10.1：描述和演示基本库存估值方法及其成本流假设
- Page ID
- 201372
库存会计是管理的一项关键职能。 库存会计是一个持续不断变化的过程， 因此变得非常复杂，部分原因是（1） 大多数公司提供种类繁多的待售产品，（2） 产品购买不定期进行，（3）产品是以不同的价格 收购的，（4））库存收购 基于销售预测，这些预测总是不确定的，而且往往是 零星的。 销售公司必须仔细说明他们销售的 每件产品，为他们提供 基本信息，以便做出以下决策：
- 可供 买家购买的每种产品的数量是多少？
- 每件商品的库存应在何时补充， 数量是多少？
- 公司应为每种产品 向客户收取多少费用，以支付所有成本和利润率？
- 在此期间，应将多少库存成本分配给销售的商品（销售商品的成本）？
- 在期末应将多少库存成本分配给 剩余的商品（期末库存）？
- 每件商品的流动是否强劲，还是有些 库存商品的活性减少了？
- 有些库存物品过时了吗？
该公司的财务报表报告了 所有销售物品的总成本，以抵消这些销售的收益， 从而得出被称为毛利 率（或毛利）的净数字。 这在多步 损益表上该期间经营业绩的第一 部分中列出。 期末未售出的库存是公司的资产，因此包含在公司的财务 报表和资产负债表中，如 图10.2 所示。 期末剩余的所有库存的总成本， 在资产负债表 上报告为商品库存，加上已 售出或以其他方式移除（因损耗、盗窃或其他 损失）的库存的总成本，报告为收入中的销售成本报表（见 图 10.2），代表 公司在此期间必须处理的全部库存或可供 出售的商品。
库存基础知识
尽管我们的讨论将从零售公司的 角度考虑库存问题，使用转售或销售 业务，但库存会计还包括记录和 报告制造业务。 在制造 环境中，将针对 各种流程级别的库存（例如原材料、在 制品和成品）进行单独的库存计算。 制造商的成品 库存等同于跟单员的库存账户 ，因为它包括可供销售的成品。
在销售公司中，库存是一种公司资产， 包括期初库存加上购买， 包括该期间所有增加的库存。 每当公司 向客户销售产品时，他们都会处置公司 的一部分库存资产。 可供 出售的商品是指 公司在该期间任何时候拥有的所有库存的总成本，包括期 初库存和所有库存采购。 这些商品 通常要么在此期间出售给客户（偶尔会因变质、盗窃、损坏或其他类型的收缩而 丢失） ，因此列为销售成本、损益表中的支出账户，要么这些商品在期末 仍有库存 期间，作为期末商品库存列报， 资产负债表上的资产账户。 举个例子，假设 哈利汽车配件商店出售机油滤清器。 假设在2018年1月31日 底，他们手头有50个机油滤清器，每单位成本 为7美元。 这意味着在 2 月初，他们有 50 件库存商品，总成本为 350 美元（50 × 7 美元）。 当 月，他们以7美元的价格购买了20个过滤器，总成本 为140美元（20×7美元）。 月底，库存中还 剩 18 件商品。 因此，在二月份，他们 售出了 52 个单位。 图 10.3 说明了如何计算 可供销售的商品和销售商品的成本。
库存成本计算通过四种特定的 成本计算方法之一来完成：（1）特定识别，（2） 先进先出，（3）后进先出，以及（4）加权平均成本 法。 所有四种方法都是允许管理层以合乎逻辑和一致 的方式 分配库存成本的技术，以便根据 公认会计原则费用确认和匹配概念，促进成本匹配以抵消该期间确认的相关 收入项目。 请注意， 公司的成本分配流程代表了管理层选择的产品成本支出 方法，该方法严格基于对库存成本流的 估计，这与实物库存 的实际流量无关。 使用成本分配策略 可以消除对每个特定库存物品的成本进行通常成本过高的单独跟踪 的需要，因为这些库存物品的购买价格 可能会有很大差异。 在本章中，您将获得一些与 库存相关的术语的 背景概念和解释以及四种 分配方法的基本演示，然后进一步描述成本计算方法的应用 和细微差别。
