10.2：使用定期法计算销售和期末库存的成本
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如您所知，定期库存系统将在期末 更新，以调整库存数量以匹配 实物盘点，并为资产负债表提供准确 的商品库存值。 调整确保只记录现有 库存成本，剩余可供出售 的货物作为销售成本记入损益 表。 在这里，我们将演示使用 四种成本分配方法和定期库存系统计算期末库存值的 机制。
与所有成本分配方法相关的信息，但 特定于定期库存更新
让我们回到 The Spy Who Loves You Corporation 的例子，演示四种成本分配方法，假设库存 是在期末使用定期系统更新的。
用于计算的成本数据
公司：Spy Who Loves You 公司
产品：全球定位系统（GPS） 跟踪设备
描述：本产品是一款经济 实时 GPS 跟踪设备，专为希望 监视他人下落的个人而设计。 作为一项安全措施，它正在向 初中和高中生的家长销售。 家长 受益于得知孩子的所在地，学生 不必经常向父母办理登机手续。 在本财政期间，对该 产品的需求激增，而 供应有限，导致销售价格迅速上涨。 注意：为简单起见，所有成本 假设方法的期初库存成本均假定为每单位21美元。
特定识别
假定在此期间售出的特定单位如下所示，具体库存区 别与批号相关联：
- 已售出 120 个单位，全部来自第 1 批次（期初库存），每单位售价 21 美元
- 已售出 180 个单位，20 个来自第 1 批次（期初库存），每单位成本为 21 美元；第 2 批次售出 160 个（7 月 10 日购买）， 每单位成本 27 美元
成本分配的特定识别方法直接 跟踪购买的每套单元，并在 实际售出时将其计入成本。 在本演示中，假设某些销售是 通过专门追踪的商品完成的，这些商品属于批次的一部分，如 前所述。 因此，对于 The Spy Who Who Loves You 来说， 考虑到整个时期，请注意
- 在以 21 美元购买的 150 套单位中，有 140 套已售 出，21 美元中还剩 10 套
- 在以27美元购买的225套单位中，有160套已售出， 剩下27美元中的65套
- 以 33 美元的价格购买的 210 套单位均未售出， 剩下 33 美元全部剩下 210 套
期末库存由10件商品组成，每件21美元，65件 每件27美元，210件每件33美元，具体 标识期末库存总价值为8,895美元。 从可供出售的总商品16,155美元中减去这笔期 末库存后，该期间的销售 成本为7,260美元。
销售成本、期末库存和 毛利率的计算，具体识别
特定的识别成本假设会单独跟踪库存 物品，因此在出售库存物品时，使用 该物品的确切成本来抵消销售收入。 图10.5 所示的 销售成本、库存和毛利率是根据先前公布的数据确定的， 特别是特定的识别成本。
图10.6 显示了由特定识别 周期成本分配得出的毛利率为7,260美元。
使用 定期/特定识别方法计算期末库存调整
调整前的商品库存余额为 3,150美元，这是期初库存。 不 显示日记账分录，但以下计算提供的信息可用于记录必要的日记账分录。 期末的 库存应为8 895美元，这需要 入库才能使商品库存增加5 745美元。 据计算， 销售成本为7,260美元，应记录为 支出。 平衡调整的贷记分录为13,005美元，这是 该 期间记录为采购的总金额。 此分录将采购账户 中的余额分配给已售库存（销售商品成本）和期末剩余库存 量（商品 库存）。
先入先出 (FIFO)
成本分配的先进先出法（FIFO）假设 最早购买的单位也是第一批售出的单位。 对于 The Spy Who Loves You 来说，考虑到整个时期， 该期间可用的585套单位中有300套已售出，如果认为 最早收购的单位 是先出售，那么留在FIFO下的单位是最后购买的单位。 按照这种逻辑，期末库存包括以33美元的 价格购买的210个单位和以每张27美元购买的75个单位，FIFO 定期期末库存总价值为8,955美元。 从可供出售的总商品16,155美元中减去这笔期末 库存后，该期间的销售成本为 7,200美元。
计算销售成本、期末库存和 毛利率，先入先出（FIFO）
先进先出成本计算假设根据所跟踪的商品的 分段或批次按收购顺序跟踪库存项目，因此在出售时，最早获得的 物品用于抵消销售收入。 图10.7 所示的 销售成本、库存和毛利率是根据先前公布的数据确定的， 特别是先进先出成本计算得出的。
