8.5：描述公司如何使用方差分析

Last updated
Save as PDF

Page ID: 199357

$ \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } $ $ \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} $$\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$$\newcommand{\AA}{\unicode[.8,0]{x212B}}$

公司以不同的方式使用方差分析。起点是确定比较实际结果的标准。许多公司都会出具差异报告，负责差异的管理层必须解释超出一定范围的任何差异。有些公司只要求解释不利的差异，而许多公司则要求解释有利差异和不利差异。

要求经理确定造成不利差异的原因会迫使他们确定潜在的问题领域或考虑差异是否是一次性发生的。要求经理解释有利的差异可以让他们评估有利差异是否可持续。了解造成有利差异的原因可以使管理层在将来对其进行规划，具体取决于差异是一次性差异还是将持续的差异。

另一种可能性是，管理层可能已经将有利的差异纳入了标准。例如，管理层可能会高估材料价格、人工费率、材料数量或单位劳动时数。这种高估方法，有时也称为预算松弛，已纳入标准，因此即使成本高于计划，管理层仍然可以保持良好的表现。无论哪种情况，经理都有可能通过注意到特定的问题领域或分享可以改善差异的知识来帮助其他经理和整个公司。

通常，管理层将 “控制差异”，这意味着他们将做出从长远来看可能不利于公司最大利益的决策，以达到差异报告的阈值限制。当标准制定不当时，就会发生这种情况，从而导致实际数字和标准数字之间存在显著差异。

伦理考量：方差分析中的伦理长期决策

正确使用方差分析是组织实现其长期目标的重要工具。当其会计系统识别出差异时，组织需要了解会计的重大影响，不仅要记录其财务业绩，还要了解对这种差异的反应如何影响管理层实现其目标的行为。 1 许多经理仅使用方差分析来确定短期反应，而不从长期角度分析方差发生的原因。对差异进行更长期的分析可以采取 “责任核算” 的方法，在这种方法中，任务的权力和责任向下下放给对任务具有最大影响力和控制力的经理。” 2 对于管理人员来说，重要的是要分析报告的差异，而不仅仅是从短期的角度进行分析。

经理有时只专注于计算当前时期的数字。例如，经理可能会决定以牺牲实现组织的长期目标为代价，让制造部门的业绩在短期内看起来有利可图。一个可识别的成本差异可能是维修成本占销售额的百分比不断增加。这种差异可能表明设备运行效率低下，正在增加总成本。但是，安装新的、更高效的设备的费用可能高于维修现有设备的费用。在短期内，修复过时的设备可能更经济，但从长远来看，购买更高效的设备将有助于该组织实现其环保制造的目标。如果用于控制成本的系统与从长远角度加强组织的管理不一致，那么 “管理人员没有组织动机去关注与直接成本无关的重要问题” 3 与差异有关。经理在基于差异分析做出决策时需要了解其组织的目标。

管理层可以使用标准成本来编制下一个时期的预算，利用过去的信息对生产要素进行可能的更改。标准成本是一种衡量工具，因此可用于评估绩效。如你所知，管理层可能 “克服差异”，并可以操纵结果以满足预期。为了减少这种可能性，应该根据多个结果来衡量绩效，而不仅仅是标准成本差异。

如表所示$\PageIndex{1}$，在决策和评估过程中使用标准成本时，需要考虑其利弊。

表$\PageIndex{1}$：标准成本
优点	缺点
在制定未来预算时很有用可用作性能和质量期望的基准可以单独确定成功领域和需要改进的地方	可能会忽略客户和员工的满意度信息可能是历史数据，对实时决策需求没有用处管理和制定标准成本的系统需要大量资源，这可能既昂贵又耗时

标准成本核算提供了许多好处和挑战，需要对每种差异以及可能的不利或有利结果进行透彻的分析，以设定未来的预期和调整当前的生产目标。

以下是所有直接物料差异（图$\PageIndex{1}$）、直接人工差异（图）和间接费用差异（图$\PageIndex{2}$）的摘要，以公式和树形$\PageIndex{3}$图的形式呈现。请注意，对于某些公式，有两种表示相同公式，例如，直接材料价格差异有两种表示形式。虽然两者得出的答案相同，但学生通常更喜欢一种公式结构而不是另一种公式结构。

