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4.6：确定并处置未充分核销或超额核销的间接费用

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    如你所知，一年中产生的实际管理费用很少等于应用于个人工作的金额。 因此，在年底，制造间接费用账户通常有余额，这表明间接费用要么被过度核算，要么核销不足。

    如果在期限结束时，制造间接费用中有借方余额，则该间接费用被视为未充分核销的间接费用。 制造间接费用中的借方余额表明，要么没有为个别任务分配足够的间接费用，要么未充分分配管理费用。 如果在任期结束时，制造管理费用存在信贷余额，则用于就业的管理费用将超过实际产生的开销。 这显示了超额核销间接费用的实际金额。

    实际间接费用通过借记制造间接费用来记录。 将间接费用用于生产中的各个任务时，将记入同一帐户，如下所示：

    制造间接费用的 T 型账户，将借方显示为实际成本，贷方显示为核销成本。
    图\(\PageIndex{1}\)：通过借记制造间接费用记录的实际间接成本

    由于间接费用首先记录在制造管理费用账户中，然后应用于个别工作，通过制成品库存进行追踪，最后转入销售成本，因此年终余额通过调整分录抵消销售成本。 如果制造间接费用有借方余额，则间接费用被低估，由此产生的销售成本金额被低估。 调整条目是：

    日记账分录列出了带有借方分录空间的销售成本，以及带有贷方分录空间的制造开销。
    图\(\PageIndex{2}\)：销售成本——制造开销

    如果制造间接费用有贷记余额，则超额核销间接费用，由此产生的销售成本金额被夸大。 调整条目是：

    日记帐分录列出了销售成本，其中包含用于存放借项的空间，以及带有贷方分录空间的制造开销，以及附注 “将间接费用应用于销售成本”。
    图\(\PageIndex{3}\)：将间接费用应用于销售商品成本

    回到我们的例子，到年底，Dinoron Vinyl 的实际管理费用为\(\$256,500\)，应用的管理费用为\(\$250,000\)，如下所示：

    制造管理费用的 T 型账户，将借方显示为实际成本为 256,500 美元，贷方显示为 250,000 美元的应用成本。
    图\(\PageIndex{4}\)：实际间接费用和已应用的间接费用

    由于制造间接费用有借方余额，因此未充分分配。 调整后的日记账分录是：

    日记账分录列出了借方为 6,500 的销售成本、贷记额为 6,500 的制造间接费用以及附注 “将未核销的间接费用计入销售成本”。
    图\(\PageIndex{5}\)：将未充分分配的间接费用应用于销售成本

    如果开销被过度分配，实际开销为\(\$248,000\)，应用的间接费用为\(\$250,000\)，则条目为：

    日记账分录列出了借方为 2,000 的制造间接费用，贷方为 2,000 的销售成本，以及附注 “将超额核销的间接费用计入销售成本”。
    图\(\PageIndex{6}\)：将超额核销的间接费用应用于销售成本

    为了调整过度使用或未充分使用的制造开销，一些公司将更复杂的三部分分配给在制品、成品和销售成本。 这种方法通常用于余额差异较大或大型公司出现较大差异的情况。 （你将在未来的成本或高级管理会计课程中了解更多关于这方面的信息。）

    示例\(\PageIndex{1}\): Kraken Boardsports

    一张照片显示一个人带着轮子上的绞车爬上积雪覆盖的山丘。 一张照片显示一个人在湖上滑雪。

    图\(\PageIndex{7}\)：（来源：修改由 Kraken Boardsports 提供，CC BY 4.0）

    Kraken Boardsports 为滑雪和滑雪板手生产绞车，无需山地滑雪或没有湖泊的滑水板（图\(\PageIndex{7}\)）。 年终数据显示了这些管理费用：

    该图显示了以下费用：间接材料25,000美元，间接劳动力31,750美元，工厂设备折旧50,000美元，工厂公用事业费用17,500美元，工厂主管工资85,000美元。
    图\(\PageIndex{8}\)：Kraken Boardsports 的年终数据

    Kraken Boardsports有当年的\(6,240\)直接劳动时间，并\(\$33.50\)按每个直接劳动时数的费率为各种工作分配管理费用。 在这一年中，有多少管理费用被过度使用或使用不足？ 调整制造开销的日记账分录是多少？

    解决方案

    产生的总开销是以下各项的总和：

    图表添加了管理费用：间接材料25,000美元，间接人工31,750美元，工厂设备折旧50,000美元，工厂公用事业费用17,500美元，主管工资加起来等于实际开销的209,250美元。
    图\(\PageIndex{9}\)：Kraken Boardsports 的总开销

    应用的总开销为\(\$209,040\)，计算公式为：

    \[\$ 33.50 \text { ldirect labor hours } \times 6,240 \text { direct labor hours} \nonumber \]

    制造管理费用余额为以下借方余额\(\$210\)：

    显示实际成本借方为209,250美元的制造管理费用T型账户，应用成本贷方为209,040美元，借方余额为210美元。
    图\(\PageIndex{10}\)：Kraken Boardsports 制造开销的平衡

    调整后的日记账分录是：

    日记账分录列出了借方为 210 的销售成本和贷方为 210 的制造间接费用。
    图\(\PageIndex{11}\)：Kraken Boardsports 的制造开销

    链接到学习

    工作订单成本核算和管理费用分配并不是新的会计方法，也适用于政府单位。 见美国总审计局1992年关于造船厂成本核算和核废料处置计划会计的报告中的应用。