由先进先出定期成本 分配得出的毛利率为7,200美元，如 图10.8 所示。
库存调整计算，定期/先入 先出 (FIFO)
调整前，期初商品库存余额为3,150美元。 期末的库存应为8,955美元，需要 输入才能使商品库存增加5,895美元。 不显示日记账 分录，但以下计算提供的 信息可用于记录必要的日记账 分录。 据计算，销售成本为7,200美元， 应记录为支出。 平衡 调整的贷记分录为13,005美元，这是该期间 记录为采购的总金额。 此分录将采购账户中的 余额分配 给已售库存（销售商品成本）和期 末剩余库存量（商品库存）。
后进先出 (LIFO)
成本分配的后进先出法（LIFO）假 设最后购买的单位是第一批售出的单位。 对于 The Spy Who Loves You 来说，综合考虑整个时期，该期间可用的 585套单位中有300套已售出，如果将最新 收购的单位视为先出售，则留在后进先出 下的单位是先购买的单位。 按照这种 逻辑，期末库存包括以21美元购买的150 套单位和以每套27美元购买的135个单位，后进先出定期期末 库存总价值为6,795美元。 从可供出售的总商品16,155美元中减去这笔期末库存 后，该期间 的销售成本为9,360美元。
重要的是要注意，使用永久方法 计算时，这些答案可能会有所不同。 使用永续方法 时，销售商品和期末库存的成本是在每次销售时 计算的，而不是在 月底计算的。 例如，在这种情况下，当首次销售 150 件商品 时，库存将被移除，并从起始库存中计算截至该 日的成本。 计算销售成本 的时间差异可能会改变 成本排序的顺序。
计算销售成本、期末库存和 毛利率，后进先出（LIFO）
后进先出成本计算假设根据所跟踪 的批次按收购顺序跟踪库存物品 ，因此在出售时，最新获得的物品用于 抵消销售收入。 以下销售成本、 库存和毛利率是根据先前公布的数据确定的，特别是后进 先出成本计算。
由后进先出定期成本 分配得出的毛利率为9,360美元，如 图10.10 所示。
库存调整、定期/后进 先出 (LIFO) 的计算
期初商品库存的余额在调整前 为3,150美元。 期末的库存应为6,795美元，需要录 入才能使商品库存增加3,645美元。 不显示日记账 分录，但以下计算提供的 信息可用于记录必要的日记账 分录。 据计算，销售成本为9,360美元， 应记录为支出。 平衡 调整的贷记分录为13,005美元，这是该期间 记录为采购的总金额。 此分录将采购账户中的 余额分配 给已售库存（销售商品成本）和期 末剩余库存量（商品库存）。
加权平均成本 (AVG)
加权平均成本分配要求计算销售时 所有可供销售商品 的平均成本。 对于 The Spy Who Loves You，考虑到整个 时期，加权平均 成本的计算方法是将可供销售商品的总成本（16,155 美元）除以 可用单位总数（585），得出27.62美元的平均成本。 请注意，在该期间可供出售的585套商品中，有 285套 在期末仍有库存。 按照这种逻辑，期末库存 包括285个单位，平均成本为27.62美元，平均 定期期末库存总价值为7,872美元。 从可供出售的总商品16,155美元中减去这笔期末 库存后，该期间的销售成本为 8,283美元。 重要的是要注意 ，由于计算的 四舍五入，最终数字通常会相差一到两美分。 在这种情况下，成本为 27.6154美元，但四舍五入到规定的27.62美元。
销售成本、期末库存和 毛利率的计算，加权平均值 (AVG)
平均成本计算假设根据所跟踪 的商品批次跟踪库存物品，但每次增加库存时 都会平均所有现有单位的成本，以便在售出时，使用最新的平均成本项目来抵消 销售收入。 图10.11 所示的销售成本、库存和 毛利率是根据先前公布的数据确定的， 特别是平均成本计算得出的。
图 10.12 显示了 加权平均定期成本分配得出的毛利率为 8283 美元。
库存调整日记账分录，定期/加权 平均值
期初商品库存的余额在调整前 为3,150美元。 期末库存应为7,872美元，需要 输入才能使商品库存增加4,722美元。 不显示日记账 分录，但以下计算提供的 信息可用于记录必要的日记账 分录。 据计算，销售成本为8,283美元， 应记录为支出。 平衡 调整的贷记分录为13,005美元，这是该期间 记录为采购的总金额。 此分录将采购账户中的 余额分配 给已售库存（销售商品成本）和期 末剩余库存量（商品库存）。