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图书：管理会计 (OpenStax)
4：作业订单成本计算
4.3：使用任务订单成本计算方法跟踪产品成本在库存账户中的流动

4.3：使用任务订单成本计算方法跟踪产品成本在库存账户中的流动

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工单成本核算可用于许多不同的行业，每个行业都保留一个或多个库存账户的记录。当产品从原材料库存转移到在制品、通过在制品以及进入成品库存时，制造业会跟踪每个库存账户的成本。

相反，销售行业的典型公司出售他们不制造的产品，并在已经完工的状态下购买库存。通过对未售出商品应用先进先出（FIFO）、后进/后出（LIFO）、加权平均值或特定的识别库存技术，跟踪商品公司的库存成本相对容易。这四种方法的主要区别在于销售成本的估值和剩余的期末库存估值，假设公司在给定时期内没有出售库存的100％出售。允许公司选择他们认为最能代表其销售成本和期末库存余额的成本流的方法。

并非所有服务公司都有库存，这些公司没有直接材料，也不将正在处理的工作视为库存，因为它们的最终产品通常是无形资产，例如法律文件或纳税申报表。无论该服务是否有库存账户，服务公司都会跟踪在完成每项工作时产生的直接人工和管理成本。

库存是资产负债表上报告的资产，每个公司都需要保留每种库存成本的准确记录：原材料库存、在制品库存和成品库存。所有这三种成本都是以相似的方式计算的。您可以在图中看到$\PageIndex{1}$，无论公司使用工作订单、流程还是混合成本系统，维护所有账户的通用格式都是相同的。

一个由四列组成的数字，显示了每层库存移至下一等级时的计算方法的相似性。最左列是一般计算：期初库存加上带来的库存等于可用库存。然后减去期末库存（剩余的库存）以得出已用数量。下一列与材料库存的计算方法相同：初始原材料库存加上采购量等于可供使用的材料。然后减去期末原材料库存以获得用于生产的材料。此结果中有一个箭头指向添加到在制品库存中的金额，这是下一列的计算方法：期初在制品库存加上生产中使用的物料（从箭头开始）、人工和制造费用等于产生的制造成本。然后减去期末的 WIP 库存以得出商品制造成本。此结果中有一个箭头指向添加到成品库存中的金额，该金额在下一列中计算：期初成品库存加上制成品成本（从箭头开始）等于可供销售的商品。然后减去期末成品库存以获得销售成本。 — 图$\PageIndex{1}$：库存账户成本。库存是在整个生产流程中计算的。（出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

每个库存账户在会计期开始时都以期初余额开始。在此期间，如果购买了额外库存，则将新的库存量添加到期初余额中，以计算可供使用或出售的总库存。然后，可以从可供使用的库存中减去会计期末的期末库存余量，总额代表该期间使用的库存的成本。

例如，如果期初库存余额为$\$400$，而公司又购买了一个$\$1,000$，那么它将有$\$1,400$库存可供使用。如果期末库存余量为$\$500$，则该期间使用的库存量为$\$900 (\$400 + \$1,000 = \$1,400 – \$500 = \$900)$。

原材料库存

原材料库存是将在生产过程中使用的材料的总成本。通常，几个账户构成原材料库存，这些账户可以是实际账户或普通原材料库存账户的附属账户。在我们的示例中，Dinoron Vinyl 有几个原材料账户：乙烯基、红色墨水、黑色墨水、金墨水、索环和木头。

在原材料库存账户中，采购增加了库存，而投入生产的原材料减少了库存。由于材料申请表（图 4.2.3）记录了每项特定任务中请求和发送的库存，因此很容易核对期末库存量和生产中使用的直接材料的成本。由于成本是随生产转移的，因此计算结果显示了生产中使用的材料量：

此图计算生产中使用的材料：初始材料库存加上购买的净材料等于可供使用的材料。然后减去期末原材料库存以获得用于生产的材料。 — 图$\PageIndex{2}$：计算生产中使用的材料量

在制品清单

在作业订单成本系统中，在制品库存账户中的余额随着作业成本的记录而不断更新，并且是所有未完成任务的总和，如各个作业成本表中所示。

生产周期是一个连续的周期，从原材料转移到在制品中开始，一直到生产，最后是成品库存。通常，随着商品的生产，额外的任务正在开始和完成，在制品库存包括会计期末仍在生产的作业的单位成本。在会计周期结束时，生产周期中将有一些未完成的工作，这些工作代表在制品库存。作业订单成本表上的成本有助于核对转移到成品库存的物料的成本和在制品库存的成本。

例如，恐龙黑胶唱片已经完成了 Job MAC001。的总成本转移$\$931$到成品库存中：

日记账分录列出了借方为 931 的成品库存、借方为 931 的在制品库存以及附注 “将任务 MAC001 转移到成品”。 — 图$\PageIndex{3}$：在制品清单

此时，我们需要研究成本核算过程的一个重要组成部分。 制成品成本 (COGM) 是公司在会计期内完成并转移到成品库存的所有单位的成本。显然，制成品的成本不仅仅是可以从一个地点提取的单一数字。我们必须考虑制造过程中包含的所有成本，以确定制成品的成本。计算从在制品库存的期初余额开始，纳入当期（通常为一年）产生的新生产成本，然后减去在制品库存的期末余额，因为这些成本将包含在随后的会计中期间的制造商品成本，如图所示：

此图计算了当期（已完成）内制造的商品成本：在制品库存中的起始工作加上当前制造成本（生产中使用的直接材料、直接人工和间接费用）等于产生的制造成本。然后减去期末在制品库存以得出制成品成本。 — 图$\PageIndex{4}$：制造商品的成本

成品库存

每项任务完成并计入间接费用后，产品将被转移到成品库存中，在售出之前一直待在那里。在转移每项任务时，也会汇总和转移成本，并完成作业成本表以显示产品的实际生产成本和所生产物品的销售价格。

随着材料、人工和间接费用的增加，作业订单成本系统会不断更新每个作业成本表。因此，所有库存账户都得到持续维护。物料库存余额会不断更新，因为每项工作都需要采购和申请材料。在制品库存和成品库存是主账户，它们的余额是通过将作业成本表的总额相加来确定的。未完成任务的总数变为在制品库存总数，已完成和未售出任务的总数成为成品库存的总量。

与原材料和在制品库存类似，销售商品的成本可以按如下方式计算：