4.7：为工作订单成本系统准备日记账分录

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尽管您已经看到了同时使用T型账户和作业成本表的作业订单成本计算系统，但有必要了解这些交易是如何记录在公司的总账中的。

用于将直接材料、直接人工和管理费用转移到在制工作中的日记账分录

Dinoron Vinyl 会跟踪其库存，并在生产部门要求时订购额外库存以备在手。该库存与任何特定任务无关，在分配给特定任务之前，采购将保留在原材料库存中。例如，Dinoron Vinyl 额外\(\$10,000\)购买了黑胶唱片和\(\$500\)黑色墨水来完成 Macs & Cheese 的广告牌。如果是通过账户进行购买，则条目如下所示：

日记账分录列出了原材料库存：借方为10,000的黑胶唱片、原材料库存：借方为500的黑色墨水、贷方为10,500的应付账款以及附注 “记录黑胶唱片和墨水库存的购买情况”。 — 图\(\PageIndex{1}\)：原材料库存

如图 4.5.2 所示，对于作业 MAC001 的生产流程，作业主管提交了黑胶唱片、黑色墨水、\(\$100\)\(\$60\)红色墨水和金墨水\(\$60\)的材料申请表。\(\$300\) 在 Job MAC001 的精加工\(\$120\)过程中，征用了索环和\(\$60\)精加工木材。反映这些操作的条目是：

日记账条目列出了借方为 700 的在制品库存，原材料库存：贷方为 300 的黑胶唱片，原材料库存：贷方为 100 的黑色墨水，原材料库存：信用额度为 60 的红色墨水，原材料库存：贷方为 60 的金墨水，原材料库存：信用额度为120的索环，原材料库存：精加工木材，信用额度为60，以及注释 “记录黑胶唱片和墨水库存的申请”。 — 图\(\PageIndex{2}\)：物资申购记录

生产部门员工在标牌上工作，并在完成其部分工作后将其发送给精加工/装配部门。

工厂劳动力的直接成本包括支付给员工的直接工资以及与该劳动力相关的所有其他工资成本。通常，这包括工资和工资税以及与这些工资直接相关的附带福利。会计系统需要记录分配给特定工作的人工和其他相关费用。这些记录通常保存在员工每天提交的考勤单中。

4 月 10 日，通过以下条目记录了 Job MAC001 的劳动时间表总计\(\$30\)：

日记账分录列出了借方为 30 的在制品清单 (MAC001)、贷方为 30 的应付工厂工资以及附注 “记录工作 MAC001 的劳动力”。 — 图\(\PageIndex{3}\)：该工作的劳动记录

精加工/装配部门的装配人员在两小时内完成了 Job MAC001。劳动记录如图所示：

日记账分录列出了借方为 36 的在制品库存、贷方为 36 的应付工厂工资以及附注 “记录工作 MAC001 的劳动力”。 — 图\(\PageIndex{4}\)：该工作的劳动记录

间接材料也有材料申请表，但成本的记录方式不同。它们首先被转化为制造开销，然后分配给在制品工作。记录间接物料的录入是借记制造间接费用并贷记原材料库存。

间接劳动记录也通过计时单进行保存，尽管此类工作无法直接追溯到特定的工作。直接劳动力和间接劳动力之间的区别在于，间接劳动力将借记到制造管理费用中，而贷记记入应付工厂工资。

Dinoron Vinyl 的时间表表明，\(\$4,000\)间接劳动力成本是在此期间产生的。条目是：

日记账分录列出了借方为4,000的制造间接费用，贷方为4,000的应付工厂工资，以及附注 “记录在制品库存的间接劳动力”。 — 图\(\PageIndex{5}\)：WIP 库存的间接劳动记录

恐龙黑胶唱片还记录了实际产生的开销。如图 4.4.3 所示，产生\(\$21,000\)了制造间接成本。记录这些费用的分录增加了制造间接费用账户中的间接费用金额。条目是：

日记账分录列出了借方为 21,000 的制造间接费用和以下带有贷项的账户：用品库存 1,500；应付公用事业 7,000；累计折旧 7,500；预付保险 2,917；应付利息 2,083。入账单上写着 “记录四月份的管理费用”。 — 图\(\PageIndex{6}\)：管理费用

应用于作业 MAC001 的开销金额为\(\$165\)。《制造间接费用会计》中解释和演示了确定制造间接费用计算率的过程。用于记录作业 MAC001 制造开销的日记帐分录是：

日记账分录列出了借方为 165 的在制品库存、贷方为 165 的制造间接费用以及附注 “将间接费用用于任务 MAC001”。 — 图\(\PageIndex{7}\)：制造开销

用于将制成品成本转移到成品的日记账分录

完成每份任务和作业订单成本表后，会录入一个条目，将总成本从在制品库存转移到成品库存。作业 MAC001 的产品总成本为，\(\$931\)条目为：

日记账分录列出了借方为 931 的成品库存、贷方为 931 的在制品库存以及附注 “确认作业 MAC001 的完成”。 — 图\(\PageIndex{8}\)：用于确认任务完成的 WIP 清单

将成品计入销售成本的日记账分录

销售发生后，货物被转移给买方。产品从成品库存转移到销售商品成本。还做了相应的条目来记录销售情况。 Job MAC001 的标牌的销售价格为\(\$2,000\)，成本为\(\$931\)。以下是记录货物转让和向买方出售货物的条目：

日记账分录显示借方为 931 的销售成本、贷记额为 931 的成品库存和附注 “确认工作 MAC001 的销售”。第二个日记账分录是借方为 2,000 的应收账款、贷方为 2,000 的销售额和附注 “确认出售 Job MAC001”。 — 图\(\PageIndex{9}\)：记录货物转让和向买方出售货物的条目

由此产生的会计结果显示在公司的损益表中：

损益表包括标题：DINORON VINYL, INC.、损益表。销售额列为2,000美元，减去销售成本931美元，毛利为1,069美元。 — 图\(\PageIndex{10}\)：公司损益表

仔细考虑：持续过度使用开销

每年年底，都会对制造间接费用进行分析，并进行调整分录，以处置未充分使用或超额使用的间接费用。你会如何建议一家在过去五年中每年都过度使用管理费的公司？

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