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6.7：附录-使用定期库存系统分析和记录商品购买和销售的交易

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    201344

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    一些组织选择 使用定期库存系统而不是永久库存 系统来报告销售交易。 这需要不同的账户使用、交易 识别、调整和关闭程序。 我们不会 探讨调整或结算程序的条目，但将 研究销售 公司发生的一些常见情况，以及如何使用 定期库存系统报告这些交易。

    购买商品

    以下示例商品采购的交易记录和后续日记账 分录使用定期 库存系统进行识别。

    采购交易日记账分录的基本分析

    为了更好地说明定期 系统下的销售活动，让我们回到加州商业 解决方案（CBS）的例子。 CBS是一家零售商，提供电子硬件 包以满足小型企业的需求。 每个电子硬件 包都包含一台台式计算机、平板电脑、固定 电话和一台带打印机、复印机、 扫描仪和传真机的四合一台式打印机。

    哥伦比亚广播公司从制造商那里购买每种电子产品。 显示了制造商提供的 每件商品的购买价格。

    每单位产品和价格：台式计算机400美元；平板电脑60美元；固定电话60美元；4合1台式打印机100美元。

    现金和信贷购买交易日记账分录

    4月1日，哥伦比亚广播公司购买了10个电子硬件套餐，每个套餐 的价格为620美元。 CBS手头有足够的现金可以立即 用现金支付。 出现以下条目。

    日记账分录显示了 “购买：包裹” 的借记额为6,200美元，现金贷记额为6,200美元，并附有 “确认购买的10个包裹” 的票据。

    购买套餐增加（借方）6,200美元（620×10美元）， 现金减少（贷方）相同金额，因为公司 使用现金支付。 在定期系统下，使用采购代替 商品库存。

    4月7日，哥伦比亚广播公司以信用卡购买了30台台式机，每台 花费400美元。 信用条款为 n/15，发票日期 为 4 月 7 日。 出现以下条目。

    日记账分录显示了 “购买：台式计算机” 的借项为12,000美元，记入应付账款的贷记额为6,12,000美元，并附有 “用于确认以信用方式购买的30台计算机，n/15” 的注释。

    购买台式计算机的价值增加（借方），为12,000美元（400美元×30美元）。 由于计算机是哥伦比亚广播公司通过信用卡 购买的，因此应付账款增加（贷方） 而不是现金。

    4月17日，哥伦比亚广播公司全额支付了 4月7日购买的应付金额。 出现以下条目。

    日记账分录显示了应付账款12,000美元的借方和12,000美元的现金贷方，并附有 “确认全额付款” 的票据。

    全额欠款的应付账款减少（借方） 和现金减少（贷方）。 信贷条款为 n/15，在 15 天内净 到期。 本次交易没有提供折扣。 因此 ，全额支付了12,000美元。

    购买折扣交易日记账分录

    5月1日，哥伦比亚广播公司以 每台60美元的积分购买了67台平板电脑。 条款为 5/10、n/30，发票日期为 5 月 1 日。 出现 以下条目。

    日记账分录显示了 “购买：平板电脑” 的借项为4,020美元，记入应付账款的4,020美元，并附有 “确认购买67台平板电脑、5/ 10、n/30” 的备注。

    购买——平板电脑增加（借记）金额 为4,020美元（67×60美元）。 应付账款也会增加（贷方），但贷 方条款与前面的示例略有不同。 这些信贷条款包括折扣机会（5/10）。 这意味着CBS从发票之日起有10天的时间在其 账户上付款，以获得5％的购买折扣。

    5月10日，哥伦比亚广播公司全额支付了他们的账户。 出现以下条目。

    日记账分录显示应付账款的借方为4,020美元，贷记到购买折扣的201美元和现金的3,819美元，附注 “确认付款，减去购买折扣”。

    在获得任何折扣之前，应付账款会减少（借记）原始欠款 4,020美元。 自从CBS于5月10日付款以来， 他们进入了10天的窗口，因此获得了5％的折扣。 所欠金额 减去折扣后的现金减少（抵免）。 购买 折扣金额增加（积分），折扣金额（4,020 ×5％）。 购买折扣被视为抵押账户，将在期末 减少购买量。

