8.2: 计算和评估材料方差
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如你所知，直接材料是那些用于商品生产的材料，这些材料易于追踪，是产品的主要组成部分。 使用的材料数量和为这些材料支付的价格可能与期初确定的标准成本不同。 公司可以计算这些材料差异，并根据这些计算来解释结果并决定如何解决这些差异。
实践中的概念：黄油爆米花
在电影院里，管理层使用标准来确定爆米花上是否使用了适量的黄油。 他们训练员工在每袋爆米花上加两汤匙黄油，因此黄油的总用量是根据销售的爆米花袋数量来确定的。 因此，如果剧院出售300袋爆米花，每袋加两汤匙黄油，则应使用的黄油总量为\(600\)汤匙。 然后，管理层可以将\(600\)汤匙黄油的预计使用量与实际使用量进行比较。 如果黄油的实际使用量少于\(600\)，顾客可能会不满意，因为他们可能会觉得自己没有得到足够的黄油。 如果使用的黄油超过一\(600\)汤匙，管理层将进行调查以确定原因。 黄油使用量超出预期（不利结果）的一些原因可能是缺乏经验的工人倒入过多，或者标准设定得太低，产生了不切实际的期望，无法满足客户。
直接材料差异基础知识
直接材料差异衡量了公司在使用材料方面的效率以及使用材料的有效性。 直接材料差异有两个组成部分，即直接材料价格差异和直接材料数量差异，它们都将实际价格或使用的金额与标准金额进行比较。
直接材料价格差异
直接材料价格差异将直接材料的每单位（例如磅或码）的实际价格与每单位直接材料的标准价格进行比较。 直接材料价格差异的公式计算公式为：
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Direct Materials} \\ \text {Price Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Quantity Used} \\ \times\\ \text {Actual Price Paid}\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Actual Quantity Used} \\ \times\\ \text {Standard Price}\\ \end{array} \right ) \end{align}\]
从公式的两个组成部分中扣除实际使用的数量，可以将其重写为：
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Direct Materials} \\ \text {Price Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Price per } \\ \text {Unit of Materials}\\ \end{array} - \begin{array}{c} \text{Standard Price per} \\ \text {Unit of Materials}\\ \end{array} \right ) \times \begin{array}{c} \text{Actual Quantity of } \\ \text {Materials Used}\\ \end{array} \end{align}\]
使用这两个公式中的任何一个，实际使用的数量是指用于制造一个单位产品的实际材料量。 标准价格是每单位材料的预期价格。 实际支付的价格是为每单位材料支付的实际金额。 如果标准价格和实际支付的价格之间没有差异，则结果将为零，并且不存在价格差异。
如果每单位材料支付的实际价格低于每单位的标准价格，则差异将是一个有利的差异。 良好的结果意味着您在购买材料上的支出比预期的要少。 但是，如果每单位材料支付的实际价格高于每单位的标准价格，则差异将是不利的。 不利的结果意味着您在购买材料上的支出超出了预期。
实际价格可能与标准价格或预期价格有所不同，原因包括材料的供求关系、转嫁给客户的供应商的劳动力成本增加，或者使材料更便宜的技术改进。 生产商必须意识到，它预期会发生的事情与实际发生的情况之间的差异将影响使用这些特定材料生产的所有商品。 因此，管理层越早意识到问题，就能越早解决问题。 因此，材料价格差异是在购买时计算的，而不是在材料用于生产时计算的。
让我们举一个例子。 Connie's Candy Company 生产各种类型的糖果，然后出售给零售商。 Connie's Candy 将糖果制作材料的标准价格定为\(\$7.00\)每磅。 预计每盒糖果将使用\(0.25\)几磅的糖果制作材料. Connie's Candy 发现，材料的实际价格是\(\$6.00\)每磅。 他们实际上仍然使用\(0.25\)几磅的材料来制作每个盒子。 直接材料价格差异计算公式为：
\[\text { Direct Materials Price Variance }=(\$ 6.00-\$ 7.00) \times 0.25 \text { lb. }=\$ 0.25 \text { or } \$ 0.25 \text { (Favorable) } \nonumber \]