库存会计的一个关键问题是库存值更新的频率。 有两种主要方法 用于考虑库存余额时间变化：定期 库存法和永续库存法。 这两种 方法已在 “ 销售交易” 中进行了深入探讨）。
定期库存方法
定期库存系统在报告期结束时（通常 是月末、季度末或年度末）更新 库存余额。 此时，编制日记账分 录以调整商品库存资产余额，使其与库存的实物清点相 一致，同时对支出账户 进行相应的调整，即销售商品的成本。 此次 调整将公司 不再持有的所有库存物品的成本转移到损益表中，该损益表中的成本 抵消了库存销售的收入，如 毛利率所示。 由于销售交易发生在整个期间， 定期系统只要求记录销售分录， 因为只有在编制财务报表 时在期末调整期间才会更新成本。 但是，当月购买的任何其他待售 商品均被记录为购买。 以下是定期 交易的典型日记账分录示例。 第一个是使用定期库存时库存销售 交易的示例条目，第二个是使用定期 方法时记录 额外库存的购买情况。 注意：由于库存仅在期 末进行调整，因此定期不需要在销售 时录入相应的成本。
公司在定期库存法下购买待售的 库存将需要以下日记账分录。 （《 销售交易》对此进行了更深入的讨论。）
永久库存方法
永久库存系统会在每次 单独销售时持续更新 库存账户余额。 这通常是通过使用自动识别 技术来实现的，例如光学扫描条形码或射频 识别 (RFIF) 标签。 在交易发生时，永续 系统要求每笔销售都记录两个条目，首先 将销售交易记录为 应收账款的增加和销售收入的减少，然后将与销售相关的成本记录为销售成本的增加 并减少了商品库存。 销售 时的日记账分录立即将与所售 货物有关的成本从资产负 债表上的商品库存账户转移到损益 表中的销售成本账户。 期 末几乎不需要或根本不需要对库存进行调整，因为库存余额的变化是在销售和购买交易发生时记录的。 对期末库存账户余额的任何必要 调整 通常都是由你所 了解的其中一种损耗引起的。 以下是使用永久库存更新 时库存销售交易的示例条目：
公司在 永久库存法下购买待售的库存将需要以下日记账分 录。 （更多详情请参阅 “ 销售交易”。）
继续申请
库存
如前所述，Gearhead Outfitters 是一家销售户外装备 和配件的零售连锁店。 因此，该公司面临着许多与库存有关的可能 问题。 应 携带多少库存？ 哪些产品最赚钱？ 哪些产品的销 量最高？ 哪些产品已过时？ 公司应允许 在什么时间范围内补充库存？ 每个地点最需要 哪些产品？
除了与类型、数量、过时 和交货时间有关的问题外，还有许多与 库存会计和货物流量有关的问题。 作为公司最大的资产之一 ，库存追踪方式可能会影响利 润。 哪种会计方法（先进先出、后进 先出、特定识别、加权平均值）能够 最准确地反映库存和销售成本，这对于确定毛利和净收入 很重要。 所选择的方法会影响利润和税收，甚至可能改变 潜在贷款人对公司财务实力的看法。 在选择库存核算方法时，管理层应 考虑许多因素，包括成本的准确反映、利润 税、采购决策以及销售点（POS）系统可能对跟踪库存产生的影响 。
Gearhead 的存在是为了为其客户提供 积极的购物体验。 提供清晰的商品 图片，并以具有竞争力的 价格保持有吸引力、及时的供应是保持 积极购物体验的一种方法。 因此，库存会计 在管理层成功经营公司和兑现公司对客户承诺的能力 中起着重要作用。
四种基本库存估值 方法演示数据
以下数据集将用于演示四种库存 核算方法的 应用和分析。
公司：Spy Who Loves You 公司
产品：全球定位系统（GPS） 跟踪设备
描述：本产品是一款经济 实时 GPS 跟踪设备，专为希望 监视他人下落的个人而设计。 作为一项安全措施，它面向初中和 高中生的家长销售。 家长 受益于得知孩子的所在地，学生 不必经常向父母办理登机手续。 在本财政期间，对该 产品的需求激增，而 供应有限，导致销售价格 迅速上涨。
