3.1：解释供款毛利率并计算每单位供款毛利、供款毛利率和总供款毛利
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在研究供款利润率之前，让我们回顾一些关键概念：固定成本、相关区间、可变成本和缴款利润率。 固定成本是指在给定生产范围内不会变化的那些成本。 例如，在本例中，固定成本将是学生的销售费\(\$100\)。 无论俱乐部在相关范围内生产多少球衣，费用都将锁定在\(\$100\)。 相关范围是预期的生产活动水平。 固定成本在相关范围内保持不变。 如果生产水平超出预期，则需要额外的固定成本。
例如，假设学生要从大学的汽车池租用货车开车去参加会议。 一辆大学货车可容纳八名乘客，每辆车的费用\(\$200\)为每辆车的费用。 如果他们派出一到八名参与者，则面包车的固定费用为\(\$200\)。 如果他们派九到十六名学生，固定费用将是\(\$400\)因为他们需要两辆货车。 我们认为相关范围介于一到八名乘客之间，而该范围内的固定费用为\(\$200\)。 如果他们超过最初的相关范围，则固定费用将增加到九至\(\$400\)十六名乘客。
可变成本是指每单位产量不同的那些成本。 直接材料通常是典型的可变成本，因为当你生产更多的物品时，你通常会使用更直接的材料。 在我们的示例中，如果学生出售\(100\)衬衫，假设每件衬衫的个人可变成本为\(\$10\)，则总可变成本为\(\$1,000\) (\(100 × \$10\))。 如果他们出售\(250\)衬衫，再次假设每件衬衫的个人可变成本为\(\$10\)，那么总可变成本就是\(\$2,500 (250 × \$10)\)。
贡献利润率是指产品的销售价格超过其单位总可变成本的金额。 销售价格和单位可变成本之间的这种差额称为缴费利润，因为它是支付固定成本的单位缴款。 它通常是通过比较销售一件物品所产生的销售收入与该物品的可变成本来计算的：
在我们的示例中，一件衬衫的销售收入为\(\$15\)，一件衬衫的可变成本为\(\$10\)，因此个人贡献利润率为\(\$5\)。 假定该\(\$5\)缴款利润率首先涵盖固定成本，然后作为利润变现。
如您所见，受益于成本量利润（CVP）分析的不仅仅是小型企业，例如 Pr elude中提供的会计俱乐部情景。 在某些时候，所有企业都会发现自己在问同样的基本问题：必须出售多少单位才能达到理想的收入水平？ 每个单位的成本是多少？ 每个单位的销售价格中有多少将有助于支付我们的固定成本？ 例如，星巴克每天都面临同样的问题，只是规模更大。 当他们推出新的菜单项（例如时令特色饮品）时，他们必须确定与每种菜品相关的固定和可变成本。 添加菜单项不仅可能在短期内增加其固定成本（通过广告和促销），而且会带来新的可变成本。 星巴克需要以涵盖每单位可变成本和额外固定成本的方式为这些饮料定价，并有助于总净收入。 无论企业规模大小，了解固定成本、可变成本和数量与收入的关系对于合理的决策至关重要。
要了解如何在 CVP 分析中使用固定成本、可变成本和销售额，就需要理解 “利润” 一词。 你可能听说过餐馆和杂货店的利润率很低，而珠宝店和家具店的利润率很高。 “保证金” 是什么意思？ 用最广泛的术语来说，利润是产品或服务的销售价格与其生产成本之间的差额。 回想一下会计俱乐部的T恤促销活动。 每件T恤的销售价格和T恤的购买价格之间的差异是会计俱乐部的利润：
回想一下，《管理会计基石》解释了固定成本和可变成本的特征，并介绍了成本行为的基础知识。 现在，让我们将这些行为应用于缴费利润率的概念。 该公司将使用这一 “利润” 来支付固定开支，并有望提供利润。 首先，让我们研究一下每单位的缴费利润率。
单位供款利润率
当按单位计算供款利润率时，它被称为每单位供款毛利率或单位供款毛利。 您可以使用图中所示的方程式找到每单位的贡献利润率\(\PageIndex{4}\)。
值得注意的是，该单位供款利润率可以用美元或百分比计算。 为了证明这一原则，让我们考虑一下Hicks Manufacturing的成本和收入，Hicks Manufacturing是一家生产鸟浴并向专业零售商销售鸟浴的小公司。
