8.1：解释制定标准成本的方式和原因

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教学大纲是教师向学生传达期望的一种方式。学生可以使用教学大纲来计划学习，以最大限度地提高成绩，并协调每门课程的学习量和时间。知道预期的内容以及预期的时间，可以制定更好的计划和绩效。当您的表现与您的预期不符时，就会出现差异，即标准绩效和实际绩效之间的差异。然后，您需要确定出现差异的原因。你想知道为什么你没有得到预期的成绩，这样你就可以为下一个作业进行调整以获得更好的成绩。

公司以类似的方式运作。他们对生产有期望或标准。例如，如果一家公司在生产桌子，它可能会为诸如生产每张桌子时预计使用的板英尺木材量或预计在桌子生产中使用的直接劳动时数等组件制定标准。然后，可以使用这些标准来建立标准成本，用于创建各种不同类型的预算。

当其标准出现差异时，公司会进行调查以确定原因，以便它们在将来表现更好。例如，通用汽车为车辆上的每件物品制定了标准。它可以通过了解天线的标准材料成本和向车辆添加天线的标准人工成本来确定功率天线的成本和销售价格。通用汽车还可以将其制造的所有车辆的所有标准时间相加，以确定生产中使用的劳动力是过多还是过少。

学习链接

制定标准是一个复杂而昂贵的过程。查看这篇关于如何开发标准成本系统的文章，了解更多详情。

标准成本基础知识

重要的是要在期初制定成本标准，以编制预算；管理材料、人工和间接成本；为商品制定合理的销售价格。 标准成本是公司通常在财政年度开始时为已支付的价格和使用的金额确定的预期成本。标准成本是为材料成本或人工费率支付的预期金额。标准数量是材料或人工的预期使用量。标准成本可能由过去的历史或行业规范决定。然后，该公司可以将标准成本与实际结果进行比较，以衡量其效率。有时，将标准成本与实际结果进行比较时，会有区别。

这种差异可以归因于多种原因。例如，开场小插曲中提到的咖啡公司可能期望$\$0.50$按盎司支付咖啡渣的费用。该公司购买了咖啡渣后，发现它是$\$0.60$按盎司支付的。这种差异需要加以考虑，因此可能会发生操作上的变化。当成本会计系统包括预算金额作为与实际结果的比较点时，它们对管理层就更有用了。

许多部门帮助确定标准成本。产品设计与生产、采购和销售相结合，决定了产品的外观和使用的材料。生产与采购相结合，以确定哪种材料在生产中效果最好，成本效益最高。销售还将有助于根据客户需求决定材料。生产部门将与人员合作确定产品的劳动力成本，这取决于生产产品需要多长时间，将涉及哪些部门以及需要什么类型和数量的员工。

考虑一下产品可以用多少种不同的材料。例如，大约有$14,000$零件构成普通汽车。制造商将为每个零件设定标准价格和每辆汽车的使用量，并将确定安装零件所需的人力。例如，在菲亚特克莱斯勒汽车公司的Belvidere装配厂，大约有$5,000$员工在组装汽车。 1 除了与每个部分相关的标准成本外，每位员工都有自己的工作标准。

标准成本通常是为合理可达到的效率（生产）水平而制定的。它们是目标，可用于激励标准绩效。假设一切都很完美，机器不会发生故障，员工准时到场，没有缺陷，没有废料，材料完美，就设定了理想的标准等级。这个标准水平并不是最好的激励因素，因为员工可能认为这个水平是无法达到的。例如，考虑一下如果字母成绩如下：a is、a is、a$A$ is$99–100\%$、a$B$ is，below$C$$D$ 是$97–98\%$$96–97\%$ a 和 below$96\%$ 是 a$F$。$98–99\%$ 这些标准既不合理也不现实，它们不会激励学生在课程中取得好成绩。