在这种情况下，每单位材料的实际价格为\(\$6.00\)，每单位材料的标准价格为\(\$7.00\)，实际使用的数量为\(0.25\)磅。 这算得上是一个有利的结果。 这是一个有利的结果，因为材料的实际价格低于标准价格。 由于这些有利的业绩信息，公司可能会考虑按原样继续经营，或者可能改变未来的预算预测以反映更高的利润率等。
让我们举同样的例子，唯一的不同是现在糖果制作材料的实际价格是\(\$9.00\)每磅。 直接材料价格差异计算公式为：
\[\text { Direct Materials Price Variance }=(\$ 9.00-\$ 7.00) \times 0.25 \text { lbs. }=\$ 0.50 \text { or } \$ 0.50 \text { (Unfavorable) } \nonumber \]
在这种情况下，每单位材料的实际价格为\(\$9.00\)，每单位材料的标准价格为\(\$7.00\)，实际使用的数量为\(0.25\)磅。 这算作是不利的结果。 这是一个不利的结果，因为材料的实际价格高于标准价格。 由于这些不利的结果信息，该公司可能会考虑使用更便宜的材料，更换供应商或提高价格以弥补成本。
这家公司和其他公司必须考虑的另一个因素是直接材料数量差异。
仔细想想：不要 “回避” 这个问题
你经营一家面料商店并通过供应商订购材料。 在月底，您查看材料成本，发现直接材料价格和数量差异产生了不利结果。 这些不利结果可以归因于什么？ 这些不利的结果将如何影响总直接材料差异？
直接材料数量差异
直接材料数量差异将使用的材料的实际数量与预计用于生产实际单位的标准材料进行比较。 方差使用以下公式计算：
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Direct Materials} \\ \text {Quantity Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Quantity Used} \\ \times\\ \text {Standard Price }\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Standard Quantity } \\ \times\\ \text {Standard Price}\\ \end{array} \right ) \end{align}\]
从公式的两个组成部分中扣除标准价格，可以将其重写为：
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Direct Materials} \\ \text {Quantity Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Quantity of } \\ \text {Materials Used}\\ \text {for Units Produced} \end{array} - \begin{array}{c} \text{Standard Quantity} \\ \text { of Materials Expected}\\ \text {for Units Produced} \end{array} \right ) \times \begin{array}{c} \text{Standard Price} \\ \end{array} \end{align}\]
使用这两个公式中的任何一个，实际使用的数量是指实际生产产出中使用的实际材料量。 标准价格是每单位材料的预期价格。 标准数量是实际产量中使用的预期材料量。 如果实际使用的数量和标准数量之间没有差异，则结果将为零，并且不存在差异。
如果实际使用的材料数量小于实际生产产出层使用的标准数量，则差异将是有利的差异。 良好的结果意味着您使用的材料比预期的要少，以制造实际的生产单位数量。 但是，如果实际使用的材料数量大于实际生产产出层使用的标准数量，则差异将是不利的。 不利的结果意味着您在制造实际生产单位数量时使用的材料比预期的要多。
实际使用量可能与标准数量不同，原因是生产效率提高，生产中的粗心大意或效率低下，或者在创建标准用法时估计不佳。
以前面康妮的糖果公司的例子为例。 Connie's Candy 将糖果制作材料的标准价格定为\(\$7.00\)每磅。 预计每盒糖果将使用\(0.25\)几磅的糖果制作材料. Connie's Candy 发现，用于生产一盒糖果的糖果制作材料的实际数量是\(0.20\)每磅。 直接材料量方差计算公式为：
\[\text { Direct Materials Quantity Variance }=(0.20 \mathrm{lb}-0.25 \mathrm{lb} .) \times \$ 7.00=-\$ 0.35 \text { or } \$ 0.35 \text { (Favorable) } \nonumber \]