特定识别方法
具体识别方法是指 跟踪所售物品的实际成本，通常仅 用于高度定制的昂贵物品（例如 跟踪汽车 销售中每辆汽车的详细成本）或固有的独特性（例如追踪钻石销售中每颗独特宝石的来源和成本 ）。 这种方法对于大量商品来说太 麻烦了，尤其是在 每种产品类型的各种库存项目没有 显著特征差异的情况下。 但是，出于本演示的目的， 假设该公司以27美元的价格出售了一个特定的可识别单元，该单位 是在第二批产品中购买的。
购买了三批独立的商品：
先进先出 (FIFO) 方法
先进先出法（FIFO）记录与销售相关 的成本，就好像最早购买的物品会先 售出一样。 但是，以周期性方法和永久方法出售 的单位的物理流量将相同。 由于根据 永续法确定销售成本的 机制，根据会计期内额外购买 库存品的时间，在某个会计 期内，销售商品 的成本可能略有不同。 由于先进先出假设第一批购买的物品 先出售，因此最新收购的物品将是期末仍有 库存的物品，构成期末 库存。
购买了三批独立的商品：
后进先出 (LIFO) 方法
后进先出法（LIFO）记录与销售相关 的成本，就好像最新购买的物品将首先 出售一样。 因此，最早购置的将是该期间结束时仍存放在库存中的 物品。
购买了三批独立的商品：
国际财务报告准则连接
库存
对于许多公司来说，库存是 公司资产的重要组成部分。 2018年，全球最大的 国际零售商 沃尔玛的库存占流动资产的70％，占总 资产的21％。 由于库存通过销售成本账户进行 销售，也会影响收入，因此库存在许多公司的分析和评估 中起着重要作用。 期末库存 会影响资产负债表和损益表。 如您所 知，期末库存余额在 资产负债表上反映为流动资产，期末库存余额用于 计算销售成本。 在比较使用这两种方法报告的 公司时，了解公司如何根据美国公认会计原则报告库存报告与根据国际财务报告准则报告库存 非常重要， 特别是因为这两种 方法之间存在显著差异。
相似点
- 购买库存时，将其按历史 成本入账，然后在每个资产负债表日期进行评估，以调整为成本或可变现净值中的 较低值。
- 国际财务报告准则和美国公认会计原则都允许FIFO和加权平均成本流 假设， 并在适当和适用的情况下进行具体识别。
差异
- 国际财务报告准则不允许使用后进先出。 这是美国公认会计原则和国际财务报告准则之间的主要 区别。 AICPA估计， 大约有35-40％的美国公司使用LIFO，在某些 行业，例如石油和天然气，使用后进先出更为普遍。 由于后进先出在 物价上涨时期产生的应纳税收入较低，据估计，取消后进先出将在 2017-2026年期间在美国产生 约1020亿美元的税收收入。 在创建《国际财务报告准则》时，国际会计准则理事会选择取消后进先出， 认为先进先出更接近商品流动。 在 美国，财务会计准则委员会认为，在后进先出和先进先出之间做出选择是一种商业 模式的决策，应由每个公司决定。 此外， 一些公司和行业面临着 保留后进先出权的巨大压力，因为取消后进先出 将给许多公司带来巨大的纳税义务。
加权平均成本法
加权平均成本法（有时 称为平均成本法）要求计算每种特定库存物品的所有单位的平均成本。 平均值是通过将单位数乘以为每批商品支付的单位 成本，然后将 计算出的所有批次的总价值相加，最后将总成本除以 该产品的总单位数得出的。 作为与平均成本法相关的 注意事项，请注意，每次库存变化后都必须计算新的平均 成本，以重新评估 商品的每单位加权平均价值。 这种费力的 要求可能会使使用平均法 的成本过高。
购买了三批独立的商品：
比较这个简单例子 中销售一个单位的各种成本计算方法，可以发现成本分配方法的 选择可以产生显著的差异。 请注意，销售 价格不受成本假设的影响；只有成本金额会 有所不同，具体取决于所选择的方法。 图 10.4 描述了这四种 方法产生的不同结果。
