6.1：比较和对比销售与服务活动和交易
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每周，你都会为家人办事。 这些差事 可能包括从当地零售商那里购买产品和服务， 例如汽油、杂货和服装。 作为消费者，你 只专注于购买物品和回家与家人团聚。 你可能没有考虑你的购买会如何影响你经常光顾的 企业。 无论企业是服务公司还是 销售公司，它都会跟踪客户的销售、制造商或其他供应商的采购 以及影响其 日常运营的成本。 这些 业务类型在交易 确认所需的方式和细节方面存在一些关键差异。
商品交易与服务 交易的比较
服务公司和销售公司之间的一些最大区别在于它们的 销售内容、典型的财务 交易、运营周期以及这些交易如何转化为 财务报表。
服务公司 向客户提供无形服务，没有库存。 服务 公司的一些例子包括律师、医生、顾问和会计师。 服务公司通常进行简单的金融交易， 包括收取客户存款、在提供服务 后向客户开具账单、提供服务以及处理付款。 这些活动可能经常发生在公司的会计 周期内，构成服务公司运营 周期的一部分。
运营周期是指公司使用现金提供产品或服务并向客户 收取款项所 花费的时间。 更快地完成这个周期可以 使公司的财务状况更加稳定。 服务公司的典型 运营周期从拥有 可用现金开始，向客户提供服务，然后 从客户那里获得服务现金（图 6.2）。
损益表的格式也相当简单（参见 图 6.3）。 首先报告收入（销售额），然后报告 任何时期的运营费用。 销售结果减去支出， 即净收益（亏损），是根据这些账户计算得出的。
一家销售公司向客户转售制造商 （供应商）生产的成品（库存）。 销售公司的一些例子包括 沃尔玛、 梅西百货和家 得宝。 销售公司的金融 交易包括：购买商品、支付 商品、存储库存、销售商品和收取 客户付款。 商品 公司的典型运营周期从拥有可用现金、购买库存、向客户 出售商品，最后向客户收取 款项开始（图 6.4）。
它们的损益表格式比服务公司的损益表格式要复杂 一些，在 描述和准备 商品公司的多步骤和简单损益表中有更详细的讨论。 请注意，与服务 公司不同，有时也被贴上零售商标签的跟单员在确定其他支出和净 收入（亏损）之前， 必须首先解决任何销售减少和商品成本（ 称为销售成本）的问题。 为了进行比较， 图 6.5 显示了一份简单的零售商损益表。
商品交易的特征
商品交易分为两类： 购买和销售。 通常，购买交易发生在制造商和跟单员（也称为 零售商） 之间。 销售交易发生在客户与 跟单员或零售商之间。 现在 ，我们将讨论为零售商创建购买和销售交易的特征。 跟单员需要购买商品才能 继续开展业务，并且可以使用多种购买情况来 实现这一目标。
使用现金或信用卡购物
零售商通常与制造商或 从制造商那里购买商品的供应商开展业务。 零售商将 购买其制成品进行转售。 购买时， 零售商可以用现金或信用卡支付商品。 如果 零售商用现金支付商品，则他们将 使用一种流动资产，即现金，换成另一种流动资产，即 商品库存或只是库存，具体取决于 公司的账户名称。 在此示例中，他们将记录商品库存的 借方分录和现金的贷方分录。 如果 他们决定使用信用卡付款，则会产生负债，应付 账款将记入贷方，而不是现金贷方。 例如，一家 服装店可能向牛仔裤制造商支付现金购买 50 条 牛仔裤，每条花费 25 美元。 将出现以下条目。
如果同一家公司决定通过信用卡购买商品，则记入应付 账款而不是现金。
商品库存是一个流动资产账户，用于存放与交易相关的所有 购买成本。 这包括商品 成本、运费、保险费、税费 以及使产品准备销售的任何其他成本。 总购买量定义为原始购买金额 ，不考虑购买 折扣、退货或补贴的折扣。 在期末 调整购买减少额后，将计算净购买量。 净购买量（见 图 6.6）等于总购买量减去购买折扣、 购买退货和购买补贴。
购买折扣
如果零售商使用信用卡付款，他们将 与制造商制定付款条款。 这些付款条款确定了购买 成本、发票日期、任何折扣、运费和 最终付款到期日。