Hicks Manufacturing 以\(\$1100\)每单位的价格出售其 Blue Jay Model，其可变成本为\(\$20\)每单位。 为了计算他们的每单位供款利润率，我们使用图中的公式\(\PageIndex{4}\)来确定他们的每单位供款利润率为：
这意味着，对于他们出售的每辆蓝鸟车型，他们都必须\(\$80\)缴纳固定成本，例如租金、保险和经理工资。 但是 Hicks Manufacturing 制造和销售不止一种型号的鸟浴。 他们还出售 Cardinal Model\(\$75\)，这些鸟浴的\(\$15\)单位成本各不相同。 对于Cardinal Model，他们按单位计算的贡献利润率是\(\$75\)销售价格减去\(\$15\)每单位可变成本，如下所示：
这表明，对于他们出售的每辆红衣主教车型，他们都必须\(\$60\)为支付固定成本做出贡献，如果还有剩余的话，还要为盈利做出贡献。 公司生产的每种产品或公司提供的每项服务都将有独特的单位贡献利润率。 在这些示例中，每单位的缴费毛利是以每单位美元计算的，但计算缴费利润率的另一种方法是比率（百分比）。
供款利润率
贡献利润率是单位售价中超过单位可变成本总额的百分比。 换句话说，贡献利润率以销售价格的百分比表示，使用以下公式计算：
对于 Hicks Manufacturing 及其蓝鸟模型来说，贡献利润率将为
按供款利润率计算\(80\%\)，出售 Blue Jay Model 所产生的每销售一美元中，大约\(\$0.80\)有1美元可用于支付固定费用并贡献利润。 Birdbath 的贡献利润率意味着，出售蓝鸟模型所\(\$1\)产生的每笔利润率都有助于固定成本和利润。\(\$0.80\) 因此，\(20\%\)每笔销售美元代表物品的可变成本，销售美元\(80\%\)代表利润。 正如每种产品或服务在单位基础上都有自己的贡献利润率一样，每种产品或服务都有独特的贡献利润率。 尽管此过程对于分析单一产品、商品或服务的盈利能力非常有用，但经理们还需要看看 “大局”，并检查所有产品、商品或服务的总贡献利润率。
示例\(\PageIndex{1}\): Margin at the Kiosk
你在购物中心租\(\$300\)了一个月的售货亭，然后用它来出售来自世界各地学院和大学的带有大学徽标的T恤。 您出售每件 T 恤的价格\(\$25\)，每件衬衫的价格为\(\$15\)。 除了每月的工资外，您还要向销售人员支付\(\$0.50\)每件售出\(\$400\)的 T 恤的佣金。 创建两个不同月份的缴款利润率损益表：在一个月内，假设\(100\) T恤已售出，而在另一个月中，假设\(200\) T恤已售出。
解决方案
总贡献利润率
这一 “大局” 是通过计算总贡献利润率得出的，即总销售额超过总可变成本的总金额。 我们通过将每单位贡献毛利率乘以销量或售出单位数来计算总贡献利润率。 这种方法允许经理在支付固定费用之前确定公司的利润是多少。 对于 Hicks Manufacturing 来说，如果经理想确定他们的 Blue Jay Model 对公司的整体盈利能力做出了多大贡献，他们可以按以下方式计算总贡献利润率：
4月，Blue Jay模型的销售为固定成本\(\$36,000\)做出了贡献。 通过查看总贡献利润率，经理们可以评估特定产品是否有利可图，以及该产品的销售收入如何促进公司的整体盈利能力。 实际上，我们可以创建一个专门的损益表，称为缴费利润率损益表，以确定销售量的变化如何影响利润。
为了说明如何使用这种形式的损益表，Hicks Manufacturing的缴款利润率损益表显示了4月和5月的缴款利润率。
4月，Hicks以\(\$100\)每单位价格出售了\(500\) Blue Jay Models，从而在缴款利润率损益表中显示了营业收入：
5月，\(750\)Blue Jay车型的售出如缴款利润率损益表所示。 比较这两个陈述时，请注意4月至5月期间发生了哪些变化和保持不变。
使用这种贡献利润率格式可以很容易地看到销售量变化对营业收入的影响。 固定成本保持不变；但是，随着生产和销售的单位越来越多，更多的单位销售价格可用于增加公司的净收入。