一旦确定了公司的成本计算方法，该 方法通常会在公司的 剩余历史中反复应用，以实现 公认的从 一个时期到另一个时期保持一致的会计原则。 如果 公司发现不同的方法可以更准确地反映经营 结果，则可以改变方法，但这种变化需要在 公司的财务报表附注中披露，这会提醒财务 报表用户注意方法变更的影响。 此外，重要 的是要认识到，尽管美国国税 局通常允许 出于税收目的和财务报表目的采用不同的会计处理方法，但存在一个 例外情况，即禁止在公司纳税申报表中使用后进先出库存成本计算 ，除非后进先出还用于 财务报表成本计算。
伦理方面的考虑
审计师寻找库存欺诈行为
库存欺诈可用于记录虚假收入或增加 资产数量以从银行 或其他来源获得额外贷款。 在典型的会计事件链中，库存 最终成为一种支出项目，称为 销售成本。 1 在被操纵的会计系统中，一连串的欺诈 交易可能指向销售 周期中的会计虚假陈述，其中可能包括
- 记录虚构和不存在的库存，
- 在设施审计期间操纵库存盘点，
- 记录销售但没有购买记录，和/或
- 欺诈性库存资本化，
列举几个。 2 所有这些精心策划的计划都有相同的目标：不当 操纵库存价值以支持创建虚假的 财务报表。 会计师在道德、道德和法律上有 义务不进行会计和财务报表欺诈。 审计员有责任寻找此类库存欺诈行为。
审计师在审计公司账簿时遵循第99号审计准则声明（SAS） 和非盟第316节在财务报表 审计中考虑欺诈行为。 审计师是外部 会计师，受聘的目的是 “合理保证 财务报表是否存在重大错报，无论是错误还是欺诈 造成的”。 3 最终，审计师将根据对公司账簿余额的 测试以及对公司会计制度的 审查来编写审计报告。 审计员将 “ 在意外或不事先通知的情况下在地点执行程序，例如，在意外日期或意想不到的地点 观察库存， 或者突然计算现金。” 4 对公司库存系统的 这种测试用于发现 会计欺诈。 会计师有责任 向审计员提供准确的会计记录，审计 员有责任制定审计程序，合理确保 库存余额在 会计余额中没有重大错报。
其他库存问题
影响库存会计的其他各种问题包括 寄售销售、运输和所有权问题、库存 估算工具，以及通货膨胀周期与通货 紧缩周期对各种方法的影响。
托运
寄售商品是指 属于第三方但由 公司展示出售的商品库存。 这些商品不归公司所有，因此 不得包含在公司的资产负债表中，也不得用于 公司的库存计算。 公司与 寄售货物相关的利润通常仅限于销售时销售 收益的一定百分比。
例如，假设你出售了办公室，但你目前的 家具与你的新建筑物不匹配。 处置家具的一种方法是让寄售商店出售。 商店 将保留一定比例的销售收入，并向您支付 剩余的余额。 在此示例中，假设商店将保留销售收益的 三分之一，并支付剩余的 三分之二余额。 如果家具售价为15,000美元，您将 获得10,000美元，商店将保留剩余的5,000美元作为 销售佣金。 要记住的关键点是，在 库存（在本例中为您的办公家具）被出售之前，您仍然 拥有它，并且它在资产负债表上被报告为资产， 而不是寄售商店的资产。 出售后，买方是 所有者，因此寄售商店绝不是该物业 的所有者。
免费机上 (FOB) 配送和目的地
运输费用通常根据离岸价（FOB）条款分配给买方 或卖方，因为 这些条款与卖方有关。 运输成本是产品所有者的 责任的一部分，因此，在装运点确定 所有者可以确定谁应该支付 运费。 卖方对 货物的责任和所有权在FOB指定后列出的日期终止。 因此，FOB 装运点意味着卖方在装运 点将所有权和责任 转移给买方，因此买方应承担运费。 此时购买的 货物将记录在买方的资产负债表 上。