直接材料价格差异等于（实际使用数量乘以实际支付价格）减去（实际使用数量乘以标准价格）。直接材料价格差异等于（每单位材料的实际价格减去每单位材料的标准价格）乘以实际使用的材料数量。直接材料数量差异等于（实际使用量乘以标准价格）减去（标准数量乘以标准价格）。直接材料数量差异等于（用于生产单位的材料的实际数量减去生产单位的标准预期材料数量）乘以标准价格。直接物料总差异等于（实际数量乘以实际价格）减去（标准数量乘以标准价格）。顶排有三个方框。二，实际数量 (AQ) 乘以实际价格 (AP) 和实际数量 (AQ) 乘以标准价格 (SP) 合起来指向第二个行框：直接物料价格差异。顶部两个方框：实际数量 (AQ) 乘以标准价格 (SP) 和标准数量 (SQ) 乘以标准价格 (SP) 合并指向第二行框：直接物料数量差异。请注意，中间的顶行框用于两个方差。第二行框：直接物料价格差异和直接物料数量差异合并指向底行框：总直接物料差异。 — 图$\PageIndex{1}$：直接材料差异。（出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

直接人工费率差异等于（实际工作时数乘以每小时实际工资）减去（实际工作时数乘以每小时标准费率）。直接人工费率差异等于（每小时实际工资率减去每小时标准费率）乘以实际工作时数。直接人工时间差异等于（实际工作时数乘以每小时标准工资）减去（标准工时乘以每小时标准费率）。直接人工时间差异等于（实际工作时数减去生产单位的标准预计工时）乘以每小时标准费率。直接人工差异合计减去（实际工时乘以实际工时）减去（标准工时乘以标准费率）。顶排有三个方框。二，实际工时 (AH) 乘以实际工时 (AR) 和实际工时 (AH) 乘以标准费率 (SR)，共同指向第二个行框：直接人工费率差异。顶部两个方框：实际工时 (AH) 乘以标准费率 (SR) 和标准工时 (SH) 乘以标准费率 (SR) 合计指向第二行框：直接人工时间差异。请注意，中间的顶行框用于两个方差。第二行框：直接人工费率差异和直接人工时间差异合并指向底部行框：直接人工差异合计。 — 图$\PageIndex{2}$：直接劳动力差异。（出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

标准间接费用比率等于预算间接费用比率除以活动级别。可变开销费率等于预算可变开销除以活动级别。可变间接费用比率差异等于（实际工作时数乘以每小时实际可变间接费用率）减去（实际工作时数乘以每小时标准可变间接费用费率）。可变间接费用比率差异等于（实际可变间接费用比率减去标准可变间接费用比率）乘以实际工作时数。可变间接费用效率差异等于实际工作时数标准可变间接费用每小时费率）减去（标准工时乘每小时标准可变管理费率）。可变间接费用效率差异等于实际人工时数减去标准人工时数乘以标准间接费用费率。顶排有三个方框。二，实际工时 (AH) 乘以实际费率 (AR) 和实际工时 (AH) 乘以标准费率 (SR) 合起来指向第二个行框：可变间接费用费率差异。顶部两个方框：实际工时 (AH) 乘以标准费率 (SR) 和标准工时 (SH) 乘以标准费率 (SR) 合计指向第二行框：可变间接费用效率差异。请注意，中间的顶行框用于两个方差。第二行框：可变间接费用比率差异和可变间接费用效率差异合并指向底行框：总可变间接费用成本差异 — 图$\PageIndex{3}$：开销差异。（出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

示例$\PageIndex{1}$: Barley, Inc. Production

Barley, Inc. 生产一种产品，其材料和人工单位的标准成本如下：

材料 4 磅，每磅 15 美元。劳动 2 小时，每小时 20 美元。 — 图$\PageIndex{4}$：Barley, Inc. 材料和人工单位标准成本

在十月份，收集了以下与生产有关的信息：

期初库存 0。单位已完成 10,000 个。编入预算的产出单位 12,000。使用的材料（50,000 磅）800,000 美元。劳动力（25,000 小时）45 万美元。 — 图$\PageIndex{5}$：Barley, Inc. 收集了与生产有关的信息

