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10.4：评估和确定是保留还是停止某个细分市场或产品

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    199425

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    公司倾向于按产品线、地理位置或其他决策和报告管理需求划分组织。 细分市场是管理层认为在产品线、地理位置或客户方面有足够相似之处的业务的一部分，因此需要将公司的该部分报告为整个公司的独特组成部分。 例如，通用电气公司有八个分部，沃尔特·迪斯尼公司有四个分部。 表中\(\PageIndex{1}\)显示了这些分段。

    表\(\PageIndex{1}\)：公司分部示例 1
    通用电气板块 迪士尼片段
    • 添加剂
    • 航空
    • 资本
    • 数字化
    • 医疗保健
    • 照明
    • 权力
    • 可再生能源
    • 交通
    • 媒体网络
    • 公园、体验和消费品
    • 工作室娱乐
    • 直接面向消费者和国际消费者

    作为企业正常运营的一部分，经理们会做出决定，例如是否继续生产产品、是否继续在某些领域经营，或者是否关闭整个业务部门。 从历史上看，这些是经理做出的最困难的决定之一。 此类决策的例子包括梅西百货决定在2016年关闭\(100\)门店，原因是来自Amazon.com 2 等在线零售商的竞争加剧，以及达美航空决定取消\(16\)航线以节省成本。 3 管理层在做出此类决策时使用了哪些信息？

    与其他决定一样，管理层必须同时考虑定量和定性方面。 在选择备选方案时，即在保留和取消产品、细分市场或服务之间进行选择时，应分析相关的收入和成本。 请记住，相关的收入和成本是替代方案之间不同的收入和成本。 通常，之所以会做出保留还是取消的决定，是因为该产品或细分市场产生的利润似乎比前几个时期少或无利可图。 在这些情况下，产品或细分市场可能会产生正的贡献利润率，但由于共同固定成本的分配，利润似乎较低或为负。

    决定保留或停产细分市场或产品的基本原理

    在这种类型的决策中，可以使用两种基本方法来分析数据。 一种方法是比较缴款利润率和固定成本。 在这种方法中，确定有或没有细分市场（或分部或产品线）的贡献利润率。 比较了两种缴款利润率，选择缴款利润率最大的替代方案，因为它对支付固定成本的贡献最大。

    第二种方法是计算保留该细分市场的总净收入，并将其与删除该细分市场的总净收入进行比较。 然后，该公司将继续采用净收入最高的替代方案。 为了进行这些净收益计算，公司需要的信息比他们需要的要多，才能遵循缴款利润率方法，这种方法不考虑两种备选方案之间相同的成本和收入。

    仔细考虑：分配常见固定成本

    Acme, Co. 有三个零售部门：小型、中型和大型。 每个部门的销售额、可变成本和固定成本为：

    销售额、可变成本和固定成本分别为：小额5,000,000美元、28.75万美元、2,450,000美元；中型10,000,000美元、7,235,000美元、5,12.5万美元；大型25,000,000美元、18,96万美元、82.3万美元。
    图\(\PageIndex{1}\)：与三个部门相关的各种成本

    固定成本中包括分配的共同成本，这些费用\(\$5,400,000\)在三个部门之间平均分配。 均匀分割是分配这些成本的最佳方法吗？ 为什么或者为什么不呢？ Acme 可能考虑使用哪些其他方法来分配常见的固定成本？

    样本数据

    假设 SnowBucks, Inc. 有三个产品线：雪地靴、雪地运动器材和冬季运动服装系列。 已经提请高级管理层注意，雪地靴产品线无利可图。 该图\(\PageIndex{2}\)显示了向高级管理层提供的数据：

    雪地靴、雪地运动器材、服装系列总计：销售额为1,150,000美元、154,000美元、1,354,000美元、4,044,000美元销售成本：可变制造费用为42.3万美元、507,000美元、37.8万美元、1,308,000美元和固定制造费用39.2万美元、41.3万美元、35.3万美元、1,158,000美元利润 335,000 美元、620,000 美元、62.3 万美元、减去可变销售和管理费用的 1,578,000 美元、13万美元、147,000 美元、47.2 万美元以及固定销售和管理费用 216,000 美元、21.6 万美元、64.8 万美元等于营业收入（76,000 美元）、27.4 万美元、260 美元,000，458,000 美元。
    图\(\PageIndex{2}\)：按细分市场划分的 SnowBucks 营业收入报告。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    经过初步审查，雪地靴产品系列似乎无利可图。 是否应该取消该产品线？ 为了充分分析这种情况，必须对相关的收入和成本进行适当的分析。 图中的功能性损益表\(\PageIndex{2}\)未将相关成本与非相关成本区分开来。

