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4.2：描述和确定工作订单成本下产品成本的三个主要组成部分

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    为了为产品设定合适的销售价格，公司需要知道生产一件商品的成本。 正如公司向外部利益相关者提供财务报表信息以供决策一样，他们也必须向内部管理决策者提供成本核算信息。 实际上，每种有形产品都有直接材料、直接人工和管理成本，其中可能包括间接材料和间接劳动力，以及其他成本，例如公用事业和生产设备折旧。 为了将这些因素考虑在内，并为管理人员做出决策提供信息，成本会计系统会对成本进行跟踪。

    虽然所有成本计算系统的成本流通常都相同，但区别在于细节：产品成本包括材料、人工和间接成本，这些成本的评估可能有所不同。 在大多数生产设施中，原材料从原材料库存转移到在制品库存中。 在制工作涉及一个或多个生产部门，是人工和管理费用将原材料转化为成品的地方。 这些成本在制品库存中的变动情况如图所示\(\PageIndex{1}\)。

    在制品库存的 T 型账户。 T 型账户之外有一个 “生产成本” 标签，箭头指向 T 型账户借方中的每个组成部分：“直接材料”、“直接人工” 和 “制造开销”。 T-账户的贷方显示 “已转移到成品库存”，箭头指向T账户右侧的外部，标有 “成品库存” 标签。
    图\(\PageIndex{1}\)：在流程清单中工作。 直接物料、直接人工和制造间接费用作为与在产产品相关的成本进入在制品库存。 产品完成后，其成本将转移到成品库存中。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    在此阶段，已完成的产品将转入成品库存账户。 当产品售出时，成本从成品库存转移到销售商品的成本。

    虽然可以演示许多类型的生产流程，但让我们举一个承包商正在为客户建造房屋的例子。 会计系统将跟踪木材等直接材料和直接劳动力，例如支付给建造房屋的木匠的工资。 除了这些直接材料和人工外，该项目还将产生制造间接成本，例如间接材料、间接人工和其他杂项间接成本。 这些成本的样本包括间接材料（如钉子）、间接劳动力（例如主管的工资）（假设主管同时监督多个项目）以及杂项间接费用，例如建筑项目所用设备的折旧。

    随着直接材料、直接人工和间接费用被引入生产流程，它们成为在制品库存价值的一部分。 房屋建成后，累积的成本成为成品库存价值的一部分，当房屋出售时，房屋的成品价值成为所售商品的成本。 该图\(\PageIndex{2}\)说明了这些成本在生产中的流动。

    包含两个层次的流程图。 顶层显示了从 “材料库存” 到 “在制品”、“成品” 再到 “销售成本” 的从左到右的流程。 底层显示两个指向 “在制工作” 账户的方框，分别标有 “直接人工” 和 “制造开销”。
    图\(\PageIndex{2}\)：从原材料到成品的材料流。 会计方法跟踪产品在生产过程中的材料、人工和管理成本。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    制造流程中包含的三大成本类别是直接材料、直接人工和间接费用。 请注意，有一些例外，因为某些服务行业没有直接材料成本，而一些自动化制造公司没有直接的人工成本。 例如，税务会计师可以在纳税季节使用工作订单成本计算系统来追踪成本。 房屋建筑商的例子和这个例子之间的一个主要区别是，税务会计师没有直接的材料成本需要跟踪。 使用的少量资产通常被归类为管理费用。

    在作业订单成本计算系统中了解每项作业的生产成本的好处是能够根据所有生产成本（包括直接材料、直接人工和间接费用）设定适当的销售价格。 在工单成本核算系统中生产的产品的独特性质使得设定价格变得更加困难。 对于每项工作，管理层通常希望将价格定得高于其生产成本。 即使管理层愿意将产品定价为亏损领导者，他们仍然需要知道每种产品会损失多少钱。 为了实现这一目标，管理层需要一个能够准确分配和记录每种产品成本的会计系统。

    如果你不熟悉亏损领袖的概念，一个简单的例子可能有助于澄清这个概念。 亏损领导者是一种以通常低于生产成本的价格出售的产品，目的是吸引您购买使用该产品所必需的配件。 例如，您可以为打印机（生产商可能无法从中获利）付钱\(\$50\)或\(\$60\)购买打印机，然后向您出售极其昂贵的打印机墨盒，这些墨盒在必须更换之前只能打印几页。 但是，即使将产品定价为亏损领先者，也需要分析三类成本：直接材料、直接人工和管理费用。

