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8.7：描述财务报表中的欺诈行为和《萨班斯-奥克斯利法案》的要求

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    财务报表是会计工作的最终结果 ，是管理层的责任。 适当的内部控制 有助于会计师确定财务报表是否公 允地反映了公司的财务状况和业绩。 当财务报表被用来掩盖公司的实际 财务 状况或隐藏可能 非法的特定交易时，就会发生财务报表欺诈。 财务报表欺诈可能采取许多不同 的方法，但它通常被称为煮 书。 此问题可能出于多种用途。

    烹饪账本的一个常见原因是制作一套虚假的 公司账簿，用来说服投资者或贷款人向公司提供 资金。 投资者和贷款人依靠一套精心 准备的财务报表来决定向公司 提供资金。 错报一系列 财务报表的另一个原因是掩盖公司掠夺行为，例如高层管理人员的过高 退休金、向高层管理人员提供的未偿贷款、 不当的股票期权以及任何其他不当的财务行为。 误报公司财务数据的另一个原因是 推动股价上涨。 内部控制有助于 会计师找到并确定公司的管理层何时 想要误导发明人或贷款人。

    打算 做账的财务会计师或管理层成员故意试图欺骗财务报表 的用户。 高层管理人员的行为被 隐瞒了，在大多数情况下， 公司的全部财务状况被故意误报。 无论 出于何种原因误报公司财务状况的真实 状况，这样做都会误导任何使用公司财务 报表来评估公司及其 运营的人。

    公司如何煮账以歪曲其财务 状况

    公司做账的最常见方法之一是 操纵收入账户或应收账款。 正确的 收入确认涉及在公司履行合同义务时对 收入进行核算。 财务报表欺诈涉及早期收入 确认或确认不存在的收入，以及与虚假收入报告同时 使用的应收账款。 HealthSouth 使用 虚假收入账户和错报应收账款相结合， 直接操纵收入账户，在 1996 年至 2002 年期间实施了 数十亿美元的欺诈行为。 结果，几位首席 财务官和其他公司官员入狱。 9

    实践中的概念

    HealthSouth 的内部控制

    HealthSou th 的欺诈之所以 成为可能，是因为一些内部控制措施被忽略了。 该公司未能维持标准的职责分离，并 允许管理层推翻内部控制。 欺诈 需要整个会计部门的串通，通过 使用伪造文件和包括收入确认违规行为（例如 确认应收账款）在内的欺诈性会计计划 ， 隐瞒数十万笔欺诈交易将在收 款前记作收入）、支出和资产收购的错误分类以及欺诈性的合并和收购会计。 结果是 数十亿美元的欺诈。 只要实施并遵循 适当的内部控制程序，就可以阻止这种大规模的 欺诈行为。 10

    许多公司可能会竭尽全力使财务 报表欺诈永久化。 除了直接操纵收入 账户外，欺诈性公司还有许多其他操纵 其财务报表的方式。 拥有大量库存余额的公司 可能会虚假陈述其库存账户余额，并利用这种 虚假陈述夸大其资产数额以获得 更大的贷款，或者利用增加的余额 通过声称收入过高来吸引投资者。 库存账户 也可以用来夸大收入。 此类库存操作可能 包括以下内容：

    • 渠道填充：鼓励客户以 优惠条件购买产品。 这些条款包括允许买家 退货，甚至不提货已售出的商品，而无需为退货提供相应的 储备金。
    • 虚假销售：未发生 且没有客户的销售。
    • 开单并持有销售：在所有权 转让给买方之前确认收入，并将库存存放在卖方的 仓库中。
    • 截止日期不当：记录在错误 的时间段和库存售出之前的库存销售情况；这是一种早期 收入确认。
    • 往返：出售物品时承诺 回购物品，通常是信用卡，因此没有经济利益。

    这些只是组织如何 操纵库存或销售以创造虚假收入的几个例子。

    如前所述，最著名的财务报表欺诈之一涉及 安然。 安然最初是一家州际 管道公司，但后来扩展到许多不同的 企业。 除了前面 讨论的内部控制缺陷外，财务报表欺诈始于 该公司开始试图掩盖损失。

    欺诈性财务报告计划包括建筑 资产、立即将任何预计的 建筑利润当作收入，以及在称为特殊目的 实体的资产负 债表外交易中隐瞒运营资产的损失，这些实体通常是分开的复杂的法律 实体，通常用于为公司承担风险。 安然将 亏损的资产从账面上转移到特殊 目的实体的账簿上。 这样，安然 可以掩盖其错误的商业决策并继续报告 盈利，尽管其资产正在亏损。 安然的财务报表欺诈行为 造成了虚假收入，错报了资产和 负债余额。 资产负 债表脚注不足和相关披露进一步支持了这一点。 例如，由于这些特殊 目的实体， 要求的披露有所增加。

    《今日萨班斯-奥克斯利法案》合规

    安然丑闻和相关的 财务报表欺诈导致投资者要求上市 公司保持更好的内部控制并建立更强的 治理体系，而审计师则在审计上 市公司方面表现更好。 这些要求反过来又促成了在 SOX 下制定的旨在保护 投资公众的 法规。

    自 SOX 首次通过以来，它已经适应了不断变化的 技术，现在要求上市公司通过旨在保护数据的更强有力的 内部控制来保护其 会计和财务数据免 受黑客和其他外部或内部力量的侵害。 《 会计杂志》支持这些新要求，并报告说， SOX 的业绩对公司和 投资者都是积极的。

    正如《 会计杂志》文章所述，11 有三个条件越来越多地影响着对 SOX 要求的 合规性：

    • PCAOB 的要求。 PCAOB 提高 了对检查报告的要求，更加强调 缺陷评估。
    • 收入确认。 财务会计 准则委员会引入了新的收入 确认准则。 这一要求导致公司需要 更新控制文档。
    • 网络安全。 网络安全 是保护软件、硬件和数据免受 数字攻击的做法。 正如在当今环境中所预期的那样，最近的网络安全披露 数量已显著 增加。

    根据目前的指导方针，SOX 不要求只 遵守报告和 内部控制的财务部分，而是允许将这些准则应用于 信息技术 (IT) 活动。 SOX 指导方针 下的一项重大变更涉及 公司电子记录的存储方法。 尽管该法案没有特别 要求采用特定的存储方法，但它确实就存储 哪些记录以及应 存储多长时间提供了指导。

    SOX 现在要求所有业务 记录、电子记录和电子消息必须存储至少五 年。 对违规行为的处罚包括监禁 或罚款，或两种选择相结合。

    脚注