    让我们以相同的信用条款购买为例， 但现在假设CBS在5月25日支付了他们的账户。 出现以下 条目。

    日记账分录显示应付账款借记4,020美元，现金贷记4,020美元，附注 “用于确认平板电脑付款，无折扣”。

    应付账款减少（借方）和现金减少（贷方） 为4,020美元。 公司在 折扣窗口之外使用他们的账户付款，但在分配的总 付款时间内付款。 在这种情况下，CBS不会获得折扣，但会按时全额付款 。

    购买退货和补贴交易日记账 分录

    6月1日，哥伦比亚广播公司用现金购买了300部固定电话，每部 花费60美元。 6月3日，哥伦比亚广播公司发现其中25部手机 颜色错误，并将手机退回制造商以获得全额退款。 购买和 后续退货时会出现以下条目。

    日记账分录显示了 “购买：手机” 的借记额为18,000美元，现金贷记额为18,000美元，并附有 “用现金确认手机购买” 的票据。

    购买电话增加（借方），现金减少（贷方） 18,000美元（60×300美元）。

    日记账分录显示了1,500美元的现金借方和1,500美元的购买退货和补贴贷项，并附有 “确认25部手机的退货，现金退款” 的注释。

    由于哥伦比亚广播公司已经全额支付了购买费用，因此将发放全 额现金退款。 这会增加现金（借方）并增加 （贷记）购买退货和补贴。 购买退货和 补贴是一个抵消账户，在期末 减少购买量。

    6月8日，哥伦比亚广播公司发现，自6月1日 购买以来，又有60部手机受到轻微损坏。 哥伦比亚广播公司决定保留手机，但从制造商那里 获得每部 手机8美元的购买补贴。 津贴的条目如下所示。

    日记账分录显示了480美元的现金借记款和480美元的购买退货和补贴贷项，并附有 “确认60部手机的补贴” 的票据。

    由于哥伦比亚广播公司已经全额支付了购买费用，因此发放了金额为480美元（60×8美元）的津贴现金退款 。 这 增加了现金（借方），增加了购买回报和 补贴。

    哥伦比亚广播公司于7月1日以每台100美元的价格购买了80台4合1台台式打印机。 购买条款为 5 月 15 日 n/40，发票日期为 7 月 1 日。 7月6日，哥伦比亚广播公司发现 其中15台打印机已损坏，并将其退回制造商 以获得全额退款。 以下条目显示了购买和 随后的退货。

    日记账分录显示了 “购买：包裹 8,000 美元” 的借方和 8,000 美元的应付账款贷项，并附有 “用于确认以贷记方式购买的打印机，5/15，n/40” 的注释。

    Purchase-Printers 增加（借方），应付账款 （贷方）增加了 8,000 美元（100 美元 × 80 美元）。

    日记账分录显示了记入应付账款1,500美元的借方和1,500美元的购买退货和补贴贷项，并附有 “确认15台打印机的退货，AP 减少” 的附注。

    应付账款减少（借方），购买退货和 补贴增加（贷方）1,500美元（15×100美元）。 购买 的是信用卡，退货发生在付款之前。 因此， 应付账款被扣除。

    7月10日，哥伦比亚广播公司发现7月1日 购买的另外4台打印机受到轻微损坏，但决定保留这些打印机，因为 制造商为每台打印机发放了30美元的补贴。 以下 条目确认津贴。

    日记账分录显示了从应付账款中扣除的120美元和120美元的购买退货和补贴贷项，附注 “确认4台打印机的补贴，减少AP”。

    应付账款减少（借方），购买退货和 补贴增加（贷方）120美元（4×30美元）。 购买是 以信用卡支付的，补贴是在付款之前支付的。 因此， 应付账款被扣除。

    7月15日，哥伦比亚广播公司全额支付账户，减去购买 退货和津贴。 出现以下付款条目。

    日记账分录显示应付账款的借方为6,380美元，贷记到购买折扣的319美元和现金的6,061美元，附注 “以确认付款，减去折扣，退货和补贴”。

    应付账款减去所欠金额减去（借方），减去1,500美元的 回报和120美元（8,000美元——1,500美元—— 120美元）的备抵额。 自从哥伦比亚广播公司于7月15日付款以来，他们进入了15天的窗口，并 获得了5％的折扣。 所欠金额减去折扣后的现金减少（抵免）。 购买折扣金额（6,380美元×5％）增加（积分）。