另一方面，如果标准过于简单，那么就没有动力去做得更好，产品可能制造不当，可能用劣质材料建造，或者两者兼而有之。例如，考虑如何处理课程的以下评分等级：a is、a$A$ is$50–100\%$、a$B$ is$35–50\%$、a$C$ is$10–35\%$，belo$2\%$ w 是$F$。$D$$2–10\%$ 你会学到什么吗？你会很努力吗？对于标准过于简单的员工来说，同样的考虑因素也会起作用。

公司将设定一个可实现的标准，而不是这两个极端，即员工可以通过合理的努力达到的标准。标准不是很高，以至于员工不会试图达到这些标准，也不会太低，以至于他们没有激励员工实现盈利。

为了使公司为每种产品确定其可达到的标准成本，它必须考虑材料、人工和管理费的标准成本。材料标准成本由每单位材料的标准价格和每单位材料的标准数量组成。回到开场小插曲，假设咖啡店正在努力确定一杯普通咖啡的标准材料成本。为了简单起见，我们没有将水的成本或陶瓷杯的成本包括在内（因为它们是重复使用的）。需要考虑一杯咖啡的两个组成部分：

每盎司咖啡渣的价格
每杯咖啡使用的咖啡渣（材料）量

为了确定劳动力标准，咖啡店需要考虑另外两个组成部分：

每分钟劳动率
煮一杯普通咖啡的时间

要确定开销的标准，咖啡店首先需要考虑这样一个事实，即它有两种类型的开销，如图所示$\PageIndex{1}$。计算和评估开销差异中提供了有关变量和固定开销计算的更多详细信息。

固定开销（总开销不随生产而变化）
可变开销（总开销会随生产而变化）

所有这些信息都输入在标准成本卡上。

标准成本卡。产品：1 杯咖啡。制造成本信息，标准。数量 x 单位标准成本等于成本汇总。直接材料（咖啡渣），0.5 盎司，每盎司 0.50 美元，0.25 美元。 Direct Labor Barista，1 分钟，每分钟 0.20 美元，0.20 美元。制造开销变量，1 分钟，每直接人工分钟 0.50 美元，0.05 美元。制造开销固定，1 分钟，每直接劳动分钟 0.10 美元，0.10 美元。总计，-，-，0.60 美元 — 图$\PageIndex{1}$：咖啡店的标准成本卡。（出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

一旦公司确定了标准成本，他们就可以评估任何差异。差异是标准成本和实际绩效之间的差异。存在有利和不利的差异。 有利的差异是指支出少于或少于预期或估计的标准。 不利差异涉及支出超过预期或估计标准的支出或使用更多。在确定差异是有利还是不利之前，确定差异存在的原因通常对公司很有帮助。

示例$\PageIndex{1}$: Developing a Standard Cost Card

使用提供的信息创建标准成本卡，用于生产一辆来自 Bicycles Unlimited 的豪华自行车。

制造一辆自行车需要四磅的材料。材料通常可以$\$5.25$按磅购买。制造自行车所需的劳动包括两种类型。第一种劳动是组装，这需要$2.75$几个小时。这些工人$\$11.00$按小时领取工资。第二种劳动是精加工，这需要$4$几个小时。这些工人$\$15.00$按小时领取工资。开销按工时计算。可变开销费率是$\$5.00$按工时计算的。固定开销费率为$\$3.00$每小时。

解决方案

制造成本信息：标准数量乘以标准单位成本等于成本汇总。直接材料 A 级材料，4 磅，每磅 5.25 美元，21.00 美元。直接劳工大会，2.75小时，每小时11.00美元，30.25美元。直接人工完成，4 小时，每小时 15.00 美元，60.00 美元。制造开销变量，6.75 小时，每直接劳动小时 5.00 美元，33.75 美元。固定制造开销，6.75 小时，每直接劳动小时 3.00 美元，20.25 美元。标准成本，-，-，165.25 美元。

伦理考量：伦理差异分析

差异分析允许经理查看成本是否与计划成本不同。一旦确定了预期成本和实际成本之间的差异，方差分析就应深入研究成本差异的原因以及差异的大小意味着什么。为了确定成本差异的原因，应确定额外费用是给组织的利益相关者、受该组织作为或不作为影响的个人或实体带来好处还是有害。在分析中，并非所有利益相关者都是平等的，但组织应认识到每个利益相关者在组织业务和运营决策中的利益，同时对利益相关者相对于所作任何决策的重要性进行排名。

