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10.5：评估并确定是出售还是进一步处理

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    公司必须做出的一个重大决定是确定在何时销售产品，换句话说，在销售之前继续处理产品不再具有成本效益。 例如，在炼油中，精炼油可以在精炼过程的不同阶段出售。 一些产品停产并销售而另一些产品接受额外加工的时刻被称为分割点。 如您所知，必须评估相关的收入和成本，以便为公司做出最佳决策。

    在做出决定时，公司必须考虑联合成本，或者在分割点之前由产品分担的成本。 在某些制造过程中，几种最终产品是用单一原材料投入生产的。 例如，牛奶经过加工后可以作为牛奶出售，也可以进一步加工成奶酪、酸奶、奶油或冰淇淋。 将牛奶加工到可以出售或进一步加工的阶段的成本是共同成本。 这些成本分配给在分割点出售的所有产品以及经过进一步加工的产品。 冰淇淋有牛奶的基本成本加上将其进一步加工成冰淇淋的成本。

    再举一个例子，假设一家生产皮夹克的公司在剪裁夹克的图案后意识到自己有合理数量的未使用皮革。 通常，这种废皮革会被出售，但该公司开始考虑使用废皮制造皮带。 如果他们决定同时制造夹克和皮带，公司将如何分配在切割皮革之前加工和准备皮革所产生的成本？ 将废皮革进一步加工成皮带会不会带来经济利益？

    决定出售或进一步处理的基础知识

    在面临进一步销售或加工的选择时，公司必须确定在分割点出售产品将获得的收入与进一步加工产品将获得的净收入。 这需要了解进一步处理的额外成本。 总的来说，如果进一步加工产生的收入差额大于差异成本，那么在分割点之后加工联合产品将是有利可图的。 在分割点之前产生的任何成本都与进一步处理的决定无关，因为这些成本是沉没成本；只有未来成本才是相关成本。

    尽管联合产品成本是常见成本，但通常将其分配给联合产品。 这种处理办法的一个潜在原因是GAAP（公认的会计原则）要求必须对所有生产成本进行清点。

    请注意，在分配联合产品成本时可能会出现一些复杂性。 第一个问题是，可以根据不同的生产和销售特征或假设来分配联合生产成本。 例如，物理测量方法、分拆点的相对销售价值法和基于分割点之后的额外处理的净可实现价值法都可用于分配联合生产成本。

    第二个复杂问题是，取消一种或多种联合产品的生产并不总能使公司降低联合生产成本。 由于共同成本分配过程的机制，只有共同削减所有联合产品，这种行动才会奏效。 如果只淘汰部分联合产品，剩余的一个或多个联合产品将吸收所有联合产品成本。

    最后一个问题的例子可能有助于澄清这一点。 假设你有一家木材生产公司，该公司砍伐树木，为住房和家具准备板材，还准备用于生产刨花板的锯末和木屑。 假设该公司在给定年份经历了1100,000美元的联合成本。 使用前面提到的三种成本分配方法之一，该公司将联合成本分配给\(\$1,000,000\)板材的生产，将100,000美元分配给木屑和锯末的生产。

    假设明年它在联合成本\(\$1,100,000\)方面也遇到了问题。 但是，在那一年，该公司失去了木屑和锯末的买家，因此不得不在没有产生任何收入的情况下将两者都送出去。 在这种情况下，该公司仍将\(\$1,100,000\)以联合成本实现收益。 但是，全部金额将用于板材的生产。 降低联合成本的唯一方法是实现低于的联合成本\(\$1,000,000\)。

    示例\(\PageIndex{1}\): Luxury Leathers

    Luxury Leathers, Inc. 生产各种皮革配饰，例如皮带和钱包。 在为每种产品切割皮革片的过程中，会产生\(400,000\)几磅的废皮革。 Luxury 一直以\(\$2.25\)每磅的价格将这种皮革废料出售给 Sammy's Srap Procuremen Luxury 有一个员工建议箱，其中一个建议是使用大部分废料来制作皮革表带。 Luxury的管理层对这个想法很感兴趣，因为生产表带所需的机器与制造皮带时使用的机器相同，只需要对表带的切割和缝合过程进行重新编程即可。 表带扣的安装过程与皮带的连接过程相同，因此不需要额外的工人培训。 Luxury 在购买新包装以及供应和插入将表带连接到手表的别针方面会产生额外的成本。 生产表带的总可变成本为\(\$2.85\)。 租赁包装设备的固定成本\(\$85,000\)每年将增加，Luxury估计，它每年可能生产和销售\(100,000\)表带。 成品表带可以单独出售\(\$15.00\)。 Luxury 应该继续出售废皮革还是应该将废皮加工成表带出售？

