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4.8：解释工作订单成本系统如何应用于非制造业环境

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    工作订单成本系统可以在制造领域之外使用，通常用于服务生产。 同样的成本跟踪和日记技术也适用，因为结果仍然包括材料、人工和管理费用。 但是，在非制造环境中，术语会发生变化。 例如，电影制作工作室和会计师事务所分别进行电影和财务报表审计，而不是制造单位。

    服务实体工作订单成本计算方法基础知识

    服务行业不依赖材料，而是依赖劳动力。 由于他们的工作是劳动密集型的，因此使用劳动力作为活动基础，通常将计费工时作为最佳分配基础是有意义的。 例如，在审计中，通常会有几位会计师，他们参与任务的经验和专业知识水平各不相同。 会计师事务所员工级别的计费工时更长，合伙人级别的计费时数更少。 而且，由于公司向合伙人的时间开具账单的费率明显高于员工，因此按计费时间而不是计费成本来计算管理费用是有道理的。

    在服务行业，没有制造开销，因为他们不是在制造产品，而是提供服务。 因此，开销称为运营开销。

    另一个术语区别是库存账户。 这些工作被视为电影或正在进行的任务，被转移到服务成本销售账户，而不是成品库存。

    实践中的概念：跟踪医疗保健成本

    医疗保健是跟踪药品等材料的行业之一。 在这个行业中，直接劳动被视为提供者的费用，例如医生、医师助理或执业护士。 间接劳动包括所有其他人员，从前台工作人员到收集生命体征的护士或进行检查的技术人员。 患者在账单上看不到管理费用，但它已作为从业人员或检测费用的一部分计入发票中。

    服务实体使用作业订单成本计算系统

    要了解服务提供商如何使用工作订单成本系统，让我们来看看 iFixit 的案例。 iFixit Systems 是索尼授权的维修提供商，负责修理客户带来的视听设备。 iFixit 要求客户付费\(\$50\)才能诊断问题。 iFixit\(\$25\) 按小时向员工支付工资，并分配等于其直接人工成本的管理费用。 客户的账单不显示管理费用，而是按部件加人工逐项列出，其中零件的成本是原始成本加上加价，人工费率是\(\$80\)每小时。

    一位顾客带来了电视机并支付了\(\$50\)诊断费。 iFixit 确定需要一根新的电源线。 为了解决这个问题，iFixit从供应商那里购买零件，\(\$42\)并\(\$25\)按\(3\)小时支付\(\$75\)工时直接支付工资。 计算的间接费用等于的直接人工成本\(\$75\)。 向客户收费\(\$310\)，包括部分\(\$70\)劳动力和工时，\(\$80\)按每小时费率收费。\(3\) iFixit 记录显示的日记账条目：

    包含四列的日记账，标题为 “日期”、“账户”、“借方” 和 “贷方”。 共有六个条目（未注明日期。） 第一个在 “账户” 列中显示了 “现金” 的借方，诊断收入的贷方（缩进），以及条目描述，上面写着 “Sony Bravia for Job 4740325 的诊断”。 50 的金额列在 “现金” 借方对面的借方列和 “诊断收入” 抵免额对面的贷方列中。 第二个条目在 “账户” 列中显示了 “正在维修” 的借方，“应付账款” 的贷项（缩进），以及条目描述，上面写着 “为工作 4740325 购买新电源线”。 42金额显示在相应的借方和贷方列中，每个金额与每个金额对面。 第三个条目在 “账户” 列中显示了 “正在维修” 的借方、“工资支出” 的贷方（缩进）和条目描述，上面写着 “为工作 4740325 分配劳动力”。 75的金额显示在相应的借方和贷方列中，每个金额的对面。 第四个条目在 “账户” 列中显示了 “正在修复” 的借项，“运营开销” 的贷项（缩进），以及条目描述，即 “将间接费用分配给任务 4740325”。 75的金额显示在相应的借方和贷方列中，每个金额的对面。 第五个条目在 “账户” 列中显示了 “已完成维修成本” 的借方、“正在维修” 的贷方（缩进）和条目描述，上面写着 “4740325 任务完成”。 192 金额显示在相应的借方和贷方列中，每个金额对面。 第六个条目在 “账户” 列中显示了 “现金” 的借方、“维修服务” 的贷方（缩进）和条目描述，上面写着 “4740325 任务完成”。 310 的金额显示在相应的借方和贷方列中，每个金额与每个金额对面。
    图\(\PageIndex{1}\)：iFixit 日记条目

    道德考量：分包商对工作成本的虚假陈述被用来向客户超额收费

    建筑业是一个典型的行业，工作订单成本核算和相关的会计错误陈述可能被用来进行欺诈。 建筑分包商可能夸大已完成的生产单位、劳动力单位或实际使用的设备。 1 这种情况最常见于分包商欺诈，即分包商不执行工作，但无论如何都要开具账单。

    另一个复杂的问题是，许多分包商是处于不利地位的商业企业，法律要求将其纳入政府的建筑合同。 例如，在芝加哥，McHugh Construction支付了\(\$12\)数百万美元的罚款，以解决其弱势商业企业分包商没有工作的索赔。 2 分包商被判入狱，关联方被缓刑。 会计师必须准备发票，才能使这种常见的计划得以运作。

    脚注

    1. 吉姆·施密德和托德·塔加特，“最常见的建筑欺诈类型”，《建筑企业主》，2011 年 11 月 2 日，http://www.constructionbusinessowner...truction-fraud。
    2. Kim Slowey，“芝加哥分包商因 DBE 欺诈计划被判处 1 年徒刑”，Construction Dive，2017 年 3 月 20 日，https://www.constructiondive.com/new...scheme/438441/。