9.6：解释应收票据和应收账款有何不同
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到目前为止，我们对应收账款的讨论只集中在应收 账款上。 但是，公司可以将其业务 模式扩展到包括多种类型的应收账款。 这种应收账款的 扩张使公司能够吸引更多样化的客户，并 增加资产潜力，以进一步发展业务。
如你所知，应收账款通常是公司与客户之间比较 非正式的安排，在一年内 解决，不包括利息支付。 相比之下，应收票据（一种资产）是买方和公司之间更 正式的法律合同，它 要求在预先确定的未来日期支付特定的付款金额。 合同期限通常超过一年，或超过一个 运营周期。 通常还有利息要求， 因为金融贷款金额可能大于 应收账款，合同期限可能更长。 可以申请或延长票据以换取产品和服务 或换取现金（通常是金融 贷款机构）。 应收票据的几个特征进一步定义 了合同要素和使用范围。
主要特点应收账款和应 收票据的比较
| 应收账款 | 应收票据 |
|---|---|
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表 9.2
仔细想想
丢脸的纸条
您是一家零售保健食品商店的所有者，并且有几家与您有业务往来的 大公司。 您所在 行业的许多竞争对手都在争夺客户的业务。 对于每笔销售，您都会 发行应收公司票据，利率为 10％，到期日为发行日期后18个月。 每张票 据的最低本金额为500,000美元。
假设其中一家公司无法在 规定的时间内付款，因此对票据不予兑现。 你会怎么做？ 这张不兑现的票据在财务 和非财务方面对贵公司有何影响？ 如果你的客户想重新协商协议 条款，你会同意吗？ 如果是这样， 条款是什么？
应收票据的特征
应收票据有几个决定性特征， 包括本金、合同期限和利息。 票 据的本金是客户要求的初始贷款金额， 不包括利息。 如果客户向 贷款人索要2,000美元，则该金额为本 金。 最初订 立担保协议的日期是签发日期。 票据的到期日是本金 和利息到期应付的日期。 到期日是在初始票据合约中 确定的。 例如，当 前面提到的客户在2018年1月 1日申请2,000美元的贷款时，还款期限包括24个月的到期日。 这意味着贷款将在两年后到期， 本金和利息将在那时到期。 以下日记账 分录出现在票据的既定开始日期。 第一个条目 显示以换取产品或服务的应收票据，第二个条目从金融机构向客户 （借款人）发放了 2,000美元贷款的角度说明了该票据。
在到期日实现之前，该票据正在为贷款人 积累利息收入。 利息是对贷款人的一种金钱激励，可以 证明贷款风险是合理的。 年利率是 根据贷款条款确定的。 利率是向借款人收取 的贷款的一部分，以未偿贷款金额的年度 百分比表示。 利息 每天累计，必须定期（例如每个 月）记录累积的利息。 收入确认原则要求 将应计利息收入记录在赚取的期间内。 定期应计利息记录在利息收入和应收 利息中。 为了计算利息，公司可以使用 以下公式。 以下示例使用月份，但也可以基于 365 天的年份进行 计算。
另一种陈述利息公式的常用方法是利 息=本金×利率×时间。 在前面的例子中，该公司 发行了2,000美元的票据，到期日为24个月。 贷款的年 利率为10％。 在每个时期，公司都需要 记录该期间的累计利息条目。 在此 示例中，第一年的利息收入累积计算 为 10% × 2,000 美元 × (12/12) = 200 美元。 200美元在 利息收入和应收利息中确认。
当利息在票据末尾（24个月）到期时， 公司可以记录贷款本金和 累计利息的收取情况。 这些交易可以记录为一个或两个 条目。 第一组参赛作品显示了 本金的收藏，其次是利息收藏。
第一年的利息收入已记录 在2018年，但直到票据期限 结束才记录2019年的利息收入。 因此，利息收入（信贷） 增加了200美元，这是已赚取但尚未确认的剩余收入。 应收利息减少（贷记）反映了客户在 2019年底向公司支付的2018年 所欠利息。 第二种可能性是一份确认本金和 利息收取的条目。
如果票据期限不超过一个会计期，则显示票据收款的分 录可能不反映应收利息。 例如，假设公司的票据到期日是12 个月，而不是24个月（全额付款发生在2018年12月31日）。 以下是记录本金和利息收取情况的条目。
这些示例说明了在到期 日全额收取票据的情况，该票据被视为已兑现票据。 但是， 如果客户没有在规定的合同期限内付款怎么办？ 这种情况被认为是一种耻辱。 贷款机构仍将 寻求收取票据，但不会在其账面上保留长期 应收账款。 相反，贷款人会将 应收票据和到期利息转换为应收账款。 有时， 公司会将未收账款归类并标记为 拒付应收票据。 以我们的例子为例，如果公司 无法在12个月到 期日向客户收取2,000美元，则会出现以下输入。