购买折扣通过降低最终购买成本的费率 ，激励 零售商提前支付账户。 及时收到付款 可以使制造商腾出现金用于其他商 机，并降低不付款的风险。
为了描述折扣条款，制造商可以在发票上写上诸如 2/10、n/30 之类的 描述。 “2” 表示 折扣率为 2%，“10” 代表折扣期（以 天为单位），“n/30” 表示 “30 天净额”，代表没有折扣申请的 整个付款期。 因此，“2/10， n/30” 的内容是：“如果他们在10天内付款，公司的 购买将获得2％的折扣。 否则，他们从 销售之日起有30天的时间全额付款，没有获得任何折扣。” 在某些 情况下，如果零售商超过了全部付款期限（ 在本例中为30天），则制造商可能会收取利息作为逾期付款 的罚款。 折扣 期和完整付款期允许的天数从发票 日期开始计算。
如果跟单员在折扣期内支付发票， 他们将获得折扣，这会影响库存成本。 假设零售商在折扣窗口内付款。 他们 需要向商品库存账户出示信用额度，以 确认商品的最终成本已降低。 这 符合成本原则，即要求公司以收购成本记录 资产的价值。 此外，由于 现金用于向制造商付款，因此将现金记入贷方。 记入应 付账款的借项并不反映所获得的折扣：它 反映了负债的全额履行， 商品库存和现金的贷项反映了获得的折扣，如以下示例所 示。
如果零售商未在折扣期限内付款，则他们 不会获得折扣，但仍需要在期限结束时支付全额 发票价格。 在这种情况下，将借记 应付账款并贷记现金，但不减少商品库存。
例如，假设一家厨房用具零售商在 9 月 1 日从制造商那里为其商店购买 了金额为 1,600 美元的 商品。 信用条款为自9月1日发票 之日起的2/10，n/30。 零售商在9月5日付款并 获得折扣。 出现以下条目。
让我们考虑同样的情况，唯一的不同是零售商没有 进入折扣窗口，而是在 9 月 30 日全额付款。 相反，该 条目将识别以下内容。
有两种购买折扣，现金折扣和 贸易折扣。 如果零售商 在折扣窗口内付款，则@@ 现金折扣提供购买后的最终价格的 折扣。 另一方面，贸易 折扣是指在购买库存 之前就最终购买 价格进行谈判期间对广告制造商价格的降低。 如果零售商在一笔交易中购买更多商品，则交易折扣可能会更 大。 虽然 现金折扣在日记账分录中得到确认，但交易折扣 不予确认，因为它是在购买前协商的。
例如，假设一家零售商正在考虑在 9 月 1 日下单 4,000 美元的库存订单。 如果 零售商在 9月5日之前下订单，制造商会向零售商提供15％的价格折扣。 假设零售商在 9月3日下了4,000美元的订单。 购买价格将为4,000美元减去15％的600美元 折扣，或3,400美元。 由于交易折扣基于下单 的时间而不是任何潜在的付款 折扣，因此记录购买的初始日记账分录将 反映3,400美元的折扣金额。 即使零售商 获得了贸易折扣，如果他们在发票的折扣期内付款，他们仍有资格获得 额外的购买折扣。
购买退货和补贴
如果零售商对他们的购买不满意（例如，如果 订单不正确或产品损坏），他们可能会在 购买退货和补贴交易中获得 制造商的部分或全额退款。 当 商品退回并发放全 额退款时，即为退货。 当商品 被保留并发放部分退款时，即可获得购买补贴。 无论哪种情况，制造商 都会发出借记通知单，以确认合同条款的变更 和欠款的减少。
为了确认退货或补贴，零售商将减少应付 账款（或增加现金）并减少商品 库存。 如果零售商尚未为其账户付款，则应 付账款会减少；如果零售商已经付款 并收到后续退款，则现金会增加。 商品库存减少 ，表明零售商库存库存中的 库存成本降低。 请注意，如果零售商在付款 之前收到退款，则获得的任何折扣必须来自商品的新成本 减去退款。
举例来说，假设 Carter Candle Company 从一家制造商那里收到了一 批货物，里面有 150 支蜡烛，价格为 150 美元。 假设他们还没有为这些蜡烛付款，而且 100 支蜡烛严重损坏，必须退回。 其他 50 支蜡烛可以销售，但款式不合适。 蜡烛 公司退回了100支有缺陷的蜡烛以获得全额退款，并 要求为他们保留的50 支不当蜡烛提供20美元的补贴。 第一个条目显示退货，第二个 条目显示津贴。
