madeleine V. Findley。 制定路线：当今商业环境的收入确认 实践。2008。 www.sidley.com/-/media/files... ingacourse.pdf
    • 8 请注意，由于成本确定链 过程中固有的美分 四舍五入，存在1美元的四舍五入差异。