    直接材料

    直接材料是那些可以直接追溯到产品制造过程的材料。 表中显示了不同行业的直接材料的一些示例\(\PageIndex{1}\)。 为了快速响应生产需求，公司需要手头的原材料库存。 尽管产量可能会发生变化，但管理层不想为了等待原材料交付而停止生产。 此外，一家公司需要手头的原材料来完成未来的工作和当前的工作。 材料在生产产品所需时被发送到生产部门。

    表\(\PageIndex{1}\)：按行业划分的常见直接材料
    行业 直接材料
    汽车 铁、铝、玻璃、橡胶
    手机 玻璃、各种金属、塑料
    家具 木头、皮革、乙烯树脂
    珠宝 金、银、钻石、红宝石
    药品 天然或合成生物成分

    每项工作都是在将原材料放入在制品库存中时开始的。 申请生产材料时，材料申请单将填写完毕，其中显示了所请求的确切物料和数量以及相关成本。 填写好的表格由申请人签署，并由负责预算的经理批准。

    回到 Dinoron Vinyl 订购 Mac & Cheese 体育场标志的示例，图中\(\PageIndex{3}\)显示了 Job MAC001 的材料申请表。 此表格指明了在制工作中要投入的数量和具体项目。 它还将这些物品的成本转移到在制品库存中，并以相同数量减少原材料库存。 原材料库存部门保留一份副本以记录库存水平的变化，会计部门保留一份副本，以便将成本正确分配给特定工作。

    标题为 “Dinoron Vinyl, Inc.” 的材料申请表填写了识别线：材料申请编号3392，职位编号：MAC001，申请日期：2017 年 5 月 4 日，所需日期：2017 年 5 月 4 日。 以下是包含四列的部分，分别为 “描述”、“数量”、“单位成本” 和 “总成本”。 这些行说：“原材料库存：乙烯基，1、300、300；原材料库存：黑色墨水，2、50、100；原材料库存：红色墨水，1、60；原材料库存：金墨水，1、60；原材料库存：索环，12、10、120；原材料库存：框架木材，40、1.50、60”。 总成本列显示 “520”。 以下是 John Ming 签署的 “请求者” 和 Isla Clark 签署的 “授权者” 的签名，均为2017年4月5日。
    图\(\PageIndex{3}\)：MAC001 工作材料申请表。 材料申请表允许不同的部门跟踪和计算制造产品所需的直接材料。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    Dinoron Vinyl 的\(\$1,000\)初始库存为原材料：乙烯基，每种墨水库存\(\$300\)中：原材料：黑色墨水，原材料：红色墨水，原材料：金墨水。 为了手头有足够的库存来完成所有工作，它用黑胶唱片和\(\$500\)黑色墨水购买\(\$10,000\)。 图中的T型账户\(\PageIndex{4}\)显示了规定的期初借方余额。 然后购买\(\$10,000\)了额外的黑胶唱片和\(\$500\)黑色墨水以供预期使用，前提是证明的最终账户余额。 红色墨水和金色墨水平衡没有变化，因为没有购买额外数量。

    每个账户的期初余额和购买情况如图所示\(\PageIndex{4}\)。

    六个 T 型账户。 标题为 “原材料库存：黑胶唱片” 的借方有三个借记分录：期初库存 1,000，2017 年 4 月 2 日 10,000，余额 11,000。 标题为 “原材料库存：黑墨水” 有三个借方条目：期初库存 300、2017 年 4 月 2 日 500、余额 800。 标题为 “原材料库存：红色墨水” 有两个借方条目：期初库存 300，余额 300。 标题为 “原材料库存：Gold Ink” 有两个借方条目：期初库存 300，余额 300。 标题为 “原材料库存：索环” 有两个借项分录：期初库存 120，余额 120。 标题为 “原材料库存：Framing Wood” 有两个借方条目：期初库存 60，余额 60。
    图\(\PageIndex{4}\)：期初余额和购买。 这些 T 型账户显示了原材料库存的余额。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    在乙烯树脂上印有图案的传统广告牌包括乙烯基和印刷油墨的直接材料，以及由木头和索环组成的框架材料。 典型的广告牌标牌高一\(48\)英尺宽，恐龙黑胶唱片的黑胶唱片成本\(\$300\)为每个广告牌。\(14\) 墨水的价格因颜色而异。 为了完成这项工作，Dinoron Vinyl 需要两个单位的黑色墨水，\(\$50\)每个单位的成本为一个单位的红色墨水和一个单位的金墨水，\(\$60\)每个单位的成本需要十二个索环，按单位成本计算四十个\(\$1.50\)单位的木头。\(\$10\) 直接材料的总成本为\(\$700\)，如图所示\(\PageIndex{5}\)。