在这种情况下，实际使用的材料数量为\(0.20\)磅，每单位材料的标准价格为\(\$7.00\)，使用的标准数量为\(0.25\)磅。 这算得上是一个有利的结果。 这是一个有利的结果，因为实际使用的材料数量低于实际生产产出水平的预期标准数量。 由于这些有利的业绩信息，公司可能会考虑按原样继续经营，或者可能改变未来的预算预测以反映更高的利润率等。
让我们举同样的例子，唯一的不同是现在用于生产一盒糖果的糖果制作材料的实际数量为每磅0.50个。 直接材料量方差计算公式为：
\[\text { Direct Materials Quantity Variance }=(0.50 \text { Ib. }-0.25 \text { Ib. }) \times \$ 7.00=\$ 1.75 \text { or } \$ 1.75 \text { (Unfavorable) } \nonumber \]
在这种情况下，实际使用的材料数量为\(0.50\)磅，每单位材料的标准价格为\(\$7.00\)，使用的标准数量为\(0.25\)磅。 这算作是不利的结果。 这是一个不利的结果，因为实际使用的材料数量超过了实际生产产出水平的预期标准数量。 由于这些不利的结果信息，公司可能会考虑对员工进行再培训以减少浪费，或者改变他们的生产流程以减少每箱的材料需求。
这两种差异的组合可以产生一个总的直接材料成本差异。
链接到学习
观看这段视频，其中一位会计学教授将介绍计算材料价格差异和材料数量差异所涉及的步骤，以了解更多信息。
直接材料总成本差异
当一家公司生产产品并将实际材料成本与标准材料成本进行比较时，结果是总直接材料成本差异。
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Total Direct} \\ \text { Materials Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Quantity } \\ \times\\ \text {Actual Price }\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Standard Quantity } \\ \times\\ \text {Standard Price}\\ \end{array} \right ) \end{align}\]
不利的结果意味着与材料相关的实际成本高于预期（标准）成本。 如果结果是有利的结果，这意味着与材料相关的实际成本低于预期（标准）成本。
通过将直接材料价格差异和直接材料数量差异相结合，也可以得出总直接材料成本差异。 通过将总物料方差显示为两个组成部分的总和，管理层可以更好地分析这两个差异并加强决策。
该图\(\PageIndex{1}\)显示了直接材料价格差异和直接材料数量差异与直接材料总成本差异之间的关系。
例如，Connie's Candy Company希望\(\$7.00\)按磅支付糖果制作材料的费用，但实际上是\(\$9.00\)按磅付费。 该公司预计每箱使用\(0.25\)几磅的材料，但实际上每箱使用\(0.50\)几磅的材料。 总直接材料方差计算公式为：
\[\text { Total Direct Materials Variance }=(0.50 \mathrm{lbs} . \times \$ 9.00)-(0.25 \text { lbs. } \times \$ 7.00)=\$ 4.50-\$ 1.75=\$ 2.75 \text { (Unfavorable) } \nonumber \]
在这种情况下，有两个因素导致了不利结果。 Connie's Candy\(\$2.00\) 每磅购买材料的费用比预期的要\(0.25\)高，并且制作一盒糖果的材料比预期的要多一磅。
使用直接材料价格和数量差异的结果显示了相同的计算结果。
与对材料价格和数量差异的解释一样，该公司将审查导致总直接材料差异的总体不利结果的各个组成部分，并可能因此对生产要素进行更改。
示例\(\PageIndex{1}\): Sweet and Fresh Shampoo Materials
Biglow 公司生产一种名为 Sweet and Fresh 的洗发水。 每瓶的标准材料成本为\(\$0.85\)每\(8\)盎司盎司。 五月份，Biglow 生产了\(11,000\)瓶子。 他们花了\(89,000\)很多钱购买了几盎司的材料\(\$74,760\)。 所有的\(89,000\)盎司都用来制作\(11,000\)瓶子。 计算材料价格差异和材料数量差异。
解决方案
每磅的实际价格：\(74,760/89,000 = \$0.84\)
材料价格差异：\(89,000 × (0.84 − 0.85) = \$890\)有利
物料数量差异：\(0.85 × (89,000 – 88,000) = \$850\)不利