8.4: 计算和评估开销差异

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回想一下，产品的标准成本不仅包括材料和人工，还包括可变和固定开销。为标准间接费用确定的金额可能与实际发生的金额有所不同。这将导致开销差异。

开销差异的确定和评估

在标准成本体系中，间接费用根据标准间接费用费率计入货物。这与之前使用的预先确定的开销费率类似。标准间接费用比率的计算方法是将给定生产水平（称为正常产能）的预算间接费用除以该特定生产水平所需的活动水平。

$\text {Standard Overhead Rate} = \dfrac{\text {Budgeted Overhead Rate}}{\text {Level of Activity}}$

通常，活动水平要么是直接劳动工时，要么是直接人工成本，但可能是机器工时或生产单位。

创建灵活的管理费用预算

为了确定间接费用标准成本，各公司制定了灵活的预算，给出了不同生产水平的估计收入和成本。标准间接费用通常表示为其组成部分、单位固定成本和可变成本之和。请注意，在不同的生产水平上，总固定成本是相同的，因此每个生产级别的标准单位固定成本将发生变化。但是，每个生产级别的单位可变标准成本是相同的，但总可变成本将发生变化。

我们继续使用康妮的糖果公司来说明。假设 Connie's Candy 将生产能力预算为， $100\%$ 并确定该产能的预期开销。 Connie's Candy 还想了解在 $90\%$ 容量和 $110\%$ 容量方面会产生什么样的间接成本结果。以下信息是 Connie's Candy 准备的灵活预算，用于显示每个容量级别的预期开销。

容量百分比：分别为 90%、100%、110%。直接劳动时间 1,800、2,000、2,200。产出单位 900、1,000、1,100。可变开销 3,600 美元、4,000 美元、4,400 美元。固定开销 6,000 美元、6,000 美元、6,000 美元。总开销为 9,600 美元、10,000 美元、10,400 美元。正常产能等于 100%，开销根据直接劳动工时计算。标准开销费率等于 10,000 美元除以 2,000 等于每直接劳动工时 5 美元。 — 图 $\PageIndex{1}$ ：Connie's Candy 的灵活预算

输出单位 $100\%$ 是 $1,000$ 糖果盒（单位）。标准间接费用费率等于总预算间接费用 $\$10,000$ 除以工时活动水平（直接人工 $2,000$ 时数）。请注意，每个生产级别的固定开销保持不变，但可变开销会根据单位产出而变化。例如，如果 Connie's Candy 仅按 $90\%$ 产能生产，则他们应该预计总开销为 $\$9,600$ ，标准间接费用为 $\$5.33$ （四舍五入）。如果 Connie's Candy 生产了 $2,200$ 单位，他们应该预计总开销为 $\$10,400$ ，标准间接费用为 $\$4.73$ （四舍五入）。除了总的标准开销费率外，Connie's Candy还想知道每个活动级别的可变管理费率。

使用弹性预算，我们可以通过将预期可变开销总额除以活动水平（仍然可以是直接劳动工时或机器工时）来确定每个生产级别的标准可变单位成本。

$\text {Variable Overhead Rate} = \dfrac{\text {Budgeted Variable Overhead}}{\text {Level of Activity}}$

从 Connie's Candies 来看，下表显示了每个生产能力级别的可变管理费率。

表 $\PageIndex{1}$ ：Connie's Candies 每个生产能力级别的可变间接费用比率
生产能力	变量/单位
90%	3,600美元/1,800 美元 = 2 美元
100%	4,000/2,000 美元 = 2 美元
110%	4,400/2,200 美元 = 2 美元

有时，这些灵活的预算数字和管理费率与实际结果不同，从而产生差异。

确定可变开销差异

可变间接费用费率有两个组成部分：间接费用申请费率和应用该费率所依据的活动水平。如果我们将实际可变开销与标准可变开销进行比较，通过分析实际间接费用与当前生产的标准间接费用之间的差异，很难确定差异是由于施用率的差异还是活动水平的差异造成的。因此，有两个可变的开销差异可以更好地提供这些答案：可变开销率差异和可变开销效率方差。

