9.5：将收入确认原则应用于长期项目

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虽然大多数应收账款报告在确认同期收入和对等支出时都很简单，但一些特殊情况需要为长期项目进行特殊的收入分配。长期建筑公司项目、房地产分期销售、多年期杂志订阅以及附带服务合同的合并设备销售都有特殊的报告要求，以满足收入确认和匹配原则。

长期建设项目，例如建造大型体育场，可能需要数年才能完成。通常，收入是在收益过程完成时确认的；但是，如果建筑项目没有立即开工，这可能会延迟收入的确认，并且在此期间累积的费用将不相上下。这些无与伦比的支出可能会误报财务报表（尤其是损益表）并误导利益相关者。还有税收影响，公司可能会因收益减少而受益于税收减免。

两种方法可以应用于符合你所学收入确认标准的长期建筑项目。建筑承包商常用的方法是完工百分比和已完成合同的百分比（见图9.6）。 完成百分比法取该期间已完成工作的百分比，然后将其除以合同的总收入。该期间内已完成工作的百分比根据当时的实际完成金额分配合同期内的估计项目总成本。该百分比可以基于以下因素：在给定时间点产生的预期最终成本的百分比或估计项目在生产阶段完成的百分比的工程报告。

建筑工地的照片。 — 图 9.6 长期建设项目。收入确认需要使用完成百分比或完成合同方法。（来源：Seth Whales/Wikimedia Commons 对 “建造加的夫千禧体育场” 的修改， CC BY 2.0）

已完成的合同方法将收入和支出的报告推迟到整个合同完成之后。这可能会造成报告问题，通常仅在整个合同期限内无法合理估算成本和收益的情况下使用。

与大多数往往需要按月还款的住宅住房贷款交易（通常被标记为抵押贷款）不同，商业房地产销售的结构通常是分期付款（见图 9.7），通常涉及定期分期付款来自买家。这些付款可以采用年度付款、纯利息付款或双方同意的任何其他付款方式构成。

前院带有 “待售” 标志的房屋的照片。 — 图 9.7 房地产分期付款销售。收入确认需要使用分期付款方式来考虑长期风险。（来源：Dan Moyle/Flickr 对 “提高房屋的市场价值” 的修改，CC BY 2.0）

但是，卖方/贷款人无法保证买方会全额偿还债务。在这种情况下，如果采取法律行动，该财产将作为卖方/贷款人的担保。未偿债务的时间越长，买方无法完成付款的风险就越高。使用传统的权责发生制会计，不考虑风险，收入会立即报告。分期付款方法使用毛利百分比考虑风险并延期收入。分期付款后，该百分比适用于本期。

多年期杂志订阅是长期服务合同，通常在提供的任何服务之前付款。在提供订阅之前，公司可能不会确认这笔收入，但也无法保证合同将在预期条件下全部兑现。财务会计准则委员会主题606 “与客户签订合同的收入” 要求企业报告收入，“其金额应反映该实体为换取商品或服务而预计有权获得的对价”。 ⁶ 因此，一旦预期收入分配发生变化，将来记录这笔新金额。

合并设备购买和随附的服务合同需要单独报告销售和服务合同。这方面的一个例子是购买的手机，该手机对设备的任何损坏都有服务合同（保修）。无法保证会发生损坏或将提供服务，但客户已购买此保单作为保险。因此，公司必须合理估算每个时期的收入，并在服务合同的有效期内分配该估算值。或者，公司可能要等到合同到期后再报告与服务合同相关的任何收入或支出。

实践中的概念

美国银行体育场建设

HKS, Inc. 获得了明尼苏达州体育设施管理局的建筑合同，以建造新的美国银行体育场。施工合同服务始于2012年，但体育场直到2016年才完工。总施工成本约为11.29亿美元。

HKS, Inc. 赚取的建筑收入部分无法在最初收到资金时报告，而是使用完工百分比法进行分配。与体育场建设相关的大部分成本和竣工发生在项目后期（特别是2015年）；因此，该公司的竣工百分比在2015年期间急剧增加。这表明在此期间的收入大幅增加。

国际财务报告准则连接

收入和应收账款

当财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）开始共同制定融合准则时，主要目标是制定一个单一、全面的收入确认准则。在工作开始时，国际财务报告准则（IFRS）有一个适用于所有公司的通用准则，对不同行业或不同的收入情景几乎没有指导。另一方面，美国公认会计原则（GAAP）有超过100个适用于收入确认的准则。由于包括投资和借贷在内的业务的全球性质，提高收入计量和报告的可比性非常重要。经过多年的努力，达成了新准则；财务会计准则委员会和国际会计准则理事会都发布了收入确认准则，该准则基本相同，只有少量区别。在美国，新的收入确认准则于2018年生效，适用于上市公司的申报。

在收入报告方面仍然存在一些差异。在对长期项目进行会计时，《国际财务报告准则》不允许采用已完成的合同法。如果无法估算项目的完成百分比，《国际财务报告准则》允许确认等于成本的收入。这导致在本期不确认任何利润，而是将所有利润推迟到项目完成之后。

应收账款是指因已扣除的销售或服务活动或向客户或其他人提供的贷款而欠企业的金额。正确报告应收账款很重要，因为它会影响分析公司偿付能力和流动性时使用的比率，也因为应收账款的报告应反映未来的现金收入。

根据美国公认会计原则和国际财务报告准则，应收账款根据到期时间列报为流动资产或非流动资产。此外，没有利息部分的应收账款按可变现净值或公司预计收到的应收账款金额入账。这要求估算和报告呆账备抵额（有时被称为《国际财务报告准则》中的 “准备金”）。但是，确实有重要融资成分的应收账款按摊销成本列报，并根据无法收回的账款估计数进行了调整。

GAAP 和 IFRS 在应收账款的财务报表列报方面可能有所不同。 GAAP要求在资产负债表上列报流动性，这意味着资产按流动性顺序列出（最容易转换为现金的资产到最不容易转换为现金的资产）。因此，应收账款——特别是流动性高的应收账款——在现金之后立即列报。但是，《国际财务报告准则》允许反向流动性列报。因此，根据国际财务报告准则，应收账款可能作为资产负债表资产部分的最后一项出现。这要求在将根据美国公认会计原则申报的公司与评估应收账款时使用《国际财务报告准则》的公司进行比较时仔细遵守所使用的列报方式。

就应收票据而言，估算无法收回账款的方法在美国 GAAP 和 IFRS 之间有所不同。国际财务报告准则通过三级流程估算应收票据的无法收回账款，这取决于应收票据是否维持了其原始信用风险、信用风险是否略有增加或风险显著增加。对于使用美国公认会计原则的公司，估算的无法收回的账户是基于总的终身风险。

脚注

6 财务会计准则委员会（FASB）。 “与客户签订合同的收入（主题606）。” FASB会计准则更新，财务会计系列。 2016 年 4 月。 https://asc.fasb.org/imageRoot/32/79982032.pdf