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图书：管理会计 (OpenStax)
5：流程成本核算
5.5：为流程成本计算系统准备日记账分录

5.5：为流程成本计算系统准备日记账分录

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计算与流程成本核算系统中各种流程相关的成本只是会计流程的一部分。日记账分录用于记录和报告与交易有关的财务信息。以下示例说明了日记账分录如何通过记录流程成本计算环境中的货物流和成本来反映流程成本计算系统。

为多个部门购买的材料

Rock City Percussion 中的每个部门都有一个单独的在制库存账户。原材料总量$\$33,500$是在每个部门征用之前订购的：$\$25,000$用于成型部门和$\$8,500$包装部门。用于记录账户购买的 7 月 1 日日记账分录是：

7月1日的日记账分录借记材料库存并贷记33,500美元的应付账款。说明：记录原材料的购买。 — 图$\PageIndex{1}$：Rock City Percussion 7 月日记文章

成型和包装部门申请的直接材料和使用的间接材料

7月，成型部门征用$\$10,179$了直接材料。与任务订单成本计算类似，间接物料成本累计在制造间接费用账户中。间接费用根据预先确定的间接费用比率应用于每个部门。在示例中，假设水的间接材料成本为 7$\$400$ 月，该成本将记录为制造开销。记录直接物料和间接费用的申请和使用情况的日记账分录是：

7月1日的日记账分录借记在制品库存：成型部门10,179和制造管理费用400，贷记材料库存10,579美元。说明：记录成型部门7月份的直接和间接材料成本。 — 图$\PageIndex{2}$：Rock City Percussion 7 月日记条目，用于记录直接材料的申请和使用情况以及间接费用

7月，包装部门申请$\$2,000$了7月份的间接材料的直接材料和间接材料的间接成本。$\$300$ 记录材料申请和使用的日记账分录是：

7 月 1 日的日记账分录借记在制品库存：包装部门 2,000 和制造管理费用 300，贷记材料库存 2,300。说明：记录包装部门7月份的直接和间接材料成本。 — 图$\PageIndex{3}$：Rock City Percussion 7 月日记条目，用于记录材料的征用和使用

由所有生产部门支付的直接劳务费

7月份，成型部门产生$\$15,000$了直接劳动力成本和$\$600$间接劳动力。记录人工成本的日记账分录是：

7 月 1 日的日记账分录借记在制品库存：成型部门 15,000 和制造管理费用 600，贷记应付工资 15,600。解释：记录塑造部门7月份的直接和间接劳动。 — 图$\PageIndex{4}$：Rock City Percussion 7 月日记条目记录了人工成本

7月，包装部门承担了直接$\$13,000$人工成本和间接人工成本$\$1,000$。记录人工成本的日记账分录是：

7 月 1 日的日记账分录借记在制品库存：包装部门 13,000 和制造管理费用 1,000，贷记应付工资 14,000。说明：记录包装部门7月份的直接和间接劳动。 — 图$\PageIndex{5}$：Rock City Percussion 7 月日记条目记录了人工成本

将制造开销应用于所有生产部门

制造开销包括间接物料、间接人工和其他类型的制造开销。要将制造开销追溯到特定产品是困难的，甚至是不可能的，但是，为了做出管理决策，每单位的总成本需要包括间接费用。

间接费用累积在制造间接费用账户中，并根据预先确定的间接费用比率计入每个部门。为每个部门正确分配管理费用取决于能否找到能为分配提供公平基础的活动。它必须是每个部门的共同活动，并且在推动制造开销成本方面具有影响力。在传统的成本计算系统中，最常用的活动是机器工时、以美元计算的直接劳动力或以工时为单位的直接人工。如果机器工时数可能与制造开销有关，则可以根据机器工时将间接费用应用于每个部门。开销分配的公式是：

\[\text { Overhead Allocation }=\dfrac{\text { Estimated Overhead costs (\$) }}{\text { Expected Annual Activity (machine hours) }}\]

Rock City Percussion 确定，在分配开销时，机器工时是合适的基础。估计的年度间接费用为$\$340,000$每年。据估计，机器总工时将为$34,000$小时，因此分配率的计算公式为：

\[\dfrac{\text { Estimated Overhead } \operatorname{cost}(\$ 340,000)}{\text { Expected Annual Activity }(34,000)}=\$ 10 \text { per machine hour } \nonumber \]

成型部门使用$700$机器工时，开销分配费率$\$10$为每直接工时，记录间接费用分配的日记账分录为：