确定可变开销费率差异

可变间接费用差异，也称为支出差异，是实际可变制造开销与给定工作时数的预期可变间接费用之间的差异。可变开销费率差异使用以下公式计算：

$\begin{align} \begin{array}{c} \text{Variable Overhead} \\ \text { Rate Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Hours Worked } \\ \times\\ \text {Actual Variable Overhead Rate per Hour }\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Actual Hours Worked } \\ \times\\ \text {Standard Variable Overhead Rate per Hour}\\ \end{array} \right ) \end{align}$

将实际工作时间考虑在内，我们可以将公式改写为

$\begin{align} \begin{array}{c} \text{Variable Overhead} \\ \text {Rate Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Variable} \\ \text {Overhead Rate}\\ \end{array} - \begin{array}{c} \text{Standard Variable} \\ \text {Overhead Rate}\\ \end{array} \right ) \times \begin{array}{c} \text{Actual Hours } \\ \text {Worked}\\ \end{array} \end{align}$

如果结果是有利的（计算中出现负面结果），这意味着公司在可变开销方面的支出低于预期。如果结果不利（计算中出现积极的结果），这意味着公司在可变开销上的支出超过了预期。

Connie's Candy Company 想确定其可变管理费用是多于还是低于预期。 Connie's Candy 在弹性预算中提供了这些数据：

容量百分比：100%。直接劳动时间为 2,000。输出单位为 1,000。可变开销 4,000。固定开销 6,000 美元。总开销为 10,000 美元。 — 图 $\PageIndex{2}$ ：数据来自 Connie 的 Candy 弹性预算

Connie's Candy 也有这样的实际输出信息：

容量百分比：100%。直接劳动时数为2,500。输出单位为 1,000。可变开销 7,000。固定开销 6,000 美元。管理费用总额为13,000美元。 — 图 $\PageIndex{3}$ ：康妮的糖果实际输出信息

要确定可变开销费率差异，必须确定每小时的标准可变开销费率和每小时的实际可变开销费率。每小时的标准可变开销费率为 $\$2.00$ （ $\$4,000/2,000$ 小时），取自灵活的 $100\%$ 容量预算。实际可变开销率为 $\$2.80$ ( $\$7,000/2,500$ )，取自 $100\%$ 产能的实际结果。因此，

$\text { Variable Overhead Rate Variance }=(\$ 2.80-82.00) \times 2,500=\$ 2,000( \text { Unfavorable) } \nonumber$

这会产生不利的结果。这可能有多种原因，生产主管需要确定可变成本差异发生在哪里才能进行生产变更。

让我们来看另一个产生有利结果的例子。 Connie's Candy 在弹性预算中提供了这些数据：

Connie's Candy 也有这样的实际输出信息：

容量百分比：100%。直接劳动时间为 2,000。输出单位为 1,000。可变开销 3,500。固定开销 6,000 美元。管理费用总额为9,500美元。 — 图 $\PageIndex{5}$ ：康妮的糖果实际输出信息

要确定可变开销费率差异，必须确定每小时的标准可变开销费率和每小时的实际可变开销费率。每小时的标准可变开销费率为 $\$2.00$ （ $\$4,000/2,000$ 小时），取自灵活的 $100\%$ 容量预算。实际可变开销率为 $\$1.75$ ( $\$3,500/2,000$ )，取自 $100\%$ 产能的实际结果。因此，

$\text { Variable Overhead Rate Variance }=(\$ 1.75-\$ 2.00) \times \$ 2,000=-\$ 500 \text { or } \$ 500 \text { (Favorable) } \nonumber$

这产生了有利的结果。这可能有多种原因，生产主管需要确定可变成本差异发生在哪里，才能更好地了解可变开销的减少。

解释可变间接费用费率差异通常很困难，因为一个管理费用项目（例如间接人工）的成本可能会上升，而另一个间接费用（例如间接材料）可能会下降。通常，这种差异的解释需要生产主管的澄清。需要考虑的另一个可变开销差异是可变开销效率差异。

