6.5：使用两种常用的运费方式讨论和记录交易
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当您在网上购买商品时，运费通常是商定的销售条款 之一。 作为消费者，无论何时 企业支付运费，都受到欢迎。 对于企业而言， 运费既带来好处，也带来挑战， 谈判的条款可能会对库存 运营产生重大影响。
国际财务报告准则连接
运费条款影响
采用美国公认会计原则的公司以及采用国际财务报告准则的公司可以 选择永久或定期库存系统来跟踪库存的 购买和销售。 虽然这两种方法的跟踪系统没有 区别，但它们在报告销售 交易的时间方面有所不同。 根据国际财务报告准则，如果货物在离岸装运点发货，则该物品的总销售价格将在所售物品（作为销售收入）和运费（作为 运输收入） 之间分配。 根据美国 GAAP，卖家可以选择将 运费作为收入的额外组成部分（单独的 履约义务），还是将其视为 配送成本（在配送时作为运费 支出）。 在离岸价目的地情景中，根据《国际财务报告准则》和《美国 公认会计原则》，运费 将被视为履行活动，并按实际支出计算， 而不是被视为收入的一部分。
示例
Wally's Wagons 以 5,000 美元的价格向 Sam's Emporium 出售并运送了 20 辆豪华模型货车。 假设总成本中的400美元代表运输货车 的成本，并考虑以下两种情况：（1） 货车在FOB装运点发货或（2）货车以离岸价 运输。 如果Wally's采用国际财务报告准则，则400美元的 运费被视为单独的履约义务或 运输收入，而其他4,600美元被视为销售收入。 这两笔收入均在发货时记录，400美元的 运费收入被运费所抵消。 如果Wally's改用 美国公认会计原则，他们将选择使用与IFRS中所述的相同待遇，或者将运 费 视为履行订单的成本，然后在产生这些成本时 将其支出。 在后一种情况下，Wally's将在货车发货时的销售 收入为5,000美元，在 运输时记录为400美元的运费。 请注意，在这两种 情况下，总净收入为4,600美元，但这些收入的 分配不同，这会影响销售收入与总收入 的分析。 如果货车改为按离岸 价运送目的地会怎样？ 根据国际财务报告准则和美国公认会计原则， 400美元的运费将被视为订单履行成本，并在货物装运时 记录为支出。 5,000美元的收入将在 Sam的商场收到货物时记录。
财务报表 销售成本列报
《国际财务报告准则》允许在列报包括损益 表在内的财务报表方面有更大的灵活性。 根据国际财务报告准则，支出 可以在损益表中按性质（ 例如租金、工资、折旧）或按职能（例如COGS 或销售和管理）报告。 美国公认会计原则对开支的列报没有具体 要求，但美国证券交易委员会 要求按职能报告支出。 因此，如果一家公司的损益表按职能显示支出，而另一家公司按性质显示 支出，则比较各公司的 销售成本（销售成本）可能 更具挑战性。
运费入库与运费成本的基础知识
运费由买方和 卖方之间的合同条款决定。 在确定 谁支付运费以及如何在商品 交易中识别运费时，需要考虑几个关键因素。 转让点和所有权的建立 表明谁支付运费，谁对 商品负责，资产将记录在谁的资产负债表上， 以及如何为买方和卖方记录交易。
库存所有权是指哪一方在特定时间 拥有库存品——买方还是 卖方。 一个特别重要的时间点是转移 点，即 库存的责任从卖方转移到买方。 确立库存 所有权对于确定谁在货物 运输途中支付运费以及当货物 掌握在自己手中时各方的 责任都很重要。 运输中的货物是指商品从卖方运送到买方 （例如，通过送货卡车）的时间。 一方对运输中的货物和与 运输相关的费用负责 。 确定此责任应由买 方还是卖方承担，对于确定零售商或跟单员的报告 要求至关重要。