    采购交易日记账分录摘要

    图 6.16 中的图表显示了基于使用定期 库存系统的 各种商品采购交易的日记账分录要求。

    日记账分录以顶部的购买交易日记账分录开头，其次是第二级的购买、购买付款和购买退货或补贴，然后是第三级的现金、积分、已收到的折扣、未收到折扣、付款前和付款后，以及 Dr. Purchases，Cr. 现金；Dr. Purchases，Cr. 应付账款；Dr. 应付账款，Cr. 现金和购买折扣；Dr. 应付账款，Cr. 现金；应付账款博士，Cr. 购买退货和补贴；底层为现金博士、购买退货和补贴。
    图 6.16 采购交易日记账分录流程 图。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC B Y-NC-SA 4.0 许可）

    轮到你了

    使用定期 库存系统记录零售商的购买交易

    使用定期库存 系统记录零售商以下采购 交易的日记账分录。

    12 月 3 日 以信用卡购买了价值 500 美元的 库存，条款为 2/10、n/30，发票日期为 12 月 3 日。
    12 月 6 日 向制造商退回了价值 150 美元的 损坏库存，并获得了全 额退款。
    12 月 9 日 买家已向账户全 额付款，减去退货。

    解决方案

    12 月 3 日的日记账分录显示了 500 美元的采购借项和 500 美元的应付账款贷项，附注 “用于确认库存购买，2/10，n/30”，然后是 12 月 6 日的分录，其中显示了 150 美元的应付账款借项和 $ 的购买退货和补贴贷项150 附有 “确认库存退货” 的附注，然后是 12 月 8 日的分录，其中显示应付账款的借项为 350 美元，购买折扣贷项为 7 美元，现金贷记为 343 美元，附注 “确认付款，减去折扣和退货”。

    商品销售

    以下示例商品销售的交易记录和后续日记账 分录使用定期 库存系统进行识别。

    销售交易日记账分录的基本分析

    让我们继续关注加州商业解决方案（CBS）以及 向企业客户销售电子硬件套餐的情况。 如 前所述，每个包装都包含台式计算机、平板 电脑、固定电话和四合一打印机。 哥伦比亚广播公司以1200美元的价格出售每个 硬件套餐。 他们为客户提供了在每次购买电子硬件套餐时购买额外的个人 硬件的选项 。 以下是 CBS 向买家销售的产品清单；价格按包装和 单位计算。

    产品、每单位销售价格和单位CBS成本分别为：电子硬件包装，1200美元，620美元；台式计算机，750美元，400美元；平板电脑，300美元，60美元；固定电话，150美元，60美元；四合一打印机，350美元，100美元。

    现金和信贷销售交易日记账分录

    7月1日，哥伦比亚广播公司向一位客户出售了10个电子套餐，每个 销售价格为1200美元。 客户立即用 现金付款。 出现以下条目。

    日记账分录显示了12,000美元的现金借记款和12,000美元的销售贷记额，并附有 “确认10个包裹的销售” 的票据。

    现金增加（借方）和销售增长（贷记）是按套餐的 销售价格增加12,000美元（1,200美元×10美元）。 与 永久库存系统不同，没有 销售成本的入口。 这种确认在期末进行，并对销售成本 进行调整。

