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5.4：解释和计算后续处理阶段的等效单位和总生产成本

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    在许多生产部门，设备通常从流程的初始阶段转移到下一个阶段。 转移单位时，每单位的累计成本将随单位一起转移。 由于正在制作的单元包括来自所有先前部门的工作，因此转移成本是在所有先前部门完成的工作的成本。

    当山核桃大小的 5A 鼓棒完成成型过程后，它们将与库存成本一起转移到包装部门\(\$29,775\)。 的库存成本\(\$8,775\)用于材料和\(\$21,000\)转换成本，计算在图 5.3.7 中。\(\$29,775\) 7月份，Rock City Percussion\(\$2,000\) 为包装部门购买了原材料库存。 与成型部门一样，包装部门跟踪其成本并从材料库中征用原材料。 包装部门计算了总转换成本的\(\$2,000\)直接材料成本\(\$13,000\)、直接人工成本和应用\(\$22,100\)的管理费用。\(\$9,100\) 计算该部门的等效单位，并计算出新的单位成本。

    材料、转化率和总额（分别为）：初期WIP为1,600美元、6,580美元、8,180美元；转入8,775美元、21,000美元、29,775美元；本月增加2,000、22,100美元；总额为12,375美元、49,680美元、62,055美元。
    图\(\PageIndex{1}\)：等效单位和新的单位成本

    与计算初始加工阶段的等效单位和总生产成本一样，在随后的加工阶段计算这些成本有四个步骤。

    第一步：确定分配成本的第 2 阶段单位

    在初始制造部门，有期初库存，单位已开始生产。 在随后的阶段，不是开设新单位，而是从前一个部门调入单位，但会计流程是一样的。 回到这个例子，Rock City Percussion对包装部门的\(750\)单位进行了初始库存。 当\(7,500\)棒材从成型部门转移到包装部门时，对账中要考虑的单位总数为\(8,250\)，即起始在制品和转移到的单位的总和：

    要考虑的单位：从 WIP 750 开始，转移的单位数为 7,500，占总单位数为 8,250。
    图\(\PageIndex{2}\)：要考虑的总单位数（制造部门）

    每个部门的核算单位对账是相同的。 已完成并移出的单位加上期末库存等于要考虑的总单位数。 Rock City Percussion 的包装部门完成了\(6,500\)单元并将其转移到成品库存中。 由于可能完成的最大商品数量为，\(8,250\)并且没有商品因变质而丢失，因此包装部门期末库存中的商品数量必须为\(1,750\)。 已完成和转移的\(6,500\)商品总数以及期末库存中的商品总数等于包装部门\(8,250\)可能的单位数。\(1,750\)

    入账单位：已完成并转出 6,500 个，期末 WIP 1,750 个，占总单位数为 8,250 个。
    图\(\PageIndex{3}\)：要核算的总单位数（包装部门）

    第二步：计算第 2 阶段的等效生产单位

    包装部门为 5A 棒添加的唯一直接材料是包装。 包装材料是在流程开始时添加的，因此所有材料在单位转移之前都已添加，但所有转换元素都没有。 因此，测试和分拣部门在期末库存中剩余的材料成本和转换成本的等效单位数是不同的。 如你所知，所有转移到下一个部门的单位在成本方面都必须是\(100\%\)完整的，否则就不会被转移到下一个部门。 工艺成本系统必须计算已完成单位（相对于材料和转化率）的等效产量单位以及与材料和转换有关的终止在制品生产单位的等效产量单位。

    对于包装部门来说，材料在材料成本方面是\(100\%\)完整的，在转换成本方面是\(40\%\)完整的。 已完成并转移到精加工部门的\(6,500\)单位在材料和转换方面必须\(100\%\)完整，因此它们构成了\(6,500 (6,500 × 100\%)\)单位。 \(1,750\)末尾 WIP 单位相对于材料而言是\(100\%\)完整的，材料单位是\(1,750 (1,750 × 100\%)\)等效的。 末\(1,750\)尾 WIP 单位仅在转换成本方面是\(40\%\)完整的，代表\(700 (1,750 × 40\%)\)等效单位。

    WIP 完成百分比占单位数（分别为总单位、材料单位和转换单位）：已完成并转移出6,500、6,500、6,500；期末 WIP 1,750、700；包装的总等效单位为8,250、8,250、7,200。
    图\(\PageIndex{3}\)：包装的等效单位总数

    第三步：确定每个等值单位的第 2 阶段成本

    一旦知道了包装部门的材料和换算单位的等效单位，则每当量单位的成本将以与所占单位的计算方法相似的方式计算。 材料和转换成本需要与该部门的期初库存和该部门在该月产生的成本相一致。

    需要考虑的成本（分别为材料、转换和总计）：期初在制品1,600美元、6,580美元、8,180美元；期间发生的10,775、43,100美元、53,875美元；占12,375、49,680、62,055的总成本；等效单位成本为1.50美元、6.90、8.40美元。
    图\(\PageIndex{4}\)：每等效单位的成本

    计算该期间的总材料成本（包括任何期初库存成本），然后除以材料的等效单位。 然后完成总转换成本的相同流程。 材料 (\(\$1.50\)) 和转换成本 () 的单位成本总额是转移到测试和分拣部门的每个单位的总成本。\(\$6.90\)

    第四步：将成本分配给精加工部门的单位

    现在，您可以确定移出的单位的成本和精加工部门仍在处理中的单位的成本。 对于转移的货物，只需将转移的单位乘以两个等值单位成本（材料和转换）之和即可，因为转移到下一个部门的所有物品在材料和转换方面都是完整的，因此每个单位都有其所有成本。 但是，最终的 WIP 值是通过以下方式确定的：以加工材料单位表示的工件乘积、材料的每等效单位的成本加上过程换算单位中的工作乘积和转换单位的等效单位成本。

    转移成本（6,500个单位乘以1.50美元）加上（6,500个单位乘以6.90美元）等于54,600美元；期末在制品：材料（1,750乘以1.50美元）等于2,625美元；结束WIP：转换（700乘以6.90美元）等于4,830美元；期末在制品：总计2,625美元加上4,830美元，等于7,455美元。
    图\(\PageIndex{5}\)：结束 WIP

    链接到学习

    了解生产单位的成本对于管理层的决策至关重要。 有时候，这些知识会导致管理层决定停止生产，但有时候这个决定并不像看起来那么简单。 生产一分钱的成本超过一美分，但是，美国仍然赚几分钱。 请参阅《福布斯》的这篇文章，该文章解释了成本、价值和价值之间的差异，以了解更多信息。