    解决方案

    分拆卖出：每磅废品的售价减去2.25美元的可变销售成本为0美元，等于出资利润率为2.25美元乘以40万英镑售出单位的总出资利润率和对营业收入的影响为90万美元。 进一步处理：每条表带的售价减去15.00美元的可变销售成本为2.85美元，等于出资利润率为12.15美元乘以售出的100,000个单位，总供款利润率为1,215,000美元减去8.5万美元的额外固定成本等于对营业收入的影响1,130,000美元。

    奢侈品应该将皮革废料进一步加工成表带。 处理废料的行为不仅进一步增加了营业收入，而且还为Luxury提供了另一条可能吸引客户购买其他产品的产品线。

    样本数据

    Ainsley's Apples 种植有机苹果，然后将其出售给全国杂货连锁店、当地杂货店和市场。 安斯利购买了一台按大小\(\$450,000\)对苹果进行分类的机器。 最大的苹果以散装苹果的形式出售到各家商店，中等大小的苹果装袋后出售给袋装状态的杂货商，最小的苹果卖给折扣店或当地的制造工厂，后者将苹果加工成苹果酱。 安斯利正在考虑保留这些小苹果，然后将其加工成苹果汁，然后以安斯利自己的标签出售给当地的杂货商。 目前，这些小苹果以\(\$1.10\)每打的价格出售给折扣店和当地制造商。 准备出售的小苹果（包括运送苹果）的可变成本为\(\$0.30\)每打。 Ainsley 可以以每加仑的价格出售\(\$3.50\)每加仑有机苹果汁。 制作一加仑的苹果汁需要二十个小苹果。 生产有机苹果汁的成本将是每加仑的\(\$0.60\)可变成本，加上生产和装瓶果汁所需设备为期一年的\(\$200,000\)固定租赁成本。 安斯利通常每年收获和出售\(2,400,000\)小苹果。 安斯利应该继续将小苹果出售给当地的杂货商和苹果酱制造商，还是安斯利应该将苹果进一步加工成有机苹果汁？

    样本数据的计算

    为了决定是加工小苹果还是将其进一步加工成苹果酱，安斯利对两种替代方案的相关收入和成本进行了分析：分拆出售或进一步加工成苹果酱。

    分拆卖出：每打售价1.10美元减去卖出0.30美元的可变成本等于贡献利润率0.80美元乘以200,000*售出单位等于总供款利润率和对营业收入的影响为16万美元。 进一步处理：每加仑3.50美元销售价格减去出售的可变成本0.60美元等于贡献利润率2.90美元乘以100,000**售出单位等于总供款利润率为29万美元减去额外固定成本20万美元等于对营业收入的影响为90,000美元。*240,000美元除以12等于200,000美元打。**200,000 打除以每加仑 2 打等于 100,000 加仑。
    图\(\PageIndex{1}\)：两个备选方案的相关收入和成本分析

    安斯利应该继续分拆出售苹果，而不是进一步加工，因为与她进一步加工苹果相比，出售苹果可以\(\$160,000\)增加营业收入。\(\$90,000\)

    该决定的最终分析

    在决定销售或进一步加工时，公司还必须考虑到，进一步加工产品可能会创造一个新的成功市场，也可能削弱现有产品的销售。 例如，销售未完成家具的家具制造商如果决定对一些家具进行染色并将其作为成品出售，则可能会损失未完成家具的销售。

    仔细想想：处置咖啡渣

    返回本章的 Prelude。 利用你迄今为止获得的知识，回答以下问题：

    1. 从你的角度来看，二手咖啡渣有哪些替代品？
    2. 对于问题 1 中列出的备选方案，您需要评估哪些信息？
    3. 你会用什么类型的分析在备选方案之间进行选择？
    4. 哪些定性因素可能会影响您选择哪种替代品的决定？
    5. 你认为定量和定性两者都会引导你做出同样的决定吗？ 为什么或者为什么不呢？