    五柱形图显示了所用直接材料的成本。 标题是 “物料”、“单位”、“单位成本”、“商品成本” 和 “总成本”。 这些数字按部门划分。 制作部门的行是：黑胶唱片，1、300 美元、300 美元；黑色墨水，2、50、100；红色墨水，1、60、60；金墨水，1、60。 然后，在总成本列中将物料成本合计为 520 美元。 整理部门的行是：索环，12、10 美元、120 美元；以及 Framing Wood，40、1.50、60。 然后，在总成本列中将物料成本合计为 180。 然后，这两个部门的总直接材料总成本合计为700美元。
    图\(\PageIndex{5}\)：MAC001 作业所需的直接材料。 显示了生产和精加工部门所需的直接材料的成本。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    有些物品更难按单位测量，例如粘合剂和其他无法直接追溯到最终产品的材料。 它们的成本作为间接材料作为制造开销的一部分分配给产品。

    当 Dinoron Vinyl 请求材料以完成 Job MAC001 时，材料将从原材料库存转移到在制品库存。 我们将使用示例前面提供的账户中的期初库存余额。 请购单与转移材料的成本一起记录在工作成本表上。 分配给作业 MAC001 的成本是\(\$300\)黑胶唱片、\(\$100\)黑色墨水、\(\$60\)红色墨水和\(\$60\)金墨水。 在精加工阶段，\(\$120\)在索环和木材\(\$60\)中被征用，然后在加工库存中投入使用。 成本从材料申请表到在制品库存中进行跟踪，并在前面的作业订单成本表中作为 Job MAC001 的一部分特别注明。 货物的流动如图所示\(\PageIndex{6}\)。

    七个 T 型账户：标题为 “原材料库存：黑胶唱片” 的账户有两个借方分录：期初库存 1000、2017 年 4 月 2 日 10,000、一个贷方分录：2017 年 4 月 2 日 300 和借方余额 300。 标题为 “原材料库存：黑色墨水” 的借方条目有两个借方条目：期初库存300、2017年4月2日500、一个贷方入口处：2017 年 4 月 2 日 100 和借方余额 700。 标题为 “原材料库存：红色墨水” 的借方有一个借方：期初库存300，一个贷方分录：2017 年 4 月 2 日 60，借方余额为 240。 标题为 “原材料库存：金墨水” 的借方有一个借方：期初库存300，一个贷方：2017 年 4 月 2 日 60，借方余额为 240。 标题为 “原材料库存：索环” 的借方为：期初库存300，一个贷方分录：2017 年 4 月 14 日 120，借方余额为 180。 标题为 “原材料库存：木材” 的借方有一个借方：期初库存300，两个贷记分录：“用于其他工作 200” 和 2017 年 4 月 14 日60，借方余额为 40。 标题为 “在制品清单” 的借方条目有两个借方条目：2017 年 4 月 2 日 520 和 2017 年 4 月 14 日 180。
    图\(\PageIndex{6}\)：货物的流动。 这些 T 型账户说明了产品在制造过程中对从原材料库存到在制品库存的成本的跟踪。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    每个 T 型账户都追踪原材料从库存到在制品的流动。 首先使用乙烯基和墨水来打印广告牌，然后广告牌去整理部门购买索环和边框，在乙烯基和墨水之后，这些索环和边框被转移到加工中。 最终的T型账户显示了4月2日（乙烯基和墨水）和4月14日（索环和木材）投入生产的原材料的总成本。 描述如何为作业订单成本系统准备日记账分录的部分提供了反映从原材料到在制品再到成品的成本流的日记账分录。