可以将这些条目显示为一个整体，因为它们影响 相同的账户，并且是同时请求的。 但是，从 经理的角度来看，最好将这些交易记录为 单独的交易，以便更好地了解减少库存（退货或补贴）和 补货需求的具体原因。
伦理方面的考虑
商品退货内部控制 1
退回商品需要的不仅仅是会计师做 日记账分录或店员在仓库或 商店里补货。 道德会计师明白，必须有 内部控制来管理物品的退货。 在 会计中，“内部控制” 一词描述了在系统中实施会计和操作检查点的方法 ， 以确保遵守健全的业务和运营惯例， 同时允许正确记录会计信息。 所有交易都需要采取业务和会计行动， 以确保金额已记录在会计 记录中，业务要求得到满足。
商品退货控制要求在批准退货 的员工和在会计记录中 记录商品退货的人员之间进行职责分离。 基本上，执行退货的人不应该是在会计记录中记录事件 的人。 这 被称为职责分离， 只是退回 商品时应采用的内部控制的一个例子。
每家公司在回报方面都面临不同的挑战，但最常见 的挑战之一包括虚假或虚构的回报。 内部控制的使用是公司在专业会计师的协助下 采取的一项保护行动， 以确保不会出现虚假的回报。 内部控制措施 可能包括员工的规定行为、 商品上的特殊标签、确保顾客在离开商店前通过 结账点的特定商店布局、用于记录设施内 活动的摄像机以及其他超出范围的活动和内部 控制会计和日记账分录 ，以确保公司的资产受到保护。
销售交易的特征
企业主可能会遇到几种销售情况，这些情况可以 帮助满足客户需求并控制库存运营。 例如，一些客户期望有机会使用 短期信贷进行购买，并且通常会假设他们在短时间内付款会获得 折扣。 本节稍后将演示销售 折扣的机制。
用现金或信用卡销售
如前所述，销售通常被视为跟单员或零售商与客户之间的 交易。 当发生销售时，客户可以选择使用现金或 信用卡付款。 出于我们的目的，让我们将 “信贷” 视为企业直接向客户提供的信 贷。
无论客户是用现金还是信用卡付款，企业 都必须记录两个会计分录。 一个条目确认销售 ，另一个条目确认销售成本。 销售 分录包括现金或应收账款（如果以贷记方式 支付）的借方和收入账户 “销售” 的贷方。
销售账户中记录的金额是总金额。 总销售额是销售额的原始金额， 不考虑折扣、 退货或补贴的任何可能降低。 一旦在期 末记录了这些减少额，就会计算净销售额。 净 销售额（见 图 6.7）等于总销售额减去销售折扣、销售 回报和销售补贴。 在销售发生时进行记录 可以使公司遵守收入确认原则。 收入确认原则要求公司在赚取 收入时记录收入，在提供产品或 服务时记录收入。
在销售期间进行的第二个会计分录描述 了销售成本。 销售录入成本包括减少 商品库存和增加销售成本 (COGS)。 商品库存的 减少反映了由于销售的商品而导致 库存账户价值的减少。 COGS 的增加代表了与销售相关的费用。 销售 成本 (COGS) 是一个支出账户 ，用于存放与准备 销售产品相关的所有成本。 这可能包括购买成本、运费、税金、 保险、库存费以及与准备销售 商品相关的管理费用。 通过在销售 发生时记录销售成本，公司符合匹配原则。 匹配原则要求公司将产生的收入 与发生期间的相关费用相匹配。
例如，当一家鞋店以 1,500 美元（价值 900 美元）的价格向当地棒球联盟出售 150 双运动 鞋时，该 联盟可能会用现金或积分支付。 如果棒球联盟选择 用现金付款，鞋店将在 销售条目中扣除现金。 如果棒球联盟决定使用鞋店发放的信 贷额度，鞋店将从 应收账款中扣除现金作为销售分录的一部分。 在 销售入口时，鞋店还必须确认所售鞋子的成 本为900美元，商品库存减少了900美元。
您可能已经注意到，销售税并未作为销售条目 的一部分进行讨论。 销售税是一种负债，需要将每笔销售金 的一部分汇给政府实体。 这将减少公司在 出售后保留的现金金额。 销售税与消费者销售有关，在 流动负债中有 详细讨论。
