4.6：确定并处置未充分核销或超额核销的间接费用
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如果在期限结束时，制造间接费用中有借方余额，则该间接费用被视为未充分核销的间接费用。 制造间接费用中的借方余额表明，要么没有为个别任务分配足够的间接费用，要么未充分分配管理费用。 如果在任期结束时，制造管理费用存在信贷余额，则用于就业的管理费用将超过实际产生的开销。 这显示了超额核销间接费用的实际金额。
实际间接费用通过借记制造间接费用来记录。 将间接费用用于生产中的各个任务时，将记入同一帐户，如下所示：
由于间接费用首先记录在制造管理费用账户中，然后应用于个别工作，通过制成品库存进行追踪，最后转入销售成本，因此年终余额通过调整分录抵消销售成本。 如果制造间接费用有借方余额，则间接费用被低估，由此产生的销售成本金额被低估。 调整条目是：
如果制造间接费用有贷记余额，则超额核销间接费用，由此产生的销售成本金额被夸大。 调整条目是：
回到我们的例子，到年底，Dinoron Vinyl 的实际管理费用为\(\$256,500\)，应用的管理费用为\(\$250,000\)，如下所示：
由于制造间接费用有借方余额，因此未充分分配。 调整后的日记账分录是：
如果开销被过度分配，实际开销为\(\$248,000\)，应用的间接费用为\(\$250,000\)，则条目为：
为了调整过度使用或未充分使用的制造开销，一些公司将更复杂的三部分分配给在制品、成品和销售成本。 这种方法通常用于余额差异较大或大型公司出现较大差异的情况。 （你将在未来的成本或高级管理会计课程中了解更多关于这方面的信息。）
示例\(\PageIndex{1}\): Kraken Boardsports
图\(\PageIndex{7}\)：（来源：修改由 Kraken Boardsports 提供，CC BY 4.0）
Kraken Boardsports 为滑雪和滑雪板手生产绞车，无需山地滑雪或没有湖泊的滑水板（图\(\PageIndex{7}\)）。 年终数据显示了这些管理费用：
Kraken Boardsports有当年的\(6,240\)直接劳动时间，并\(\$33.50\)按每个直接劳动时数的费率为各种工作分配管理费用。 在这一年中，有多少管理费用被过度使用或使用不足？ 调整制造开销的日记账分录是多少？
解决方案
产生的总开销是以下各项的总和：
应用的总开销为\(\$209,040\)，计算公式为：
\[\$ 33.50 \text { ldirect labor hours } \times 6,240 \text { direct labor hours} \nonumber \]
制造管理费用余额为以下借方余额\(\$210\)：
调整后的日记账分录是：
链接到学习
工作订单成本核算和管理费用分配并不是新的会计方法，也适用于政府单位。 见美国总审计局1992年关于造船厂成本核算和核废料处置计划会计的报告中的应用。