5.5:为流程成本计算系统准备日记账分录
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计算与流程成本核算系统中各种流程相关的成本只是会计流程的一部分。 日记账分录用于记录和报告与交易有关的财务信息。 以下示例说明了日记账分录如何通过记录流程成本计算环境中的货物流和成本来反映流程成本计算系统。
为多个部门购买的材料
Rock City Percussion 中的每个部门都有一个单独的在制库存账户。 原材料总量\(\$33,500\)是在每个部门征用之前订购的:\(\$25,000\)用于成型部门和\(\$8,500\)包装部门。 用于记录账户购买的 7 月 1 日日记账分录是:
成型和包装部门申请的直接材料和使用的间接材料
7月,成型部门征用\(\$10,179\)了直接材料。 与任务订单成本计算类似,间接物料成本累计在制造间接费用账户中。 间接费用根据预先确定的间接费用比率应用于每个部门。 在示例中,假设水的间接材料成本为 7\(\$400\) 月,该成本将记录为制造开销。 记录直接物料和间接费用的申请和使用情况的日记账分录是:
7月,包装部门申请\(\$2,000\)了7月份的间接材料的直接材料和间接材料的间接成本。\(\$300\) 记录材料申请和使用的日记账分录是:
由所有生产部门支付的直接劳务费
7月份,成型部门产生\(\$15,000\)了直接劳动力成本和\(\$600\)间接劳动力。 记录人工成本的日记账分录是:
7月,包装部门承担了直接\(\$13,000\)人工成本和间接人工成本\(\$1,000\)。 记录人工成本的日记账分录是:
将制造开销应用于所有生产部门
制造开销包括间接物料、间接人工和其他类型的制造开销。 要将制造开销追溯到特定产品是困难的,甚至是不可能的,但是,为了做出管理决策,每单位的总成本需要包括间接费用。
间接费用累积在制造间接费用账户中,并根据预先确定的间接费用比率计入每个部门。 为每个部门正确分配管理费用取决于能否找到能为分配提供公平基础的活动。 它必须是每个部门的共同活动,并且在推动制造开销成本方面具有影响力。 在传统的成本计算系统中,最常用的活动是机器工时、以美元计算的直接劳动力或以工时为单位的直接人工。 如果机器工时数可能与制造开销有关,则可以根据机器工时将间接费用应用于每个部门。 开销分配的公式是:
\[\text { Overhead Allocation }=\dfrac{\text { Estimated Overhead costs (\$) }}{\text { Expected Annual Activity (machine hours) }}\]
Rock City Percussion 确定,在分配开销时,机器工时是合适的基础。 估计的年度间接费用为\(\$340,000\)每年。 据估计,机器总工时将为\(34,000\)小时,因此分配率的计算公式为:
\[\dfrac{\text { Estimated Overhead } \operatorname{cost}(\$ 340,000)}{\text { Expected Annual Activity }(34,000)}=\$ 10 \text { per machine hour } \nonumber \]
成型部门使用\(700\)机器工时,开销分配费率\(\$10\)为每直接工时,记录间接费用分配的日记账分录为:
精加工部门使用\(910\)机器工时,如果间接费用分配率\(\$10\)为每直接工时,记录间接费用分配的日记账分录为:
将成品成本从成型部门转移到包装部门
当单位从成型部门转移到包装部门时,它们将按照先前的计算按\(\$3.97\)单位转移。 从成型部门转移的金额与图 5.3.7 中生产成本报告中列出的金额相同。 日记账条目是:
将货物从包装部门转移到成品中
包装部门的库存计算如图所示\(\PageIndex{9}\)。
生产成本报表中转移至成品的库存价值与日记账分录中的价值相同:
记录成品库存中售出商品的成本
每个单元是一包两把鼓槌,制作成本\(\$8.40\)和售价都很高\(\$24.99\)。 记录销售时有两笔交易。 一个入口是将库存从成品库存转移到销售商品的成本,并以产品的成本为代价。 第二笔交易是以销售价格记录销售。 记录两笔账户\(500\)单位销售交易的复合条目是:
链接到学习
这份来自Inventoryops.com的在制品库存报告说明了正确记录生产过程的重要性。