出售后可能会发生一些交易情况，这些情况会影响 期末报告的销售额。
销售折扣
销售折扣是向客户提供的激励措施， 旨在吸引他们提早还清账户。 零售商为什么要提供这个？ 他们不愿意收到全部欠款吗？ 折扣 有多种用途，与 制造商在向零售商提供折扣时考虑的理由相似。 它可以 帮助巩固与客户的长期关系，鼓励 客户购买更多商品，并缩短公司看到流动资产（现金）所需的时间。 现金可以立即用于 其他目的，例如对业务进行再投资、更快地 偿还贷款以及向股东分配 股息。 这可以帮助更快地发展 业务。
与零售商和制造商之间的信贷条款类似， 客户可以看到零售商以 2/10、n/30 的形式提供的信贷条款。 这个特殊的例子表明，如果客户在 10 天内向账户 付款，他们将获得 2% 的折扣。 否则，他们有30天的时间全额付款，但不会获得折 扣。 如果客户未在折扣期内付款， 但在 30 天内付款，则零售公司将贷记 入应收账款，并将发票 上注明的全部金额记入现金借方。 如果客户能够在折扣窗口内 支付账户，则公司将贷记入 应收账款、借方记入现金和借方记入销售折扣。
销售折扣账户是一个抵消收入 账户，在计算净销售额时在期末从总销售额 中扣除。 销售折扣具有正常的借方 余额，可以抵消具有正常贷记余额的销售。
假设一位客户以每套100美元的价格从 零售商处购买了10个应急包。 零售商向 客户提供了 2/10、n/30 的条款，客户在 折扣窗口内付款。 零售商在 首次销售时记录了以下条目。
由于零售商在销售时不知道客户是否有资格获得销售折扣， 因此1,000美元的全部应收 账款记录在零售商的 日记账上。
还假设此 示例中零售商的销售成本为560美元，并且我们使用的是永续库存法。 记录库存销售的日记账分 录遵循向客户销售的分录。
由于客户在十天的折扣 资格期限内全额支付了账户，因此零售商账簿上的 以下日记账分录反映了付款。
现在，假设客户在 30天内向零售商付款，但没有资格享受折扣。 以下 条目反映了没有折扣的付款。
请注意，在两种付款方式下，创建的全部1,000美元应收账款均 被冲销。 如果错过折扣，零售商 将获得全部1,000美元。 但是，当客户收到折扣时，零售商收到 了 980 美元， 剩余的 20 美元记录在销售折扣账户中。
伦理方面的考虑
道德折扣
员工或公司是否应该向 其他组织的员工提供折扣？ 会计师的雇用组织通常 有针对 员工折扣政策的道德或行为准则。 尽管许多公司向员工提供 折扣作为福利，但有些公司还向在政府组织工作的非员工提供折扣或免费 产品。 会计师可能需要在其他实体的道德/行为 守则不允许员工接受折扣 或免费商品的情况下工作。 如果 外部组织的道德和行为准则不 允许其员工接受折扣或免费商品，会计师的公司应该怎么做？
折扣的长期好处与限制他人 接受贵 组织折扣的组织道德和行为准则形成鲜明对比。 国际警察局长 协会的《执法道德守则》 限制了警官接受 折扣的能力。 2 这些折扣可以像免费赠送一杯咖啡、其他 礼物、奖励积分、招待积分或政府组织 雇员的雇员或家庭成员的 折扣一样简单。 提供折扣可能会造成道德困境。 道德困境可能不是来自会计师的雇主，而是 来自组织以外获得折扣的人 的雇主。
世界海关组织的《道德与行为示范 守则》指出，“ 要求海关雇员运用最佳判断力，避免出现实际 或感知的冲突情况。 在这样做时，他们应考虑 以下关于礼物、招待和其他福利的标准， 同时考虑到本守则的全部背景。 公务员 不得接受或索取任何可能对其履行公务的 客观性产生实际或明显影响或可能 使他们对捐赠人承担义务的礼物、招待或其他 福利。” 3
问题在于外部组织的雇员 被置于个人利益与雇主利益之间的冲突之中。 会计师雇主的折扣造成 了这种冲突。 在这种情况下， 会计师的雇主最好遵守另一个组织的 行为准则。 同样，会计师的雇主 向政府组织的雇员提供折扣可能是违法的。 在向其他公司或组织的 员工提供折扣之前，专业会计师应始终了解任何外部公司的折扣 政策。