同样，FOB 目的地是指卖方在目的地将所有权和责任 转移给买方， 因此卖方应承担运费。 产品的所有权是要求将资产纳入公司资产负债表的触发因素。 总而言之，货物在转移到按照 “ 离岸价” 一词后的地点之前属于 卖方，这使得卖方对当时与货物 有关的一切负责，包括在资产负债 表上记录购买的货物。 如果在货物到达 FOB 地点 之前发生损坏或损坏的情况，卖方将被要求 更换产品或撤销销售交易。
市场成本较低 (LCM)
使用保守主义 会计概念（ 防止虚报净资产和净收益）在资产负债表上报告 库存价值需要计算库存并将其调整为使用公司选择的成本中 较低的值估值 方法或基于库存物品的市场价值或重置价值 的市场价值。 因此，如果传统成本计算 得出的库存价值被夸大，则 低成本市价 (LCM) 概念 要求将库存账户中的余额减少到 更保守的 重置价值，而不是夸大其词资产负债表。
估算库存成本：毛利法和零售 库存法
有时公司需要估算库存价值。 在没有进行实物 清点的情况下，临时报告可能需要这些估计。 这种需求可能是由于自然 灾害摧毁了部分或全部库存造成的，或者是导致库存数量泄露或遗漏的 错误造成的。 一些特定行业（例如精选零售企业）也 经常使用这些估算工具来确定 销售商品的成本。 尽管该方法是可预测且简单的，但它也 不太准确，因为它基于估算值而不是实际 成本数字。
毛利法用于估算 库存价值，方法是在无法进行实物盘点时将 标准毛利百分比应用于公司的销售总额。 然后可以从销售中减去由此产生的毛利， 留下估计的销售成本。 然后， 可以通过从可供销售的总 商品中减去销售商品的成本来计算期末库存。 同样，零售库存 法估算销售商品的成本，与 毛利法非常相似，但使用的是部分库存 的零售价值，而不是毛利 法中使用的成本数字。
通货膨胀与通货紧缩周期
随着价格的上涨（通货膨胀时期），即使库存单位数量 保持不变，FIFO期末库存 账户余额也会增加，而损益表反映的商品 销售成本低于这些商品的当前价格，后者产生的 利润高于计算商品成本时的利润以当前的库存 价格计算。 相反，当价格下跌时（通货紧缩时期），FIFO期 末库存账户余额减少，损益表 反映了比按当前库存价格计算商品 成本更高的销售成本和更低的利润。 通货膨胀 和通货紧缩周期对后进先出库存估值的影响与其对先进先出库存估值的影响完全 相反。
链接到学习
Accounting Coach 在解释库存问题 （还有许多其他会计主题）方面做得很好：在他们的 网站上了解有关 库存和销售商品成本的更多信息。
仔细想想
先入先出 (FIFO)
假设你是一家独立书商的零售 机构的助理主管。 该公司使用 人工定期更新库存，在年 底使用实物盘点，并使用先进先出方法进行库存成本计算。 你会如何看 待公司是否应该考虑 改用计算机化永久库存更新的问题？ 你能否为永久的好处 提出有说服力的论点？ 解释一下。
脚注
- 1 “库存欺诈：知识是你的第一道 防线。” 织工。 2015 年 3 月 27 日。 https://weaver.com/blog/inventory-fr...t-line-defense
- 2 Wells，Joseph T. “幽灵物品：如何发现幻影 库存。” 会计学杂志。 2001 年 6 月 1 日。 https://www.journalofaccountancy.com...inventory.html
- 3 美国注册会计师协会 （AICPA）。 在@@ 财务报表审计中考虑欺诈行为（非盟第316节）。 https://www.aicpa.org/Research/Stand...s/AU-00316.pdf
- 4 美国注册会计师协会 （AICPA）。 在@@ 财务报表审计中考虑欺诈行为（非盟第316节）。 https://www.aicpa.org/Research/Stand...s/AU-00316.pdf