8.3：计算和评估人工差异

除了评估材料使用情况外，公司还必须评估他们在产品生产中使用劳动力的效率和效力。 直接劳动力是指与直接在生产过程中工作的工人相关的成本。 公司必须同时考虑使用的工时和劳动率，并将结果与标准成本进行比较。 确定劳动力的效率和有效性会导致个人劳动力差异。 公司可以计算这些劳动力差异，并根据这些差异做出有关人工操作的明智决策。

直接劳动力差异的基本原理

直接劳动力差异衡量公司使用劳动力的效率及其在劳动力定价方面的有效性。 人工差异有两个组成部分，即直接人工费率差异和直接人工时间差异。

直接劳动力费率差异

直接人工费率差异将直接人工每小时的实际费率与工作时数的标准每小时劳动费率进行比较。 直接人工费率差异使用以下公式计算：

$$\begin{align} \begin{array}{c} \text{Direct Labor} \\ \text { Rate Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Hours Worked } \\ \times\\ \text {Actual Rate per Hour }\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Actual Hours Worked } \\ \times\\ \text {Standard Rate per Hour}\\ \end{array} \right ) \end{align}$$

将公式两个组成部分的实际工作时间考虑在内，可以将其改写为

$$\begin{align} \begin{array}{c} \text{Direct Labor} \\ \text {Rate Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Rate } \\ \text {per Hour}\\ \end{array} - \begin{array}{c} \text{Standard Rate} \\ \text {per Hour}\\ \end{array} \right ) \times \begin{array}{c} \text{Actual Hours } \\ \text {Worked}\\ \end{array} \end{align}$$

使用这两个公式中的任何一个，每小时的实际工资是指工人创造一个产品单位的实际工资率。 每小时标准费率是工人创造一个产品单位的预期工资率。 实际工作时数是创建一个产品单位的实际工作时数。 如果标准费率和实际费率之间没有差异，则结果将为零，并且不存在差异。

如果每小时的实际工资率低于每小时的标准工资率，则差异将是有利的差异。 有利的结果意味着您向员工支付的工资低于预期。 但是，如果每小时的实际工资率高于每小时的标准工资率，则差异将是不利的。 不利的结果意味着您向员工支付的薪水超出了预期。

由于工人的供求关系、经济变化或工会合同导致的劳动力成本增加，或者雇用不同技能水平的员工的能力，实际费率可能与标准或预期费率不同。 一旦制造商生产出产品，劳动力成本将跟随商品进入生产，因此公司应评估其预期发生的情况与实际发生的情况之间的差异将如何影响使用这些特定劳动力费率生产的所有商品。

让我们再从劳动力角度考虑康妮的糖果公司。 Connie's Candy 规定了每小时的标准劳动费率为$\$8.00$。 每盒糖果预计需要$0.10$数小时（$6$分钟）的劳动。 Connie's Candy 发现，劳动力每小时的实际工资为$\$7.50$。 实际上，他们仍然需要$0.10$数小时的劳动才能制作每个盒子。 直接劳动力费率差异计算公式为：

$$\text { Direct Labor Rate Variance }=(\$ 7.50-\$ 8.00) \times 0.10 \text { hours }=-\$ 0.05 \text { or } \$ 0.05 \text { (Favorable) } \nonumber$$

在这种情况下，实际每小时费率为$\$7.50$，标准每小时费率为$\$8.00$，实际工作时$0.10$数为每箱工时。 这算得上是一个有利的结果。 这是一个有利的结果，因为实际工资率低于标准工资率。 由于这些有利的业绩信息，公司可能会考虑按原样继续经营，或者可能改变未来的预算预测以反映更高的利润率等。

让我们举同样的例子，唯一的不同是现在的实际每小时工资率是$\$9.50$。 直接劳动力费率差异计算公式为：

$$\text { Direct Labor Rate Variance }=(\$ 9.50-\$ 8.00) \times 0.10 \text { hours }=\$ 0.15 \text { or } \$ 0.15 \text { (Unfavorable) } \nonumber$$