计算：

材料价格和数量的差异
劳动率和效率差异

为每个差异提供可能的解释。

解决方案

材料价格差异：

$\$ 50,000 \text { unfavorable }=\left(\$ 16^{*}-\$ 15\right) \times 50,000 \mathrm{lb} $

$* \$ 800,000 / 50,000$

由于材料的实际成本高于预期或标准成本，出现了不利的材料价格差异。如果购买了更高质量的材料或供应商提高了价格，就会发生这种情况。

材料数量差异：

$\$ 150,000 \text { unfavorable }=\left(50,000 \text { lb. }-40,000^{*} \mathrm{lb} \right) \times \$ 15 \mathrm{lb} $

$^{\star} 4 \mathrm{lb} . \times 10,000$单位

由于所用材料的磅数大于预期使用的磅数，出现了不利的材料数量差异。如果生产效率低下或材料质量过高，需要更多地使用才能达到安全或其他标准，则可能发生这种情况。

材料输入：

材料价格差异50,000乘以16美元等于80万美元。50,000乘以15美元等于75万美元。50,000美元不利，加上：材料数量差异50,000乘以15美元等于75万美元。40,000乘以15美元等于600,000美元。等于 20 万美元不利。 — 图$\PageIndex{6}$：Barley, Inc. 材料投入

劳动力费率差异：

$\$ 50,000 \text { favorable }=\left(\$ 18^{*} \text { per hour }-\$ 20 \text { per hour }\right) \times 25,000 \text { hours }$

$*\$450,000/25,000$

由于每小时支付的工资低于预期每小时支付的工资率（标准），因此出现了有利的人工费率差异。这可能是因为公司能够以较低的费率雇用员工，因为谈判达成的工会合同，或者因为在制定标准时使用的劳动力费率估算值很差。

人工数量差异：

$\$ 100,000 \text { unfavorable }=(25,000 \text { hours }-20,000 * \text { hours }) \times \$ 20 \text { per hour }$

$^{\star} 2 \text { hours } \times 10,000 \text { units } $

之所以出现不利的人工数量差异，是因为制造$10,000$单位的实际工作时数大于制造这么多单位的预期工时。出现这种情况的原因可能是工作人员效率低下、缺陷和错误导致了更多时间修理物品，或者使用了效率较低的新员工。

劳动力投入：

劳动力费率差异18美元乘以25,000美元等于45万美元。20美元乘以25,000美元等于50万美元。另外：劳动力数量差异20乘以25,000美元等于50万美元。20美元乘以20,000美元等于40万美元。100,000美元不利。等于 50,000 美元不利。 — 图$\PageIndex{7}$：Barley, Inc. 劳动投入

仔细考虑：解释预期和实际运营结果的差异

一家工厂的经理已将运营、采购和人员召集到她的办公室，讨论上个月的结果。她指出，报废量超出了正常水平，员工的工作时间也超出了预期。她正在寻找这些结果的解释。她可能用什么系统来确定这些物质和人工问题？为什么会出现这些差异？以后她应该怎么做？

学习链接：解释了标准成本计算的优势

要了解更多信息，请参阅这篇关于标准成本计算的四大优势的文章。

脚注

杰弗里 ·R· 科恩和劳里 ·W· 潘特。 “唯一重要的是有价值的东西：讨论成本会计中与产科教授相关的行为和伦理问题。” 2018 年 9 月 18 日。 http://citeseerx.ist.psu.edu/viewdoc... =rep1&type=pdf
杰弗里 ·R· 科恩和劳里 ·W· 潘特。 “唯一重要的是有价值的东西：讨论成本会计中与产科教授相关的行为和伦理问题。” 2018 年 9 月 18 日。 http://citeseerx.ist.psu.edu/viewdoc... =rep1&type=pdf
杰弗里 ·R· 科恩和劳里 ·W· 潘特。 “唯一重要的是有价值的东西：讨论成本会计中与产科教授相关的行为和伦理问题。” 2018 年 9 月 18 日。 http://citeseerx.ist.psu.edu/viewdoc... =rep1&type=pdf

贡献者和归因

Template:ContribManagerialAccountingOpenStax