    在进行分析时，会计团队发现每个产品线都分配了某些成本，而产品线经理无法控制这些成本。 这些分配的成本通常与公司中不产生收入但为组织运营所必需的领域有关，例如高管的工资、人力资源和总部的会计。

    组织中这些部分的成本必须以某种方式与业务中创收的部分分担。 公司通常根据某种公式将这些成本分配给组织的其他部分，例如将总成本除以部门或分部数量、占总收入的百分比或占总平方英尺的百分比。

    目前，SnowBucks将这些成本平均分配给三个产品线，所有固定销售和管理费用均被视为分配成本。 此外，固定制造费用代表工厂租金、折旧和保险，无论雪地靴部门是否继续，所有这些成本都将继续存在。 但是，固定制造费用中包括每个部门的销售主管的\(\$75,000\)工资。 这是可以避免的固定成本，因为如果任何部门停止运营，这种成本将不再存在。

    使用样本数据进行计算

    根据新信息，使用产品线利润率进行的新分析表明了以下内容：

    雪地靴、雪地运动器材、服装系列、总计：销售额分别为1,150,000美元、1540,000美元、1,354,000美元、4,044,000美元减去可变支出：可变制造费用42.3万美元、507,000美元、378,000美元、1,308,000美元以及可变销售和管理费用19.5万美元、13万美元、14.7万美元、47.2万美元等于缴款利润率53.2万美元、903,000美元、82.9万美元、226.4万美元减去直接固定制造费用75,000美元、75,000美元、75,000美元、22.5万美元等于产品利润率457,000美元、82.8万美元、754,000美元、2,039,000美元。 从2,039,000美元的总产品利润率中减去固定销售和管理费用总额64.8万美元，固定制造费用93.3万美元，得出相当于458,000美元的营业收入。
    图\(\PageIndex{3}\)：使用产品线利润率进行的新分析

    该决定的最终分析

    这项新的分析表明，考虑到相关的成本和收入，很明显，雪地靴产品系列正在为满足组织的固定成本，从而提高企业的整体盈利能力做出贡献。 雪地靴产品线出现营业亏损的原因是共同成本的分配。 应考虑将分配成本分配给各种产品的方式，以确定分配是否合乎逻辑，或者另一种分配方法，例如基于每个产品系列占公司总销售额的百分比的分配方法，是否可以更好地匹配所提供的成本和服务由公司总部提供。 管理层还应考虑定性因素，例如取消一个产品系列对其他产品总销售的影响。 如果客户通常一起购买雪地靴和滑雪板，那么停止雪地靴系列可能会影响滑雪板的销售。

    示例\(\PageIndex{1}\): Disney’s Segments

    在沃尔特·迪斯尼公司的网站上查看其2018年全年收益报告。 滚动到 “区段结果” 部分并回答以下问题：

    1. 迪士尼有多少片段？
    2. 哪个细分市场在 2018 年收入最高？
    3. 哪个细分市场在2018年营业收入最高？
    4. 在 2017 年至 2018 年之间，哪个细分市场的收入增长最快？
    5. 在2017年至2018年之间，有多少细分市场的营业收入有所增长，有多少细分市场在2017年至2018年间的营业收入有所下降？
    6. 哪个细分市场在2017年至2018年间的营业收入增长最低？

    解决方案

    1. 四：媒体网络、公园和度假村、工作室娱乐以及消费品和互动媒体
    2. 媒体网络
    3. 媒体网络
    4. 工作室娱乐
    5. 两个细分市场（Parks & Resorts和Studio Entertainment）的营业收入有所增长，而两个细分市场（媒体网络和消费品与互动媒体）在2017年至2018年间的营业收入有所下降。
    6. 消费品和互动媒体

    脚注

    1. 通用电气企业。n.d. https://www.ge.com/; 迪士尼。 “我们的业务。” n.d. https://www.thewaltdisneycompany.com...our-businesses
    2. 海莉彼得森。 “梅西百货可能会关闭更多门店。” 商业内幕。 2017 年 5 月 12 日。 http://www.businessinsider.com/macys... -stores-2017-5
    3. 杰森·威廉姆斯。 “达美航空缩减飞往另外14个城市的航班。” 辛辛那提网。 2015 年 3 月 11 日。 http://www.cincinnati.com/story/news...ucky/24701445/