    直接劳动

    直接劳动力是直接从事制造特定产品的个人的工资、工资税、工资福利和类似费用的总成本。 Dinoron Vinyl 完成 Job MAC001 的直接人工成本出现在生产和整理部门。 在生产部门，两个人每人工作一小时，\(\$15\)按每小时的费率计算，包括税收和福利。 整理部门的直接劳动涉及两个人每人工作一小时，每小时的速度\(\$18\)为每小时。 该图\(\PageIndex{7}\)显示了 Job MAC001 的直接人工成本。

    计算直接劳动力的五柱形图。 标题是：“项目”、“工时”、“每小时费率”、“商品成本” 和 “总成本”。 这些数字按部门划分。 生产部门的行是：物料处理员，1、15、15 美元；印刷技术员，1、15、15。 然后，在总成本列中将商品成本合计为 30 美元。 整理部门行是：制作助理，1、18 美元、18 美元；制作助理，1、18 美元、18 美元。 然后，在总成本列中将商品成本合计为 36 美元。 然后，这两个部门的直接劳动总成本合计为66美元。
    图\(\PageIndex{7}\)：Job MAC001 的直接劳动力。 人工成本包括直接在产品上工作的个人。 间接捐款的个人将在制造管理费用下进行跟踪。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    Job MAC001 也是由个人的工作制造的，他们的贡献无法直接追溯到产品：这些间接人工成本作为制造开销的一部分分配给产品。

    公司可以使用各种方法将员工的工资追踪到特定的工作。 例如，员工可以填写包含工作编号和每项工作的时间的工时单，或者员工可以在开始工作任务时扫描特定工作的条形码。 \(\PageIndex{8}\)该图显示了 Job MAC001 上的工时票可能是什么样子。 请注意，在显示的员工工时单中，每位员工都从事多项工作。 但是，我们只会追踪 Job MAC001 的费用。

    三张标有 “员工工时票” 的表格。 他们每个人都有填写员工姓名、部门、员工 ID 和日期的地方。 然后表格中有四列标题：“工作编号”、“工作时数”、“小时工资” 和 “总成本”。 第一张门票是材料处理人蕾妮·切尔西，ID# 12842，2017 年 5 月 4 日，其中包含以下信息：MAC001 1、15、15；POR143，7,15,105。 她的总消耗加起来为 120。 第二张票是印刷技术员雷蒙德·圣地亚哥，ID #23133，2017 年 4 月 5 日，上面有以下信息：MAC001 1、15、15；TJR441 4、15、60、POR143、3、15、45。 他的总数是 120。 最后一张门票是 Rani Fina，《整理/组装》，ID #13353，2017 年 4 月 15 日，其中包含以下信息：MAC001、2、18、36；TJR441 5、18、90；POR143、1、18；总共 144 张。 每张票的底部都有一个带有签名和日期的授权位置。
    图\(\PageIndex{8}\)：员工工时票。 计时卡（或计时卡）是公司可以用来跟踪个人和每份工作的直接劳动力成本的一种方法。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    当会计部门处理工时单时，成本将分配给各个任务，从而将人工成本记录在在制工作库存中，如图所示\(\PageIndex{9}\)。

    一个 “在制品库存” 的 T 型账户，有四个借记分录：2017 年 4 月 2 日 520、2017 年 4 月 5 日 30、2017 年 4 月 10 日 30 和 2017 年 4 月 15 日 36。
    图\(\PageIndex{9}\)：在制品清单中计算的成本。 显示了\(\$520\)和的直接材料成本\(\$180\)，\(\$30\)以及\(\$36\)分配给作业 MAC001 的直接人工成本。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    制造开销

    回想一下，制成品的成本是直接材料、直接人工和制造开销。 支持生产但不是直接材料或直接人工的成本被视为管理费用。 制造间接费用由三个部分组成：间接物料、间接人工和间接费用。

    间接材料

    间接材料成本来自无法直接追溯到成品的商品，例如恐龙乙烯树脂示例中的标牌粘合剂。 追踪粘合剂的确切使用量既困难、耗时又昂贵，因此将这种成本归类为间接材料更有意义。

    间接材料是生产中使用的材料，但不能追溯到特定产品，因为追踪每种产品的成本所花费的时间和精力所产生的净信息价值是不可能或效率低下的。 例如，一家家具厂将胶水、污渍和指甲的成本归类为间接材料。 家具生产中经常使用钉子；但是，一把椅子可能需要\(15\)钉子，而另一把椅子可能需要18个钉子。 每根指甲的成本不到一美分，因此不值得跟踪每种产品的每根指甲。 追踪这段时间内使用了多少磅的指甲并将这笔成本（连同其他成本）分配给成品的管理费用要实用得多。

