Skip to main content
Global

4.4：计算预先确定的开销比率并将开销应用于生产

  1. Last updated
  2. Save as PDF
  • Page ID
    199127

    • \( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \) \( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)\(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)\(\newcommand{\AA}{\unicode[.8,0]{x212B}}\)

    工作订单成本系统维护每项工作的实际直接材料和直接人工。 由于生产包括管理费用——间接材料、间接人工和其他管理费用——我们需要一种方法来分摊这些开销。 不幸的是，间接材料、间接人工和其他间接费用的性质使得无法确定每项特定工作的确切开销金额。 例如，你怎么知道制造一份工作的电力和热能成本？ 而且，如果你这样做了，可以公平地说，由于热量开支，一月份生产的产品比三月份生产的同类产品更昂贵吗？

    开销确定环境的基本特征

    除这些问题外，还有建立间接费用费率的性质，该费率通常在应用于特定工作之前的几个月就完成了。 确定间接费用分配率首先需要管理层确定他们考虑了哪些支出，然后估算明年的制造开销。 制造间接成本包括除直接材料和直接人工之外的所有制造成本。 因此，为了估算制造开销，管理层必须估算数十个（有时是数百个）单个组件的未来购买价格，例如公用事业、原材料、合同工或柴油。 估算间接费用很困难，因为从确定间接费用分配率到生产过程中实际使用间接费用分配率，许多成本波动很大。 您可以设想在这种情况下创建开销分配率的潜在问题。

    在演示预先确定的管理费用分配率的计算方法之前，让我们回顾一下收入确认和支出的基本原则。 在会计中，有三种确认费用的方法：

    1. 支出与相关收入之间的直接关系。 这种方法用于许多成本，如果存在直接关系，则确认支出。 例如，销售佣金支出可以直接追溯到产品销售，并且在销售时记录佣金支出。
    2. 系统合理的费用分配。 这种方法是在存在成本且有预期收益的情况下使用的，尽管成本无法直接追溯到收益。 必须以客观和一致的方式为产品或时间段分配费用。 此类费用的示例包括工厂的设备租赁或工厂的财产保险。
      这两项支出（直接关系以及系统和合理的支出）也是构成制造开销的支出类型的示例。 当前收入确认原则的一个例子是一家公司每年支付\(\$4,800\)财产保险。 由于生产率可能因月而异，因此大多数生产商会\(\$400\)每月分配财产保险，在估算制造间接费用分配率时，这笔费用将计入预计的总管理费用中。
      直接的好处是产品将被出售并确认收入。 间接费用是相关的，但不能直接追溯到单个产品，因此需要以系统和合理的方式分配管理费用。
    3. 立即识别。 当存在费用但没有直接的预期收益时，使用此方法。 在这种情况下，费用将立即确认。 例如，研发成本是必要的开支，但无法追溯到特定产品，因此在发生时即计为支出。

    将间接费用分配给产品成本也是以系统和合理的方式得到确认的。 估计了预期的开销，并确定了分配系统。 实际成本累计在制造管理费用账户中。 然后，将间接费用计入制造间接费用账户中的产品成本。 由于已经讨论过的时间考虑，分配中使用的开销是估计值。

    未来一段时间（例如明年）使用的申请费率通常是在实际间接费用出现前几个月估算的。 通常，未来一段时期的实际间接费用高于或低于确定估计间接费用费率时的预算费用。 此时，不必担心将使用这些估计的间接费用分配率创建的未来财务报表的准确性。 您将在确定和处置未充分核销或超额核销的间接费用中学习如何调整分配金额与实际金额之间的差额。

    尽管技术和信息流有所改善，但使用实际开销来计算申请费率通常是不可能的，因为实际的间接费用信息提供为时已晚，管理层无法做出决策。 此外，正如您将了解到的那样，实际间接成本的结果如果有的话，可能会产生误导性。 因此，大多数制造公司使用预先确定的管理费率是出于以下原因：

    • 全年的间接费用并不统一。 例如，电力成本因天气和一天中的不同时间而异。
    • 一些间接费用是固定的，单位成本因生产而异。 例如，租金可能是\(\$1,000\)按月计算。 如果\(500\)单位是在一个月内制造的，而在下个月制造出\(2,000\)单位，则每个单位的成本将因\(\$2\)\(\$0.50\)单位而异。
    • 生产的单位总数各不相同，通常比管理费用更早得知。 例如，一家公司可能早在知道明年的公用事业成本之前就知道自己将签订生产\(100\)定制单位的合同。

    如前所述，预先确定的管理费率是在财政年度开始之前确定的，通常在年度内不会改变。 预先确定的费率按如下所示计算，用于将间接费用应用于在制工程：

    \[\dfrac{\text { Estimated (budgeted) Overhead cost }}{\text { Expected (budgeted) Level of Activity }}=\text { Predetermined Overhead Rate } \]

    实践中的概念：电影业的开销

    电影业使用工作订单成本，电影制片厂需要为每部电影分配开销。 他们分配的管理费用数额尚不为人所知，因为尽管出版物分享一部电影在门票销售中赚了多少钱，但实际支出很少向公众公布。