在这种情况下，实际每小时费率为$\$9.50$，标准每小时费率为$\$8.00$，每箱实际工作时数为$0.10$工时。 这算作是不利的结果。 这是一个不利的结果，因为每小时的实际费率高于每小时的标准费率。 由于这些不利的结果信息，公司可能会考虑使用更便宜的劳动力，改变生产流程以提高效率，或者提高价格以弥补劳动力成本。

这家公司和其他公司必须考虑的另一个因素是直接的劳动时间差异。

直接劳动时间差异

直接人工时间差异将使用的实际人工时数与预计用于生产实际单位的标准人工时进行比较。 方差使用以下公式计算：

$$\begin{align} \begin{array}{c} \text{Direct Labor} \\ \text { Time Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Hours Worked } \\ \times\\ \text {Standard Rate per Hour }\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Standard Hours } \\ \times\\ \text {Standard Rate per Hour}\\ \end{array} \right ) \end{align}$$

从公式的两个组成部分中扣除每小时的标准费率，可以将其重写为：

$$\begin{align} \begin{array}{c} \text{Direct Labor} \\ \text {Time Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Hours } \\ \text {Worked}\\ \end{array} - \begin{array}{c} \text{Standard Hours Expected} \\ \text {for the Units Produced}\\ \end{array} \right ) \times \begin{array}{c} \text{Standard Rate } \\ \text {per Hour}\\ \end{array} \end{align}$$

使用这两个公式中的任何一个，实际工作时数是指实际生产产出中使用的实际工时数。 每小时的标准工资是支付给工人的预期小时工资。 标准工时是用于实际生产产出的预期工时数。 如果实际工作时数和标准工时之间没有差异，则结果将为零，并且不存在差异。

如果实际工作时数少于实际生产产出水平的标准工时，则差异将是一个有利的差异。 良好的结果意味着您在制作实际生产单位数量时所用的工时比预期的要少。 但是，如果实际工作时数大于实际生产产出水平的标准工时，则差异将是不利的。 不利的结果意味着您在计算实际生产单位数量时花费的时间比预期的要长。

实际使用的工时可能与标准工时不同，因为生产效率有所提高，生产中的粗心大意或效率低下，或者在创建标准使用时估计不佳。

以前面康妮的糖果公司的例子为例。 Connie's Candy 规定了每小时的标准劳动费率为$\$8.00$。 每盒糖果预计需要$0.10$数小时（$6$分钟）的劳动。 Connie's Candy 发现每箱的实际工作$0.05$时间为小时（$3$分钟）。 每小时的实际劳动费率保持在$\$8.00$制造每个箱子的水平。 直接劳动时间差异计算公式为：

$$\text { Direct Labor Time Variance }=(0.05-0.10) \times \$ 8.00 \text { per hour }=-\$ 0.40 \text { or } \$ 0.40 \text { (Favorable) } \nonumber$$

在这种情况下，实际工作时数是$0.05$每箱的，标准工时是$0.10$每箱，标准每小时费率是$\$8.00$。 这算得上是一个有利的结果。 这是一个有利的结果，因为实际工作时数少于预期的标准时数。 由于这些有利的业绩信息，公司可能会考虑按原样继续经营，或者可能改变未来的预算预测以反映更高的利润率等。

让我们举同样的例子，唯一的不同是现在的实际工作$0.20$时间是每箱工时。 直接劳动时间差异计算公式为：

$$\text { Direct Labor Time Variance }=(\$ 0.20-\$ 0.10) \times \$ 8.00 \text { per hour }=\$ 0.80 \text { or } \$ 0.80 \text { (Unfavorable) } \nonumber$$

在这种情况下，每箱的实际工作时数为$0.20$，每箱的标准工时为$0.10$，每小时的标准工时为$\$8.00$。 这算作是不利的结果。 这是一个不利的结果，因为实际工作时间超过了每箱预期的标准工时。 由于这些不利的结果信息，公司可能会考虑对员工进行再培训，改变生产流程以提高效率，或者提高价格以弥补劳动力成本。