    7月7日，哥伦比亚广播公司以 信贷方式向客户出售了20台台式计算机。 信用条款为 n/15，发票日期为 7 月 7 日。 出现以下条目。

    日记账分录显示应收账款的借方为15,000美元，向销售额贷记15,000美元，并附有 “确认20台台式计算机的销售，n/15” 的票据。

    由于计算机是客户通过信用卡购买的，因此应收 账款（借方）和销售额增加（贷方） ，计算机的销售价格为15,000美元（750×20美元）。

    7 月 17 日，买家全额支付了 7 月 7 日促销的应 付金额。 出现以下条目。

    日记账分录显示了15,000美元的现金借方和15,000美元的应收账款贷方，并附有 “确认全额付款” 的票据。

    应收账款减少（贷方），现金增加 （借方）全额欠款。 信贷条款 为 n/15，在 15 天内净到期。 这 笔交易没有提供折扣，因此需要全额支付15,000美元。

    销售折扣交易日记账分录

    8 月 1 日，一位客户以信用卡购买了 56 台平板电脑。 条款为 2/10、n/30，发票日期为 8 月 1 日。 出现以下 条目。

    日记账分录显示应收账款借方为16,800美元，销售贷记额为16,800美元，附注 “确认56台平板电脑的销售，2/ 10，n/30”。

    应收账款增加（借方），销售额增加 （贷方）16,800美元（300×56）。 这些信贷条款与前面的例子略有 不同。 这些信贷条款包括 折扣机会（2/10）。 这意味着客户从发票之日起有10 天的时间用其账户付款，以获得2％的购买 折扣。

    8 月 10 日，客户向账户全额付款。 出现 以下条目。

    日记账分录显示了16,464美元的借记现金和336美元的销售折扣，以及16,800美元的应收账款贷项，附注 “用于确认付款，减去销售折扣”。

    由于客户在8月10日付款，他们进入了10天的期 限，因此获得了2％的折扣。 现金增加（扣除） 是指支付给 CBS 的金额减去折扣。 销售折扣按折扣金额（16,800美元×2％） 增加（借方），应收 账款减少折扣 前的原始应付金额（贷方）。 销售折扣将在期末减少销售额 ，从而产生净销售额。

    让我们以相同的信用条款销售为例，但 现在假设客户在8月25日支付了账户。 出现 以下条目。

    日记账分录显示了16,800美元的现金借方和16,800美元的应收账款贷方，并附有 “确认平板电脑付款，无折扣” 的票据。

    现金增加（借方）和应收账款减少 （贷方）16,800美元。 客户在折扣窗口之外但在分配 的总付款时限内使用其账户 付款。 在这种情况下，客户不会获得折扣，但 会按时全额付款。

    销售退货和补贴交易日记账分录

    9月1日，哥伦比亚广播公司向 一位使用现金付款的客户出售了250部固定电话。 9 月 3 日，客户发现其中 40 部手机颜色错误，因此将手机退回给 CBS 以 换取全额退款。 以下条目用于 销售和后续退货。

    日记账分录显示了37,500美元的现金借方和37,500美元的销售贷记额，并附有 “用现金确认250部手机的销售” 的票据。

    现金增加（借方），销售额增加（贷方）37,500美元 （250×150美元），即手机的销售价格。

    日记账分录显示了从销售退货和补贴中扣除的6,000美元和6,000美元的现金贷记，并附有 “确认40部手机的退货，现金退款” 的票据。

    由于买家已经全额支付了购买的款项，因此将在 9 月 3 日发放 全额现金退款。 这增加了销售 回报和补贴（借方），并将现金（贷方）减少了 6,000美元（40×150美元）。 与永久库存系统不同，CBS 不识别商品退回库存。 相反， 哥伦比亚广播公司将在期末调整商品库存。

    9 月 8 日，客户发现从 9 月 1 日购买的手机中 又有 20 部手机受到轻微损坏。 客户 决定保留手机，但从哥伦比亚广播公司获得 每部手机10美元的销售补贴。 津贴的条目如下所示。

    日记账分录显示 200 美元的销售退货和补贴借项，以及 200 美元的现金贷记额以及 “确认 20 部手机的补贴” 的票据。

    由于客户已经全额支付了购买费用，因此将发放金额为200美元（20× 10美元）的津贴 现金退款。 这会增加（扣除）销售退货和补贴， 减少（贷记）现金。

    10 月 1 日，一位客户以信用卡购买了 55 台 4 合 1 台式打印机。 销售条款为 10 月 15 日 n/40， 发票日期为 10 月 1 日。 10 月 6 日，客户发现其中 10 台打印机已损坏，并将其退回 CBS 以 获得全额退款。 以下条目显示了销售和随后的 退货。

