Skip to main content
Global

5.3：解释和计算初始处理阶段的等效单位和总生产成本

  1. Last updated
  2. Save as PDF
  • Page ID
    199365

    • \( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \) \( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)\(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)\(\newcommand{\AA}{\unicode[.8,0]{x212B}}\)

    如前所述，流程成本核算可以有多个在制工账户。 确定流程库存账户的价值具有挑战性，因为每种产品都处于不同的完成阶段，需要为每个部门进行计算。 试图确定这些部分完成阶段的值需要应用等效单位计算。 如果每个单位是在制造下一个单位之前全部制造的，则等效单位计算将确定单位的数量。 例如，已\(25\%\)完成的四十个单位等于完全完成的十 (\(40 × 25\%\)) 个单位。

    直接材料是分阶段添加的，例如过程的开始、中间或结束，而转换成本则在整个过程中平均支出。 通常，材料的完成百分比与人工的完成百分比不同。 例如，如果在过程开始时添加材料，则相对于材料而言已\(100\%\)完成的四十个单位和相对于转换成本\(25\%\)完成的四十个单位将等于四十个单位的材料和按转换成本完成的十个单位（\(40 × 25\%\)）。

    例如，在7月份，Rock City Percussion\(\$25,000\) 为成型部门购买了原材料库存。 尽管每个部门跟踪自己部门使用的直接材料，但所有材料都存放在材料仓库中。 将根据需要为每个部门申请库存。

    当月，Rock City Percussion的造型部门要求提供\(\$10,179\)直接材料，并开始生产5\(8,700\) A大小的山核桃鼓槌。 成型部门没有期初库存，\(7,500\)鼓锤在该部门完成并转移到精加工部门。 木材是成型部门中唯一的直接材料，它是在工艺开始时添加的，因此相对于直接材料，在制品（WIP）被认为是\(100\%\)完整的。 据估计，到月底，仍在成型部门的鼓锤在转换成本方面已经\(35\%\)完成。 所有材料都是在成型过程开始时添加的。 在开始制作 5A 尺寸鼓棍时，成型部门在 7 月份承担了以下费用：

    直接材料10,179美元，直接人工15,176美元，应用管理费用为7,000美元，总成本为32,355美元。
    图\(\PageIndex{1}\)：Rock City 塑造了 7 月份的部门成本

    然后，这些成本用于计算等效单位和总生产成本，分为四个步骤。

    第一步：确定分配成本的单位

    除了等效单位外，还必须追踪已完成的单位以及期末库存中剩余的单位。 使用类似的流程来核算已完成和转移的成本。 核对单位数量和成本是流程成本计算系统的一部分。 核对涉及期初库存和已开始生产的单位的总数。 该总额被称为 “要核算的单位”，而期初库存成本和增加到生产中的成本的总额被称为 “应计成本”。 了解要考虑的总单位数或成本会很有帮助，因为它也等于转出的单位或成本加上期末库存中的剩余金额。

    当新一批山核桃棒于 7 月 1 日开始使用时，Rock City Percussion 没有任何起始库存和起始\(8,700\)单位，因此在对账中要考虑的单位总数为\(8,700\)：

    需要考虑的单位：从 WIP 0 开始，开始生产的单位为 8,700 个，总单位占到 8,700 个。
    图\(\PageIndex{2}\)：Rock City 对账中要考虑的单位总数

    成型部门完成了\(7,500\)单元并将其转移到测试和分拣部门。 没有商品因损坏而丢失，包括任何因破损或其他缺陷而不适合出售的商品。 由于可能完成的最大单位数为\(8,700\)，因此成型部门期末库存中的单位数量必须为\(1,200\)。 已完成和转移的\(7,500\)单位总数以及期末库存中的\(1,200\)单位数等于成型部门中\(8,700\)可能的单位。

    入账单位：已完成并转出 7,500 个，期末 WIP 1,200 个，占总单位数 8,700 个。
    图\(\PageIndex{3}\)：Rock City 对账中要考虑的单位总数

    第二步：计算等效产量单位

    所有材料都已添加到成型部门，但所有转换要素都没有；最终库存中剩余的材料成本和转换成本的等效单位数量不同。 移交给下一个部门的所有单位必须在该部门的成本方面\(100\%\)完整，否则将不会被转移。 因此，材料单位和转换单位的传送单位数是相同的。 工艺成本系统必须计算已完成单位（在材料和转换方面）的等效产量单位以及与材料和转化有关的在制品的等效产量单位。

    对于成型部门来说，材料在材料成本方面是\(100\%\)完整的，在转换成本方面是\(35\%\)完整的。 已完成并转移到精加工部门的\(7,500\)单位在材料和转换方面必须\(100\%\)完整，因此它们构成了\(7,500 (7,500 × 100\%)\)单位。 处理单元中的\(1,200\)结束工作相对于材料而言是\(100\%\)完成的，并且材料单位是\(1,200 (1,200 × 100%)\)等效的。 以处理单位为单位的\(1,200\)结束工作仅在转换成本方面\(35\%\)完成，表示\(420 (1,200 × 35\%)\)等效单位。

