5.6：摘要和关键术语
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5.1 比较和对比作业订单成本计算和流程成本计算
- 生产物品所产生的三类成本是直接材料、直接人工和制造间接费用。
- 流程成本计算是指在每个部门内累积大批量生产设备的成本的系统。
- 流程成本通常将直接人工和制造开销归为转换成本。
- GAAP 下的成本如果与生产无关，而是涵盖一个时间段，则被归类为期间成本。
- 销售和管理成本是与产品销售和公司管理相关的期间成本，与特定产品没有直接关系。
- 流程成本计算通过使用等效单位来确定每单位成本，或者是按顺序生产而不是分批生产时本应生产的单位数量。
5.2 解释和确定转换成本
- 转换成本是用于将原材料转化为成品的直接劳动力和制造开销的成本。
- 材料是在制造过程的各个阶段（例如开始或结束）添加的，而产品从原材料转化为成品被认为是在整个过程中统一发生的。 因此，产品可能具有其所有材料而并不完整。
- 直接材料的等效单位可能与换算成本的等效单位不同，因为材料是在制造过程中分步添加的，而转换成本在整个过程中是平均产生的。
5.3 解释和计算初始处理阶段的等效单位和总生产成本
- 流程成本核算对每个部门都有一个在制库存账户。
- 材料的等效产量单位可能与转换成本的等效单位不同。
- 要考虑的总单位数是初期在制品库存中的单位数加上已开始生产的单位数；该总数还代表已完成的单位数与在制品库存中完成的单位数之和。
- 材料每等效单位的成本是期初在制品库存的材料成本和该期间产生的材料成本总额。
- 转换成本每等效单位的成本是期初在制品库存的转换成本与该期间产生的转换成本总额的总和。
- 转移到下一个部门的单位成本是转移的单位数乘以每等量单位材料的成本总额加上转换成本的单位等效单位的成本。
5.4 解释和计算后续处理阶段的等效单位和总生产成本
- 要考虑的单位总数是初期在制品库存中的单位数加上从前一个部门转移的单位数；该总数还代表已完成的单位数加上期末在制品库存中的单位数。
- 材料每等效单位的成本是初期在制品库存的材料成本加上转移到该部门的物料成本加上该期间产生的材料成本总额。
- 转换成本的单位等效单位成本是初期在制品库存的转换成本加上转入的转换成本加上该期间产生的转换成本总额的总和。
5.5 为流程成本计算系统准备日记账分录
- 传统的日记账分录显示材料的购买和间接费用的产生。
- 每个部门记录材料从储藏室转移到生产的情况、其直接人工成本、间接费用的使用以及将货物转移到下一个部门或成品的情况。
- 转移到下一个部门或成品的库存价值等于生产成本报告中列出的转移金额。
关键条款
- 转换成本
- 产品的人工和管理费用总额；将直接材料 “转化” 为成品的成本
- 等效单位
- 如果在特定时间段内按顺序全部生产单元，本可以生产的单位数量
- 费用确认原则
- （也是对等原则）将产生收入期间的支出与相关收入相匹配
- 制造成本
- （也称为产品成本）制造过程中花费的所有成本的总和；通常包括直接材料、直接人工和制造开销
- 期间成本
- 通常与特定时间段有关，而不是与资产生产挂钩；在发生的时期内被视为费用（例如许多销售和管理费用）
- 主要成本
- 直接材料费用和直接人工成本
- 流程成本核算
- 使用标准化流程制造相同产品且直接材料、直接人工和制造间接费用无法追溯到特定单位时使用的成本计算系统
- 产品成本
- 制造产品所需的所有费用：直接材料、直接人工和制造开销
- 生产成本报告
- 显示了产品制备中使用的成本，包括材料和转换成本的单位成本，以及加工中的工作量和成品库存
- 销售和管理 (S&A) 费用
- 未直接分配给生产的物品或提供的服务的期内成本；包括与制造业没有直接关系但运营业务所必需的部门的成本
- 损坏
- 任何因破损或其他缺陷而不适合出售的商品