    日记账分录显示应收账款借记19,250美元，销售贷记额为19,250美元，附注 “确认55台打印机的信用销售，10/ 15，n/40”。

    应收账款增加（借方），销售额增加 （贷方）19,250美元（55×350美元），即打印机的销售价格。 使用应收账款代替现金，因为客户使用信用卡 购买。

    日记账分录显示了3500美元的销售退货和备抵金的借方和3,500美元的应收账款贷项，并附有 “确认10台打印机的退货” 的附注。

    截至 10 月 6 日，买家尚未付款。 这增加了销售回报和补贴（借方），并将应收账款（贷方） 减少了3,500美元（10×350美元）。

    10月10日，客户发现从10月1日购买的打印机中 又有5台打印机轻微损坏，但决定保留 这些打印机，因为CBS为每台打印机发放了60美元的补贴。 以下条目确认津贴。

    日记账分录显示了300美元的销售退货和备抵金的借方和300美元的应收账款贷项，并附有 “确认5台打印机的备抵额” 的票据。

    销售回报和补贴增加（借方）， 应收账款（贷方）减少300美元（5×60美元）。 应收 账款减少的原因是客户尚未在 10 月 10 日支付 账户。

    10 月 15 日，客户全额支付账户，减去 销售退货和补贴。 出现以下付款条目。

    日记账分录显示了13,905美元的现金借项和1,545美元的销售折扣，以及15,450美元的应收账款贷项，附注 “用于确认付款，减去销售折扣、退货和补贴”。

    应收账款减少（贷记），减去3,500美元的回报和300美元的备抵金（19,250美元 — 3,500美元 — 300美元）。 由于客户在 10 月 15 日付款，他们进入了 15 天的 期限，获得了 10% 的折扣。 折扣金额（15,450美元×10％）的销售折扣 增加（扣除）。 现金 增加（扣除）是指欠哥伦比亚广播公司的金额减去 折扣。

    销售交易日记账分录摘要

    图 6.17 中的图表显示了基于使用定期库存 系统的 各种商品销售交易的日记账分录要求。

    日记账分录的顶部是销售交易日记账分录，其次是第二级的销售、销售付款、销售退货和补贴，然后是第三级的现金、贷项、已收到的折扣、未收到折扣、销售退货和销售补贴，以及 Dr. Cash，Cr。 销售；应收账款博士，Cr. 销售；Dr. 现金和销售折扣，Cr. 应收账款；Dr. Cash，Cr. 应收账款；Dr. 销售回报和补贴，Cr. 现金或应收账款；以及 Dr. Sales 退货和津贴，Cr. 底层的现金或应收账款。
    图 6.17使用定期库存系统的商品 销售交易的日记账分录要求。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    轮到你了

    使用定期 库存系统记录零售商的销售交易

    使用定期库存系统记录零售商的以下销售交易 的日记账分录。

    1 月 5 日 以信用卡销售了2,450美元的商品 （成本为1,000美元），条款为2/10、n/30，发票开具 日期为1月5日。
    1 月 9 日 买家向零售商退回了 价值 500 美元的轻微损坏的商品，并 获得了全额退款。
    1 月 14 日 买家已向账户全 额付款，减去退货。

    解决方案

    1 月 5 日的日记账分录显示 2,450 美元的应收账款借项和 2,450 美元的销售贷项，附有 “确认贷记销售，2/10，n/30” 的票据，然后是 1 月 9 日的分录，其中显示了 500 美元的销售退货和备抵额的借项和 500 美元的应收账款贷项附注是 “确认买家退货”，然后是1月14日的分录，其中显示了1,911美元的现金借记款和39美元的销售折扣，以及1,950美元的应收账款贷项，附有 “确认付款，减去折扣和退货” 的票据。