    间接劳动

    间接劳动力是指与制造过程相关但其贡献无法直接追溯到最终产品的员工的劳动力成本。 这将包括工厂车间主管、工厂管家人员和工厂维护人员的费用。 例如，对于 Dinoron Vinyl 来说，维护打印机的技术人员的人工成本将是间接劳动力。 要确定技术人员有多少时间可以归因于每个标牌的制作会非常耗时。 将这种劳动力支出归类为间接劳动更有意义。

    重要的是要明白，成本分配可能因公司而异。 一家公司的直接劳动力成本可能是另一家公司的间接劳动力成本，甚至是同一公司内另一个部门的间接劳动力成本。 决定费用是直接还是间接取决于其任务。 如果员工的工作可以与产品直接相关，那就是直接劳动。 如果它与工厂挂钩，但与产品无关，则是间接劳动。 如果它与营销部门挂钩，则属于销售和管理费用，不包含在产品成本中。 例如，装配零件的工厂员工的工资是直接劳动，执行维护的工厂员工的工资是间接劳动，营销部门员工的工资是销售和管理费用。

    头顶

    制造开销的最后一类是开销本身。 这些成本是生产所必需的，但分配给单个产品生产效率不高。 典型间接成本的例子包括生产设施用电、仓库租金和设备折旧。

    但请注意，尽管生产设施的电力成本被视为管理费用，但该组织的管理设施电力成本不作为间接费用包括在内。 相反，它们被视为定期成本，就像办公室租金或保险一样。

    当行政和生产活动都在公共建筑物中进行时，生产和生产成本将以某种预先确定的方式分配。 例如，如果一座\(10,000\)平方英尺的建筑物是按\(4,000\)平方英尺进行实际分配的，用于管理目的的\(6,000\)平方英尺分配的，则公司可能会将其年度\(\$30,000\)财产税支出\(40\%/60\%\)按基准进行分配，或者将其\(\$12,000\)作为期内成本进行分配行政办公室和生产（间接费用）成本为\(\$18,000\)。

    链接到学习

    你知道有哪家餐厅在搬进更大的空间之前表现非常好吗？ 之所以发生这种情况，是因为业主认为他们的利润可以承受空间增加的成本。 不幸的是，他们并不真正意识到生产成本。 跟踪产品成本对于定价和成本控制至关重要。 阅读餐馆老板约翰·古特坎斯特（John Gutekanst）关于了解食物成本的重要性以及他在比萨店中计算食物成本的方法的建议。

    计算制造开销

    在所有成本计算系统中，费用确认原则要求将成本记录在发生的时期内。 当成本与其相关的收入相匹配时，将成本记为支出；这通常被称为支出跟随收入。 这就解释了为什么在申请材料之前不将原材料采购分配给任务。 当公司使用库存账户时，产品成本将在出售库存时记作支出。 通常在一年内（例如2017年）生产出一件商品，然后在以后的年份（例如2018年）作为销售成本计算。 除了前面提到的收入确认待遇外，根据公认会计原则的匹配原则，这种待遇是合理的。 如果库存尚未出售，则公司拥有库存资产而不是支出。

    费用确认原则也适用于制造间接成本。 尽管公司无法将成本直接追溯到每项特定工作，但制造开销是一种生产开支。 例如，运行生产设备所需的电力通常不容易追溯到特定的产品或工作，但它仍然是生产成本。 作为生产成本，电力（一种制造管理费用）成为产品成本和库存成本的一部分，直到产品或工作售出。 幸运的是，会计系统会跟踪制造开销，然后将其应用于间接费用分配过程中的每项工作。

    道德考量：合乎道德的工作订单成本核算

    工单成本核算要求为每个生产单位分配直接材料、直接人工和间接费用。 主要关注成本允许在记录金额时留出一定的回旋余地，因为成本由会计分配。 当工作按成本加费用计费时，管理层可能会倾向于多收工作成本。 基于成本的合同可能包括有保证的最高限额、时间和材料或可偿还成本的合同。 一个例子是企业培训计划的设计和交付。 培训公司可能会对教师在准备和交付课程时的工作时间收取费用，外加课程材料的费用。