这两个差异的组合可以产生一个总的直接人工成本差异。

仔细考虑：包裹配送

对 UPS 司机进行评估的依据是他们行驶了多少英里以及他们交付包裹的速度。 为司机提供了他们预计要走的路线和时间，因此他们应该及时高效地完成路线。 在所有包裹送达之前，它们也能正常工作。 GPS 跟踪系统全天跟踪卡车。 系统会跟踪他们备份了多少以及他们是否向左转，因为右转的时间效率要高得多。 1 像这样追踪司机不会让他们有太多时间与客户打交道。 客户服务是司机工作的重要组成部分。 司机能否在规定的时间和距离内为客户提供服务并行驶路线？ 哪个更重要：客户服务还是及时高效地驾驶？

链接到学习

观看此视频，讲师将介绍计算直接劳动力差异所涉及的步骤，以了解更多信息。

直接劳动力差异合计

当公司生产产品并将实际人工成本与标准人工成本进行比较时，结果是总直接人工差异。

$$\begin{align} \begin{array}{c} \text{Total Direct} \\ \text {Labor Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Hours } \times \text {Actual Rate } \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Standard Hours } \times \text {Standard Rate }\\ \end{array} \right ) \end{align}$$

如果结果不利，则与劳动力相关的实际成本高于预期（标准）成本。 如果结果良好，则与人工相关的实际成本低于预期（标准）成本。

通过将直接人工费率差异和直接人工时间差异相结合，也可以得出总直接人工差异。 通过将总直接劳动力差异显示为两个组成部分的总和，管理层可以更好地分析这两个差异并加强决策。

该图$\PageIndex{1}$显示了直接人工费率差异和直接人工时间差异与总直接人工差异之间的关系。

图$\PageIndex{1}$：直接劳动力差异。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

例如，Connie's Candy Company预计$\$8.00$按小时支付劳动力，但实际上是$\$9.50$按小时付费。 该公司预计每箱使用$0.10$数小时的劳动力，但实际上每箱使用$0.20$数小时。 总直接劳动力差异计算公式为：

$$\text { Total Direct Labor Time Variance }=(0.20 \text { hours } \times \$ 9.50)-(0.10 \text { hours } \times \$ 8.00)=\$ 1.90-80.80=\$ 1.10(\text { Unfavorable }) \nonumber$$

在这种情况下，有两个因素造成了不利结果。 Connie's Candy$\$1.50$ 每小时的劳动报酬超出了预期，制作一盒糖果所用的$0.10$时间也比预期的要多。 使用直接劳动力费率和时间差异的结果，相同的计算结果如下所示。

图$\PageIndex{2}$：直接劳动力总差异的计算

与对劳动力费率和时间差异的解释一样，该公司将审查导致总直接劳动力差异的总体不利结果的各个组成部分，并可能因此对生产要素进行更改。

示例$\PageIndex{1}$: Sweet and Fresh Shampoo Labor

Biglow 公司生产一种名为 Sweet and Fresh 的洗发水。 每瓶的标准人工成本为$1.5$$\$35.00$每小时工时。 五月份，Biglow 生产了$11,000$瓶子。 他们花了$16,000$很多时间付出了代价$\$565,600$。 计算人工费率差异、人工时间差异和总人工差异。

解决方案

图$\PageIndex{3}$：人工费率差异、人工时间差异和总人工差异的计算

实践概念：服务行业的劳动力成本

在服务行业，劳动力是主要成本。 例如，医生有时间进行体检，费用根据预期时间计算。 保险公司根据设定的时间表向医生付款，因此他们制定了劳动标准。 无论体检需要多长时间，他们都要支付固定的费率。 如果检查时间超过预期，则医生不会获得额外时间的补偿。 这将给医生带来不利的劳动差异。 医生知道标准，并尝试相应地安排时间表，这样就不存在差异。 如果有的话，他们试图通过在更快的时间内看更多的患者来产生有利的差异，以最大限度地提高他们的补偿潜力。

脚注

1. 格雷厄姆·肯德尔。 “为什么 UPS 司机不向左转，为什么你也不应该向左转。” 对话。 2017 年 1 月 20 日。 http://theconversation.com/why-ups-d...t-either-71432

贡献者和归因

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