确定可变开销效率方差

可变间接费用效率差异，也称为可控方差，由实际工作时数与生产单位预期标准工时之间的差异驱动。这种差异衡量分配基础是否得到有效利用。可变开销效率方差使用以下公式计算：

$\begin{align} \begin{array}{c} \text{Variable Overhead} \\ \text { Efficiency Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Hours Worked } \\ \times\\ \text {Standard Variable Overhead Rate per Hour }\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Standard Hours} \\ \times\\ \text {Standard Variable Overhead Rate per Hour}\\ \end{array} \right ) \end{align}$

扣除标准开销费率，公式可以写成

$\begin{align} \begin{array}{c} \text{Variable Overhead} \\ \text {Efficiency Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual}\\ \text {Labor Hours } \\ \end{array} - \begin{array}{c} \text{Standard} \\ \text { Labor Hours} \\ \end{array} \right ) \times \begin{array}{c} \text{Standard Overhead} \\ \text {Rate}\\ \end{array} \end{align}$

如果结果是有利的（计算中出现负面结果），这意味着该公司在可变开销方面的效率比预期的要高。如果结果不利（计算中出现积极的结果），这意味着该公司在可变开销方面的效率低于预期。

Connie's Candy Company 想确定其可变管理费用效率是高于还是低于预期。 Connie's Candy 在弹性预算中提供了以下数据：

Connie's Candy 还有以下实际输出信息：

要确定可变的间接费用效率差异， $100\%$ 必须确定实际工作时数和生产能力下的标准工作时数。实际工作时数为 $2,500$ ，标准工时为 $2,000$ 。每小时的标准可变开销费率为 $\$2.00$ （ $\$4,000/2,000$ 小时），取自灵活的 $100\%$ 容量预算。因此，

$\text { Variable Overhead Efficiency Variance }=(2,500-2,000) \times \$ 2.00=\$ 1,000 \text { (Unfavorable) } \nonumber$

这会产生不利的结果。这可能有多种原因，生产主管需要确定可变成本差异发生在哪里才能进行生产变更。

让我们来看另一个产生有利结果的例子。 Connie's Candy 在弹性预算中提供了以下数据：

Connie's Candy 还有以下实际输出信息：

容量百分比：100%。直接劳动时间为1,800小时。输出单位为 1,000。可变开销 3,500。固定开销 6,000 美元。管理费用总额为9,500美元。 — 图 $\PageIndex{9}$ ：康妮的糖果实际输出信息

要确定可变的间接费用效率差异， $100\%$ 必须确定实际工作时数和生产能力下的标准工作时数。实际工作时数为 $1,800$ ，标准工时为 $2,000$ 。每小时的标准可变开销费率为 $\$2.00$ （ $\$4,000/2,000$ 小时），取自灵活的 $100\%$ 容量预算。因此，

$\text { Variable Overhead Efficiency Variance }=(1,800-2,000) \times \$ 2.00=-\$ 400 \text { or } \$ 400 \text { (Favorable) } \nonumber$

这产生了有利的结果。这可能有多种原因，生产主管需要确定可变成本差异发生在哪里，才能更好地了解可变间接费用效率的降低。

通过将可变间接费用率差异和可变间接费用效率差异相结合，也可以得出总可变间接费用成本差异。通过将总可变间接费用差异显示为两个组成部分的总和，管理层可以更好地分析这两个差异并加强决策。

该图 $\PageIndex{10}$ 显示了可变间接费用率差异和可变间接费用效率差异与总可变间接费用差异之间的关系。

顶排有三个方框。二，实际工时 (AH) 乘以实际费率 (AR) 和实际工时 (AH) 乘以标准费率 (SR) 合起来指向第二个行框：可变间接费用费率差异。顶部两个方框：实际工时 (AH) 乘以标准费率 (SR) 和标准工时 (SH) 乘以标准费率 (SR) 合计指向第二行框：可变间接费用效率差异。请注意，中间的顶行框用于两个方差。第二行框：可变间接费用比率差异和可变间接费用效率差异合并指向底行框：总可变间接费用成本差异。 — 图 $\PageIndex{10}$ ：可变的偷听成本差异。（出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