排名应着眼于利益相关者如何受到成本的影响，以及与成本差异有关的任何决策，或者出现差异的原因。例如，如果成本差异是由于使产品环保而产生的额外成本造成的，那么组织可能会认为承担成本对其利益相关者有利。但是，如果额外成本对利益相关者造成不利影响，则应调查产生成本的过程。请记住，公司的所有者，包括股东，也是利益相关者。为了确定组织的最佳行动方案，成本分析应有助于为利益相关者分析提供信息，即系统地收集和分析与业务决策相关的所有信息的过程。

不同的因素可能会产生方差。该公司可能为生产付出太多或太少的代价。它可能购买了错误等级的材料或雇用了经验超过要求的员工。有时差异是相互关联的。例如，购买不合格材料可能会导致花费更多时间来制造产品，并可能产生更多的废料。不合格材料可能比适当等级的材料更难处理，或者缺陷更多。在这种情况下，有利的材料价格差异可能会导致不利的劳动效率差异和不利的物料数量差异。没有达到预期经验水平的员工可以在工资率上省钱，但由于缺乏经验，可能需要更长的工作时间和更多的材料来使用。

可能出现差异的另一种情况是，在标准制定之后，人工成本和/或材料成本发生了变化。在本财年快结束时，由于时间流逝，环境发生了变化，标准往往变得不那么可靠。期望所有材料和人工的价格在$12$几个月内保持不变是不合理的。例如，用于制定标准的材料等级可能不再可用。

制造成本差异

如您所知，标准价格和标准数量是预期金额。这些预算金额的任何变化都会产生差异。材料、人工和管理费用可能存在差异。直接材料可能存在材料价格或所用材料数量的差异。直接劳动力在支付给工人的费率或用于制造产品的时间方面可能存在差异。间接费用可能会导致预期的固定成本或可变成本的差异，从而导致生产能力和管理层控制间接费用的能力可能出现差异。本章以下各节将讨论有关直接物料、直接人工和管理费用差异的公式、流程和解释的更多细节。

高通公司是一家大型电信设备生产商，主要生产无线产品和服务。与任何公司一样，高通制定了劳动力标准，必须解决劳动力成本的任何差异，以保持预算并控制总体制造成本。

2018年，高通宣布裁员，影响了许多全职和临时工。减少劳动力对于抑制无法通过管理费用或材料成本削减措施控制的不断增加的开支是必要的。标准劳动力费率和实际劳动力费率之间的差异以及利润率的下降将促成这一决定。对于高通管理层来说，重要的是要在未来将人工差异降至最低，这样就不需要大量裁员来控制成本。

仔细想想：巧克力牛冰淇淋公司

Chocolate Cow Ice Cream Company 最近取得了长足的发展，管理层现在认为有必要制定标准和计算差异。聘请了一家咨询公司来制定差异计算的标准和格式。咨询公司特别制定的一项标准对于工厂管理来说似乎太过分了。这家咨询公司的标准是每$45$分钟生产一$100$加仑的冰淇淋。该工厂的中层管理层认为标准应该是每$55$分钟$100$加仑，而该公司的高层管理人员则认为咨询公司的标准将为员工提供更多的动力。

公司为什么要制定生产标准？
在选择其中一项拟议标准之前，公司可能需要考虑哪些因素？

脚注

“Belvidere 装配厂和 Belvidere 卫星冲压厂。” 菲亚特克莱斯勒汽车。 2018 年 6 月。 http://media.fcanorthamerica.com/new...o？ id=323&mid=1
Munsif Vengattil。 “作为削减成本的一部分，高通开始裁员。” 路透社。 2018 年 4 月 18 日。 https://www.reuters.com/article/us-q... -iduskbn1HP33L

贡献者和归因

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