运费@@ 是指买方在收到 卖方发货时应承担的运费，例如运费和保险费用。 当买方 负责运费时，他们会将其视为 购买成本的一部分。 这意味着在库存售出之前，运费将保留在 库存中。 成本原则要求这 笔费用留在商品上，因为从买家的角度来看，这是准备出售 商品的一部分。 运 费在售出之前一直保留在库存中，这意味着 这些成本将在资产负债表中报告在商品库存中。 当 商品售出时，运费将与 所有其他库存成本一起转入损益 表中的销售成本。
例如，加州商业解决方案（CBS）可能从制造商那里购买 计算机，协议的一部分是CBS （买方）支付1,000美元的运费。 CBS 将记录 以下条目以识别货物。
商品库存增加（借记）和现金减少 （贷记），包括运费、 保险和税费在内的全部购买成本。 在资产负债表上，运费仍 将作为库存的一部分。
运费是指 卖方在向买家发货时应承担的费用，例如运费 和保险费用。 当卖家负责运 费时，他们会将其视为运费。 交付 费用特别与销售有关，与日常 运营无关；因此，交付费用通常在 当期损益表中记录为 销售和管理费用。
例如，哥伦比亚广播公司可能向客户出售电子产品包装，并 同意承担与运费和 保险相关的100美元费用。 哥伦比亚广播公司将记录以下条目以识别 货物。
运费金额为 100 美元，运费增加（借记） 和现金减少（贷记）。 在损益表中，这笔 100美元的交付费用将与销售 和管理费用分组。
链接到学习
配送条款协议为买家和卖 家明确了库存责任。 使用 FOB 发货点和 FOB 目的地的动画 了解更多信息。
FOB目的地的讨论与应用
如您所知，卖方和买方将制定包括 购买价格、税款、保险和 运费在内的购买条款。 那么，谁来支付运费？ 在采购 合同中，装运条款规定了谁拥有在途库存、转移点以及谁支付运费。 运输 条款被称为 “机上免运费”，或简称为 FOB。 有些人将离 岸价称为转移点，但实际上，它所包含的 不仅仅是责任转移的时刻。 有两个 FOB 注意事项：FOB 目的地和 FOB 装运点。
如果 FOB目的地点在 购买合同上列出，这意味着卖方支付运费 （运费）。 这也意味着运输中的货物属于卖 方并由卖方负责。 转移点是货物到达买方营业地的时候 。
举例来说，假设哥伦比亚广播公司以 每部150美元的价格出售30部固定电话，每部电话的价格为60美元。 在销售合同中， FOB Destination列为运输条款，运 费为120美元，以现金直接支付给送货 服务。 出现以下条目。
应收账款（借方）和销售（贷方）随着销售 金额（30×150美元）的增加而增加。 销售成本 （30×60美元）的销售成本 增加（借方），商品库存减少（贷记）。 配送费用增加（借记）和现金 减少（贷记），配送费用为 120 美元。
FOB装运点的讨论与应用
如果购买 合同中列出了 FOB装运点，这意味着买方支付运费 （运费）。 这也意味着运输中的货物属于买 方并由买方负责。 转移点是 货物离开卖方营业地的时候。
假设哥伦比亚广播公司以每台60美元的价格购买了40台平板电脑。 采购合同的运输条款列出了FOB发货点。 运费相当于每台平板电脑额外支付5美元。 所有 其他税费、费用和保险均包含在60美元的购买价格 中。 出现以下条目是为了识别购买。
商品库存增加（借方），应付账款 增加（贷记），购买金额增加，包括所有 运费、保险、税费和费用 [（40 × 5 美元）]。
图 6.14 显示了运输条款的比较。
仔细想想
选择合适的运输条款
您是一名卖家，与几位通过信用卡 购买您的商品的客户开展业务。 您的标准合同要求具有 FOB 装运点条款，让买方 承担运输途中的货物和运费的责任。 您的一位长期 客户询问您是否可以将条款更改为FOB Destination以 帮助他们省钱。
您是否更改了条款，为什么或为什么不更改？ 这会对您的业务和 客户产生哪些正面和 负面影响？ 如果你确实 修改了条款，你可能会考虑哪些限制（如果有的话）