    WIP 完成百分比单位占比：（总单位数、100% 材料单位、35% 转换单位）：已完成并转移出 7,500、7,500、7,500；结束 WIP 1,200、1200；成型 8,700、7,920 的总等效单位。
    图\(\PageIndex{4}\)：Rock City 用于整形的总等效单位数

    第三步：确定每等值单位的成本

    一旦知道了材料和换算的等效单位，每个等效单位的成本将以与计算单位相似的方式计算。 材料和转换成本需要与期初库存总额和该部门在该月产生的成本相一致。

    要考虑的成本（材料、转换和总计）分别为：期初 WIP 0、0、0；在 10,179、22,176、32,355 期间产生；总成本为 10,179、22,176、32,355；等效单位成本为 8,700、7,920 美元；等价单位成本 1.17 美元、2.80 美元、3.97 美元。
    图\(\PageIndex{5}\)：Rock City 每等效单位的成本

    计算该期间的总材料成本（包括任何期初库存成本），然后除以材料的等效单位。 然后完成总转换成本的相同流程。 材料 (\(\$1.17\)) 和转换成本 () 的单位成本总额是转移到精加工部门 (\(\$2.80\)\(\$3.97\)) 的每个单位的总成本。

    第四步：将成本分配给整形部门移出并部分完成的单元

    现在，您可以确定移出的单位的成本和成型部门仍在处理中的单位的成本。 要计算转出的货物，只需将转移的单位乘以两个等值单位成本（材料和转换）之和即可，因为转移到下一个部门的所有物品在材料和转换方面都是完整的，因此每个单位都有其所有成本。 但是，最终的 WIP 值是通过以下方式确定的：以加工材料单位表示的工件乘积、材料的每等效单位的成本加上过程换算单位中的工作乘积和转换单位的等效单位成本。

    转移成本（7,500个单位乘以1.17美元）加上（7,500个单位乘以2.80美元）等于29,775美元；期末在制品：材料（1,200乘以1.17美元）等于1,404美元；期末在制品：转换（420乘以2.80美元）等于1,176美元；期末WIP：总额为1,404美元加1,176美元。
    图\(\PageIndex{6}\)：Rock City 结束的 WIP 总数

    这些信息累积在生产成本报告中。 该报告显示了产品制备中使用的成本，包括材料的单位成本和转换成本，以及加工中的工作量和成品库存。 成型部门的完整生产成本报告如图所示\(\PageIndex{7}\)。

    需要考虑的单位：在制品初期-，开始生产的单位为8,700个，总单位占8,700个。 总单位数、100% 材料单位、35% 转换单位：单位占比：已完成和移出 7,500、7500、7,500；期末 WIP 1,200、1200；总等效单位占8,700、7,920。 需要考虑的成本：期初 WIP 0、0、0 美元；在此期间产生的总成本为 32,355 美元、10,179 美元、22,176 美元；总成本为 32,355 美元、10,179 美元、22,176 美元；等值单位 —、8,700 美元、2.80 美元；期末 WIP 价值 2,580 美元、1,404、1,176 美元；已完成和转账 29,76 美元 75、8,775、21,000；总费用为 32,355 美元、10,179 美元、22,176 美元。
    图\(\PageIndex{7}\)：成型部门的生产成本报告。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    示例\(\PageIndex{1}\): Calculating Inventory Transferred and Work in Process Costs

    凯勒工业公司于10月1日开始生产新一批涂料。 新批次由油漆\(8,700\)罐组成，其中\(7,500\)已完成并转移到成品中。 十月份，制造过程记录了以下费用：的直接材料\(\$10,353\)；的直接人工\(\$17,970\)；以及施加的管理费用\(\$9,000\)。 仍在处理中的材料库存已\(100\%\)完成，转换方面的库存\(30\%\)已完成。 移出并正在处理的库存的成本是多少？ 假设流程库存中没有初始工作。

    解决方案

    需要考虑的单位：从 WIP 0 开始，开始生产的单位为 8,700 个，总单位占到 8,700 个。 总单位数，100% 材料单位，30% 转换单位：占单位数：已完成和转出 7,500、7500、7,500；期末 WIP 1,200、1200、360；总单位占比 8,700、7,860 美元；应考虑成本：期初 WIP 0、0 美元；期内发生 37,323 美元、10,353、26,970；总成本为 37,323 美元、10,353 美元、26,970 美元；等效单位 —、8,700、7,860 美元；每个等效单位的成本为 4.62 美元、1.19 美元、3.43 美元。
    图\(\PageIndex{8}\)：Kyler Industries 转移出去并在处理中的库存成本