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5.2：解释和确定转换成本

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    在加工环境中，有两个概念对于确定所生产产品的成本很重要。 这些是等效单位和换算成本的概念。 如你所知，等效单位是指在启动第二个单位之前完成一个单位时本应产生的单位数量。 例如，完成四分之一的四个单位等于一个等效单位。 转换成本是将原材料 “转换” 成品单位的人工和管理费用。 每个部门都会跟踪其转换成本，以确定单位数量和成本（参见待定；我们稍后会更详细地讨论这个概念）。 管理层通常使用生成的成本信息来设定销售价格；为材料、人工和间接费用设定标准使用数据和价格；并允许管理层评估生产效率和规划未来。

    转换成本的定义

    转换成本是直接人工和工厂间接成本的总和。 它们之所以组合在一起，是因为将原材料转化为成品的是劳动力和开销。 请记住，工厂、制造或组织间接费用（在实践中您可能会看到这三个术语）由三个来源组成：间接物料、间接人工和所有其他非间接材料或间接人工的间接成本。 材料通常是在离散的生产点分阶段添加的，例如在过程的开始、中间或结束时，但转换通常在整个过程中同等适用。 例如，在开头的示例中，David 和 William 在整个饼干制作过程中没有均匀添加直接材料（配料）。 它们都是在生产过程开始时添加的，因此它们从直接材料开始，但在接下来的过程中会增加人工和开销。

    转换成本可以通过制作 Just Born's Peeps 的过程来解释。 Just Born 每天使用三种成分和以下过程制作数\(5.5\)百万个 Peeps：1

    1. 使用机器将糖、玉米糖浆和明胶添加并混合成一种叫做浆液的混合物。 将浆液送入搅打器中，使棉花糖具有蓬松的质地。
    2. 给糖上色。
    3. 将棉花糖放在 Peep 形状的糖衣腰带上。 让 Peeps 穿过风洞，该风洞搅动糖以覆盖整个形状。
    4. 添加眼睛，然后检查。
    5. 通过皮带将 Peeps 移入相应的托盘中，然后用玻璃纸包裹。

    在 PEEP 制作过程中，在步骤 1、2 和 5 的开头添加糖、玉米糖浆、明胶、色素和包装材料等直接材料。 虽然全自动生产不需要直接人工，但每一步都需要间接人工，以确保机器正常运行并进行检查（步骤 4）。

    应用转换成本的机制

    让我们回到鼓手示例，学习如何处理转换成本。 Rock City Percussion 有两个对制造鼓锤至关重要的部门：成型和包装部门。

    成型部门仅使用木材作为直接材料，水作为间接材料。 在成型部门，首先添加材料。 然后，机器将水下的木头切成销钉，将它们分开，然后将它们移到将销钉塑造成鼓槌的机器上。 这些机器需要电力才能运行，也需要人员来监视和调整过程并维护设备。 成型完成后，传送带将棍棒转移到精加工部门。

    由于鼓锤是通过一次对一个批次执行一个工序来制造的，而不是从头到尾一次生产一根鼓槌，因此很难确定一对鼓锤的确切材料、人工和开销。 跟踪一批的材料和转换成本，并将这些成本跟踪到下一个工序会更容易。

    因此，一旦这批棍棒进入第二个工艺，即包装部门，它就已经有附加成本了。 换句话说，包装部门从成型部门获得鼓锤及其相关成本。 对于基本尺寸的 5A 棒，包装部门在流程开始时会添加材料。 5A 仅使用包装套作为其直接材料，而其他类型也可能包括尼龙、毛毡和/或专有手柄的成分。 直接的人工和制造开销用于对鼓锤进行测试、称重和声音匹配。

    因此，在会计期结束时，有两项在过程库存方面的工作：一项在成型部门，另一项在包装部门。

    直接材料是在成型和包装部门开始时添加的，因此这些部门的在制品库存在材料方面已100％完成，但在转换成本方面尚未完成。 如果他们在转换成本方面已经\(100\%\)完成，那么它们就会被转移到下一个部门。

    链接到学习

    管理层需要了解其成本，以便确定价格、为来年制定预算和评估业绩。 有时候，个人之所以成为经理，是因为他们对生产过程的了解，但不一定是成本。 经理可以从经理资源Investopedia中查看有关确定主要成本和转换成本的重要性的信息。

    脚注

    1. 刚刚出生。 “棉花糖 Peeps 工厂之旅。” n.d. www.justborn.com/resource/cor... irtualTour.cfm