例如，康妮的糖果公司在弹性预算中有以下数据可用：

Connie's Candy 还有以下实际输出信息：

可变开销费率差异按 $(1,800 × \$1.94) – (1,800 × \$2.00) = –\$108$ 或 $\$108$ （优先）计算。可变开销效率差异按 $(1,800 × \$2.00) – (2,000 × \$2.00) = –\$400$ 或 $\$400$ （优先）计算。

总可变间接费用差异计算公式为：

$\text { Total Variable Overhead Cost Variance }=(-\$ 108)+(-\$ 400)=-\$ 508 \text { or } \$ 508 \text { (Favorable) } \nonumber$

在这种情况下，有两个因素促成了有利的结果。 Connie's Candy 在生产 $1,000$ 糖果盒（单位）时使用更少的直接劳动时间和更少的可变开销。

相同的计算方式如下图所示。

顶排有三个方框。二，实际工时（1,800）乘以实际费率（1.94 美元）和实际工时（1,800）乘以标准费率（2.00 美元）合在一起指向第二个行框：可变间接费用费率差异108美元优惠。顶部两个方框：实际工时（1800）乘以标准费率（2.00 美元）和标准工时（2,000）乘以标准费率（2.00 美元）合并指向第二行框：可变间接费用效率差异400美元优惠。请注意，中间的顶行框用于两个方差。第二行框：可变开销费率差异 $108 F 和可变间接费用效率差异 $400 F 合并指向底行框：总可变间接费用成本差异 $508 F。 — 图 $\PageIndex{12}$ ：Connie's Candy 总可变间接费用成本差异计算

与对可变间接费用率和效率差异的解释一样，该公司将审查有助于总可变间接费用差异的总体有利结果的各个组成部分，然后再对未来的生产做出任何决定。公司考虑的其他差异是固定的工厂管理费用差异。

固定工厂间接费用差异基础知识

固定工厂开销差异表示实际固定开销与应用的固定开销之间的差额。有两个固定的开销差异。一个方差决定了在固定开销上花费的费用是过多还是过少。另一个方差计算实际产量是高于还是低于预期产量水平。

示例 $\PageIndex{1}$ : Sweet and Fresh Shampoo Overhead

Biglow 公司生产一种名为 Sweet and Fresh 的洗发水。他们有以下灵活的预算数据：

分别为 90%、100% 和 110%：直接劳动时数 14,000、16,000、18,000；产出单位 10,000、10,000；直接劳动力 52.5 万美元、346,500 美元、378,000 美元；可变管理费 315,500 美元、45,500 美元；总计 953,500 美元、1,044,300 美元、1,135,100 美元。 — 图 $\PageIndex{13}$ ：Biglow Company 灵活的预算数据

$90\%$ 、 $100\%$ 和 $110\%$ 容量级别的标准可变开销费率是多少？

解决方案

$90\% = \$315,000/14,000 = \$22.50$ ， $100\% = \$346,000/16,000 = \$21.63$ （四舍五入）， $110\% = \$378,000/18,000 = \$21.00$ 。

仔细想想：购买飞机

XYZ公司正在竞标一份为军队购买一架新飞机的合同。在管理团队审查竞标时，他们得出的结论是，按每架飞机计算，出价过高，但他们找不到他们认为可以降低的任何成本。他们将从军方国家购买 $50$ 和 $100$ 飞机之间的信息，但更有可能购买 $50$ $100$ 飞机而不是飞机。 XYZ 的出价以 $50$ 飞机为基础。控制员建议他们以 $100$ 飞机为出价。这将把固定成本分散到更多的飞机上，并降低出价。较低的出价将大大增加 XYZ 中标的机会。 XYZ 公司应该继续对 $50$ 飞机出价还是提高对 $100$ 飞机的出价？保持 $100$ 飞机出价 $50$ 或提高出价的利弊是什么？

贡献者和归因

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