如果仍然无法收款，公司可以考虑将应收账款 出售给收款机构。 发生这种情况时， 收款机构向公司支付票据 价值的一小部分，公司将把任何差额作为 保理（第三方收债）费用注销。 假设我们的 示例公司在2019年3月5日将2,200美元的应收账款移交给了一 家收款机构，但其 价值仅收到了500美元。 在1,700美元中，2,200美元和500美元之间的差额是 保理费用。
如 图所示，应收票据可以转换为应收账款，但应收账款也可以转换为 应收票据。 当客户错过了产品或服务的 短期信贷额度的付款时，就会发生从应收账款到 应收票据的过渡。 在这种情况下， 公司可以延长付款期限并要求支付利息。
例如，一家公司的未清 应收账款金额可能为1,000美元。 客户于6月1日与 该公司就六个月的票据到期日、12％的 年利率和250美元的预付现金进行谈判。 公司在合同成立 时记录了以下条目。
本文从贷款人的角度审查票据；有关 客户对票据（应付）负债的深入讨论，请参阅 流动负债。
应收票据的图解示例
为了说明应收票据的情景，让我们以 比利的船只仓库（BWW）为例。 BWW 有一个 客户 Waterways Corporation，该公司的 购买量往往较大，需要延长付款期。 2018年1月1日，Waterways购买了金额为25万美元的商品。 BWW同意在以下条件下将25万美元的购买成本（销售价格）借给 Waterways。 首先，BWW 同意 接受 Waterways 发行的应付票据。 票据的条件是本金为25万美元，票据的到期 日为24个月，年利率为12％。 2018 年 1 月 1 日，BWW 记录了以下条目。
应收票据：本金为25万美元，Waterways 增加（借方），销售收入增加（贷记）。 2018年 12月31日，BWW记录了该票据 12个月的累计利息。
应收利息：Waterways增加（借方），12个月 利息的利息收入（贷方）也增加，计算为 25万美元×12％×（12/12）。 2019 年 12 月 31 日，Waterways Corporation 兑现了这张纸条；BWW 将该藏品记录为 单个参赛作品。
本金和利息总额为 310,000美元的现金增加（借方）；应收票据：25万美元 本金减少（贷记）；应收利息：Waterways 减少2018年累计利息 30,000美元（贷记）；利息收入增加（credit），2019年的 利息收取金额为30,000美元。
BWW 与 Sea Ferries Inc. 有业务往来。BWW 于 2018 年 1 月 1 日发行了 Sea Ferries 一 张金额为 10 万美元的票据，到期 日为六个月，年利率为 10％。 7月2日，BWW 确定Sea Ferries拒付了其票据，并记录了 以下条目，将这笔债务转换为应收账款。
应收账款：Sea Ferries增加（借方） 本金金额加上利息；应收票据：Sea Ferries 减少到期本金金额（贷记）；到期时所得利息的利息 收入增加（贷记）。 利息按10万×10％×（6/12）计算。 2018年9月1日，BWW确定Sea Ferries的账户将 无法收取，并将余额出售给收款机构， 总额为35,000美元。
商定的贴现价值 35,000美元的现金增加（借方），未偿 金额和折扣销售价格的保理费用增加（借方），应收账款：海上 渡轮减少原始欠款（贷记）。
Alliance Cruises 是 BWW 的客户，未清应收 账款余额为 50,000 美元。 Alliance 无法按时全额付款 ，因此它将于 3 月 1 日与 BWW 进行谈判，将其应收账款 转换为应收票据。 BWW 同意 以下条款：六个月的票据到期日、18% 的年 利率和 10,000 美元的预付现金。 BWW 在合同成立时记录了以下 条目。
预收10,000美元的现金增加（借方）；应收 票据：联盟为40,000美元票据的本 金增加（借方）；应收账款：联盟 减少联盟所欠 50,000美元的原始金额（贷记）。
链接到学习
公司发行应收票据的另一个机会是一 家企业试图收购另一家企业。 作为MMA C apital Management LLC 和 Hunt Com panies Inc. 收 购出售的一部分，MMA “以亨特七年期应收票据的形式为收购 价格提供融资”，利率为5％，分季度分期支付。 阅读 这篇关于销售条款和 应收票据在 综合格斗/狩猎收 购中的作用的文章，了解更多信息。