    据推测，《星球大战：原力觉醒》要付出代价\(\$201,000,000\)，还要\(\$30,000,000\)考虑开销。 电影制片厂估计，电影费用越高，所需的制片厂管理费用就越多，据估计，\(10\%\)总成本中将分配给制片厂的管理费用。

    确定估计的间接费用

    估计或预算的间接费用是在预算过程中确定的间接费用金额，由制造成本组成，但如您所知，不包括直接物料和直接人工。 制造间接成本的示例包括间接材料、间接劳动力、制造公用事业和制造设备折旧。 另一种看法是间接成本是那些未归类为直接材料或直接人工的生产成本。

    选择预估活动基数

    如你所知，开销需要以系统和合理的方式分配给制成品。 这种分配过程取决于成本驱动因素的使用，而成本驱动因素驱动了生产活动的成本。 示例可以包括产生的劳动时数、支付的人工成本、生产中使用的材料数量、生产的单位或任何其他与已发生成本有因果关系的活动。

    通常选择直接劳动工时、直接劳动成本或机器工时作为分配基准，因为这些成本与每种产品有关，并且随着活动的增加，制造开销也随之增加。 换句话说，涉及更多直接劳动时间、直接劳动力支出或机器工时的产品也会增加公用事业费用、主管时间（以及间接劳动力）、设备使用和相关的折旧费用等。

    传统上，直接劳动时间被用作活动基础，但技术不断减少生产中使用的直接劳动力，机器工时或生产单位已成为更常见的活动基础。 管理层分析成本并选择该活动作为估计的活动基础，因为它决定了单位的管理成本。

    计算预先确定的开销费率

    Dinoron Vinyl 使用前两年的支出来估算来年的管理费用\(\$250,000\)，如图所示\(\PageIndex{1}\)。

    计算恐龙黑胶唱片估计年度开销的两栏表。 间接劳动力的年度估计值为5,000美元，间接材料为20,000美元，公用事业为7.5万美元，折旧为90,000美元，保险为35,000美元，利息支出为25,000美元，总计为25,000美元。
    图\(\PageIndex{1}\)：恐龙黑胶唱片的估计开销。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    Dinoron Vinyl 还使用其工资记录来估计它将花\(\$100,000\)在直接劳动力上。 使用预先确定的间接费用费率计算，管理费率是\(\$2.50\)按直接劳动力美元计算的：

    \[\dfrac{\text { Estimated (budgeted) Overhead cost }(\$ 250,000)}{\text { Expected (budgeted) Level of Activity }(\$ 100,000)}=\$ 2.50 \text { per Direct Labor Dollar } \nonumber \]

    在本财年中，实际成本作为借项记入名为制造管理费的账户。 将间接费用应用于作业时，首先使用申请费率计算金额。 如果为该任务支付的劳动力总额为\(\$66\)，则应用于该任务的间接费用是该金额的\(\$2.50\)乘以，或\(\$165\)。 记录作业 MAC001 开销的条目是：

    日记账分录列出了借方为 165 的在制品库存、贷方为 165 的制造间接费用以及附注 “将间接费用用于任务 MAC001”。
    图\(\PageIndex{2}\)：用于记录作业 MAC001 开销的条目

    该金额加到工作成本中，制造间接费用账户中的金额将减少相同的金额。 到年底，估计和核销的间接费用金额应该接近尾声，尽管核拨的金额很少与实际间接费用完全相等。 例如，图\(\PageIndex{3}\)显示了恐龙黑胶唱片当年的月度成本、年度实际成本和预计开销。 尽管总金额彼此接近，但并不准确。

    显示每月实际开销、年度金额和年度估算值的三柱形图。 这些行是：间接劳动力 375、4,500 和 5,000；间接材料 1,500、18,000 和 20,000；公用事业 7,000、84,000 和 75,000；折旧 7,500、90,000 和 90,000；保险 2,917、35,000 和 35,000；利息支出 2,083、25,000 和 25,000。 各列的总额分别为21,000美元、256,500美元和25万美元。
    图\(\PageIndex{3}\)：恐龙黑胶唱片的实际开销和估计开销。 虽然总金额彼此接近，但并不完全匹配。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    计算单项任务的制造间接成本

    该图\(\PageIndex{3}\)显示了 Dinoron Vinyl 记录的每月实际制造开销。 如前所述，在工作完成后，间接费用\(\$2.50\)按每直接劳动力的预定管理费率分配给各个工作。 任务 MAC001 完成后，间接费用按直接人工\(\$66\)的\(\$2.50\)乘以计算，总任务成本为\(\$931\)，其中包括直接\(\$700\)物料、\(\$66\)直接人工和\(\$165\)制造间接费用。\(\$165\)

    链接到学习

    公司需要确保销售价格高于主要成本和管理成本。 在管理费用发生变化的行业中，这可能是一项艰巨的任务。 在某些行业，公司无法控制其必须支付的成本，例如轮胎处置费。 为了确保公司盈利，增加了额外的成本，并在必要时修改了价格。 在本示例中，Disc ount Tire 提供的担保不包括间接费用中的处置费，并在必要时增加该费用。