销售退货和补贴
如果客户购买了商品但对购买的商品不满 意，他们可能会获得退款或部分退款， 具体视情况而定。 如果买家退回商品 并获得全额退款，则视为销售退货。 如果 客户保留有缺陷的商品并获得部分 退款，则将其视为销售补贴。 最大的区别在 于，买家在销售退货中退回商品，并将商品保留 在销售补贴中。
当客户退回商品时，零售商会签发 贷记通知单，以确认合同变更和应收 账款减少（如果适用）。 零售商通过减少现金或 应收账款以及增加销售回报和补贴来记录 确认退货的条目。 如果买家已经为商品付款，现金因此退还给买家，则 现金会 减少。 如果客户尚未使用其账户付款，应收账款将 减少。 与 销售折扣一样，销售回报和补贴 账户是一个抵消收入账户，其借方余额 为正常，可减少期末的销售总额。
除了记录退货外，零售商还必须确定退回 的商品是否处于 “可售状态”。 如果商品的质量足以保证将来可以 出售给其他买家，则该商品处于 可售状态。 如果是这样，该公司将 记录销售成本（COGS）的下降和 商品库存的增加，以将商品退回 库存进行转售。 这是按商品销售价值 的成本记录的。 如果商品处于可售状态， 但无法实现商品的原始成本，则公司此时 必须估算损失。
另一方面，当商品被退回且 处于不可售状态时，零售商必须估算 商品在当前状态下的价值并记录损失。 这将 增加商品在当前状态下的评估价值的 商品库存，减少与销售相关的原始 费用金额的销货成本，并增加不可售商品 价值损失的 缺陷商品损失。
假设一位客户以3,000美元（成本为1200美元）从 苗圃以信贷方式购买了300株植物。 第一个参赛作品 反映了托儿所的初始销售。 第二个条目反映 了销售商品的成本。
收到后，客户发现植物已经被 虫子侵扰，他们将所有植物寄回去。 假 设客户尚未向苗圃支付任何3,000美元的应收 账款，并假设苗圃确定退回的植物的可售 状况，零售商将 记录以下条目。
再举一个例子，假设工厂客户只对100个工厂 不满意。 在与 苗圃交谈后，客户决定保留其中的200株植物，并获得1,000美元的 部分退款。 苗圃将记录以下与100株植物相关的销售补贴 条目。
苗圃还将记录100 株退回植物的 库存和销售成本的相应条目。
对于退货和补贴，如果客户 已经全额支付了账户，则现金将受到影响， 而不是应收账款。
对于销售回报和 补贴是否应存入单独的账户，有不同的看法。 分开账户 将有助于零售商区分退回的物品 和客户保留的物品。 这可以更好地识别质量 控制问题，跟踪客户是否对他们的 购买感到满意，并报告处理 退货花费了多少资源。 大多数公司选择将回报和补贴合 并为一个账户，但从经理的角度来看，将账户分开以便对库存做出当前 的决定可能 更容易。
您可能已经注意到我们对信用销售的讨论不 包括第三方信用卡交易。 这是指 客户使用第三方（ 例如 Visa、 Ma sterCard、Dis c ov er或 美国运通）的信用卡或借记卡付款。 这些参赛作品 和讨论将在更高级的会计课程中介绍。 在计算基于活动的产品成本和 比较和对比传统和基于活动的成本 计算 系统，应用永续库存中，可以看到一个 更全面的商品购买和销售 交易示例方法。
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脚注
- 1 特雷德韦 委员会（COSO）赞助组织委员会。 内部 控制—集成框架。 2013 年 5 月。 https://na.theiia.org/standards-guid...ve_Summary.pdf
- 2 国际警察局长协会（IACP）。 执法道德守则。 1957 年 10 月。 https://www.theiacp.org/resources/la...code-of-ethics
- 3 世界海关组织。 《道德与行为守则范本》。n.d. http://www.wcoomd.org/~/media/wco/pu...duct.pdf？ la=en