    所有这些合同中的一个主要问题是增加了过多的管理费用，以及为分包商未使用的材料或未完成的工作开具虚假发票。 管理层可能会倾向于指示会计师通过操纵工作订单成本来避免出现超出最初估算的现象。 会计师的职责是确保会计系统中记录的金额公平地代表公司的经济活动以及公平和适当的成本分配。

    经理使用制造间接费用帐户中的信息来估计下一个会计期的间接费用。 这种估计的间接费用必须尽可能接近实际价值，这样才能准确地分配给各个产品的成本并正确确定销售价格。

    为个别工作正确分配管理费用取决于找到一个能为分配提供公平基础的成本驱动因素。 成本驱动因素是导致公司产生成本的生产因素。 例如，一家面包店生产一系列苹果派，然后出售给当地餐馆。 制作馅饼需要面包店产生人工成本，因此可以肯定地说，馅饼生产是成本驱动因素。 也可以肯定地假设，制作的馅饼越多，经历的劳动时数就越多（还假设直接劳动没有被更高的自动化程度所取代）。 在这种情况下，我们假设面包店宣传的营销优势之一是\(100\%\)手工制作的糕点。

    在传统成本计算系统中，用作成本驱动因素的最常见活动是以美元计算的直接劳动力、以工时计算的直接劳动力或机器工时。 通常，在生产过程中，使用的直接劳动力的增加与产生的制造开销的增加之间存在相关性。 如果公司能够证明这种关系，他们通常会根据反映这种关系的公式（例如即将到来的方程式）来分配开销。 就较早的面包店而言，公司可以根据每小时的直接劳动力来确定间接费用分配金额，或者在其他情况下，根据预期的直接劳动力总成本与总制造间接成本的比率来确定管理费用分配金额。

    例如，假设公司估算了今年的总制造开销\(\$400,000\)和下一年的直接人工成本\(\$200,000\)。 这种关系将导致\(\$2.00\)产生每项直接\(\$1.00\)人工的管理费用。 可以根据直接人工成本计算制造间接费用并将其应用于每项特定任务。 显示了代表开销分配关系的公式，这是开销分配的公式：

    \[\dfrac{ \text { Estimated Annual Overhead costs ( }\$)}{\text { Expected Annual Activity }(D L \$)}=\text { Overhead Allocation Rate }\]

    例如，Dinoron Vinyl 确定直接人工成本是确定间接费用时应使用的适当驱动因素。 恐龙黑胶唱片的年度管理费用估计为\(\$250,000\)。 总直接人工成本估计为\(\$100,000\)，因此分配率的计算方法如下所示：

    \[\dfrac{\text { Estimated Annual Overhead } \operatorname{cost} s(\$ 250,000)}{\text { Expected Annual Activity }(\$ 100,000)}=\$ 2.50 \text { per } \$ 1.00 \text { Direct Labor Expense } \nonumber \]

    由于 MAC001 的直接人工费用为\(\$66\)，分配的开销是\(\$2.50\)每美元直接人工费的间接费用应用费率的\(\$66 \)乘积，或者\(\$165\)，如图所示：

    \[\text { Overhead Allocated }=\$ 66 \text { (Direct Labor) } \times \$ 2.50 \text { (Overhead Application Rate) }=\$ 165 \nonumber \]

    图中\(\PageIndex{10}\)显示了记录间接费用分配的日记账分录。

    日期为 2017 年 4 月 18 日的日记账分录列出了借方为 165 的在制品库存、贷记额为 165 的制造间接费用以及附注 “为任务 MAC0001 分配间接费用”。 一个 “在制品库存” 的 T 型账户，有五个借记分录：2017 年 4 月 2 日 520、2017 年 4 月 5 日 30、2017 年 4 月 10 日 30 和 2017 年 4 月 15 日 36、2017 年 4 月 18 日 165。
    图\(\PageIndex{10}\)：开销分配。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    仔细想想：特许经营还是独一无二的冒险？

    您正在决定是购买披萨特许经营权还是开设自己的披萨专营餐厅。 列出销售披萨所需的费用，并将其标识为固定成本或可变成本；制造成本或销售和管理成本；以及直接材料、直接人工或间接费用。 对于每项间接费用项目，请说明它是间接物料支出、间接人工费用还是其他。 对于每项成本，在作业订单成本计算环境中确定其来源。