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6.2：描述和确定成本驱动因素

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    如你所知，预先确定的开销的最常见基础是直接劳动时间、直接人工费或机器工时。 由于基本成本与相关成本之间的因果关系，所有这些成本都被视为成本驱动因素：随着成本驱动因素使用量的增加，管理费用也会增加。 \(\PageIndex{1}\)该表显示了各种成本和潜在的成本驱动因素。

    表\(\PageIndex{1}\)：常见的制造费用和潜在的成本驱动因素
    常见开支 潜在的成本驱动因素
    • 客户服务
    • 清洁设备成本
    • 营销费用
    • 办公用品
    • 绿色花卉胶带（间接材料）
    • 网站维护费用
    • 买家退回的产品数量
    • 平方英尺数
    • 客户联系人数
    • 雇员人数
    • 客户订单数量
    • 客户在线订单数量

    公司确定其产品的成本驱动因素越准确，成本信息就越准确，这反过来又使管理层能够在决策中更好地利用成本数据。 但是，随着技术的变化，材料、人工和管理费用之间的组合也发生了变化。 通常，改进技术意味着减少材料浪费和直接劳动时间，但可能增加开销。 例如，科技改变了药品的生产方式。 技术的进步使现在规模较小的劳动力比前几年庞大的劳动力更有生产力。 尽管劳动力成本发生了变化，但这种下降可能只是暂时的，因为通常需要成本更高、技能不同的劳动力。 此外，技术的发展通常会增加管理成本。 那么，如果公司的产品成本信息在生产过程中变得更加高效，那么它的准确性如何？ 公司是否仍应根据直接劳动工时或机器工时使用预先确定的间接费率？ 对成本驱动因素的详细分析将回答这些问题。

    研究成本驱动因素的另一个好处是，这样做可以让公司分析所有成本。 公司可以区分增加开销和有价值的成本、不增加开销但仍能增加价值的成本，以及可能增加开销但不增加任何价值的成本。 例如，一家家具制造商生产和销售各种颜色的木桌。 涂装过程包括白色底漆、彩色涂层和透明保护面漆。 这三层涂层是在密封的房间里涂上的，使用喷涂工艺，然后是紫外线干燥工艺。 喷涂机和涂装过程中使用的紫外线灯泡的折旧是管理费用。 这些成本增加或增加了开销，它们通过提高质量为产品增值。 与重新粉刷或修复任何瑕疵相关的成本是销售产品所必需的管理费用，但不被视为增值成本。 目标是尽可能多地消除非增值成本，从而降低管理成本。

    成本驱动因素和开销

    在当今的生产环境中，生产过程中有许多活动可能会影响产品的成本，但是确定成本驱动因素可能很复杂，因为其中一些活动可能会随着时间的推移而改变。 此外，需要确定分配成本驱动因素的适当级别。 在某些情况下，检查等间接费用会随着每个单位的检查而增加，并且成本需要按单位分配。 在其他情况下，每次生产一批产品时都会产生间接成本，例如机器设置成本，需要在批次级别进行分配。

    例如，员工接收、履行和检查订单的劳动时间可能会随着订单数量的增加而增加，从而增加开销。 此外，接受订单或质量检查的成本可能因产品而异，可能无法正确捕获。 技术改进，包括改用自动化生产流程，可能会减少生产人员的劳动时间，降低与劳动力相关的开销，但可能会增加其他管理费用。 这些活动——接受订单、履行和质量检查——是与生产相关的潜在成本驱动因素，它们各自以不同的速度增加开销。

    仔细考虑：确定成本驱动因素

    各公司的成本驱动因素差异很大。

    1. 将成本累计到成本池后，哪些信息可以帮助管理层选择适当的成本驱动因素？
    2. 为以下每个成本池命名相应的成本驱动因素：
      1. 工厂清洁和维护
      2. 工厂监督
      3. 机器维护
      4. 机器设置

    确定成本驱动因素

    公司如何确定间接材料、间接人工和其他间接成本的成本驱动因素？ 为了开始确定适当的成本驱动因素，会计师分析了产品生产过程中影响该产品成本的活动。 活动是指任何消耗公司资源的行为，例如接受产品订单、设置生产产品的机器、检查产品以及在订购流程之前和期间提供客户支持。 例如，Musicality的直接成本可以追溯到产品，但是为每种产品使用各种类型的材料会产生间接成本。 尽管Orchestra 产品的材料和人工更为复杂，但与其他产品相比，它与征用和运送材料到生产线相关的成本更低。 此外，检查检验成本表明 Orchestra 产品是一种易于检测的产品，因此随机质量检查就足够了。 但是，对Solo和Band产品进行单独检查至关重要，与检验成本相关的管理费用应基于检查次数。

    可以想象，每种产品的生产过程的独特方面会影响每种产品的管理成本。 但是，如果根据一项活动使用预先确定的费率计算间接费用，则可能无法将这些成本适当地分配给产品。 虽然独奏、乐队和管弦乐队看起来可能只是在质量上有所不同，但在制造管理费用方面，它们实际上彼此之间有很大的不同。

    无论生产的产品是否需要显著不同的管理资源，公司都可以通过了解其成本驱动因素而受益。 跟踪每种产品活动的效率越高，发现的实际成本驱动因素就越多，分配给每种产品的间接费用就越准确。

    实践概念：小型企业的成本驱动因素

    除了为产品分配开销外，分析成本驱动因素的价值还可以用于预算。 美国运通设有旨在帮助小型企业取得成功的论坛。 了解企业的成本驱动因素可以帮助制定预算。 美国运通指出，所有商业活动都与五个主要成本驱动因素有关：1

    • 员工人数通常是办公用品开支的驱动因素。
    • 销售人员人数通常是汽车和其他员工差旅费用的驱动因素。
    • 实现目标销售目标所需的潜在客户数量通常是广告、公共关系、社交媒体、搜索引擎优化费用以及与产生潜在客户相关的其他费用的驱动因素。
    • 销售和所有相关的可变费用通常是佣金、坏账、保险费用等的驱动因素。
    • 固定成本，例如邮费、虚拟主机费、营业执照和银行手续费，往往被忽视为成本驱动因素。

    脚注

    1. 美国运通。“5个成本驱动因素可帮助您做出准确的支出预测。” 2011 年 6 月 23 日。 https://www.americanexpress.com/us/s...e-projections/