在进一步讨论之前，让我们注意一下有关CVP和缴款利润率损益表的几个要点。 首先，供款利润率损益表用于内部目的，不与外部利益相关者共享。 其次，在这份专门的损益表中，当显示 “营业收入” 时，它实际上是指 “净营业收入”，而不考虑所得税。 公司在进行CVP分析以预测净营业收入和净收入时也可以考虑税收。 （高级会计课程涵盖了税收缴款利润率收益表的编制；在这里，我们将把净收入视为不考虑税收的净营业收入。）
无论供款利润率是按单位计算、按比率计算，还是纳入损益表，这三者都表示有多少销售收入可用于支付固定支出和促进利润。 让我们来看看这三种方法如何传达相同的财务业绩，尽管其表现方式略有不同。
你会记得，每单位\(\$80\)供款利润率是 Hicks Blue Jay birdbath 的。 当Hicks出售\(500\)单位时，每个单位都\(\$80\)贡献了固定费用和利润，这可以从4月份的损益表中得到证实：
现在，让我们使用先前计算的5月的缴款利润率损益表，根据先前计算的缴款利润率来验证供款利润率，也就是说\(80\%\)，通过应用以下公式：
无论缴款利润率如何表达，它都会为经理提供关键信息。 了解每种产品、商品或服务如何促进组织的盈利能力，可以让经理做出决定，例如他们应该扩展哪些产品线或哪些可以停产。 在分配稀缺资源时，贡献利润率将帮助他们专注于利润率最高的产品或服务，从而最大限度地提高利润。
成本-数量-利润关系的演变
最近，许多组织的首席副总裁关系变得更加复杂，因为许多劳动密集型工作已被技术取代或补充，从而改变了固定成本和可变成本。 对于那些仍然属于劳动密集型的组织来说，劳动力成本往往是可变成本，因为在较高的活动水平上，将需要更多的劳动力使用。 例如，假设每位\(50\)顾客每小时需要一名员工，我们平均销售季可能需要两名员工，但是在感恩节和圣诞节，商店每小时可能会有\(250\)顾客流量，因此需要五名员工。
但是，许多经济领域的增长趋势是将劳动密集型企业（主要是可变成本）转变为严重依赖设备或技术（主要是固定成本）的运营。 例如，在零售业，以前由人执行的许多功能现在由机器或软件执行，例如沃尔玛、好市多和劳氏等商店的自助结账柜台。由于机器和软件成本经常被折旧或摊销，这些成本往往是相同或固定的，无论在给定的相关范围内的活动水平如何。
在中国，已经创建了完全无人值守的杂货店，这些杂货店使用面部识别进入商店。 顾客将购物，装好购买的物品，离开商店，然后根据他们在包里放的东西收取账单。 除了管理采购流程外，库存还由传感器维护，让经理知道他们何时需要补货。
在美国，已经开发了类似的省力流程，例如能够在线订购杂货或快餐，并在客户到达时准备就绪。 影响劳动力成本的另一项重大创新是无人驾驶汽车和卡车（主要是固定成本）的开发，这将对未来出租车和卡车司机的数量（主要是可变成本）产生重大影响。 这些节省劳动力的流程会改变公司的成本结构吗？ 可变成本降低了吗？ 那固定成本呢？ 让我们更详细地看一下。
通过应用程序订购食物时，无需让员工接单，但仍需要有人为顾客准备食物并进行包装。 与订单接受者工资相关的可变成本可能会降低，但与允许在线订购的额外技术相关的固定成本可能会增加。 当杂货店客户在线下订单时，这不仅需要增加新技术的固定成本，而且还会增加可变的人力成本，因为需要员工来完成客户的在线订单。 许多商店可能会将收银员职位转移到在线订单配送上，而不是雇用额外的员工。 其他商店可能会让员工在缓慢或停机时填写在线杂货订单。
使用无人驾驶汽车和卡车可以降低与驾驶员工资相关的可变成本，但需要对固定成本资产（自动驾驶汽车）进行大量投资，公司需要收取价格，使他们能够收回在该技术上的昂贵投资并获利。 或者，依赖使用无人驾驶技术的运输和送货公司的公司可能会面临运输或运输成本（可变成本）的增加。 这些成本可能更高，因为新技术通常比将来更昂贵，生产起来更容易、更具成本效益，也更容易获得。 随着时间的推移，新技术创新的成本变化的一个很好的例子是个人计算机，它在最初开发时非常昂贵，但自那时以来成本已大大降低。 随着时间的推移，创建和使用无人驾驶交通的成本也可能会发生同样的情况。
你可能想知道为什么一家公司会用可变成本换取固定成本。 原因之一可能是实现公司目标，例如获得市场份额。 其他原因包括在使用创新和提高效率方面处于领先地位。 如果一家公司使用最新技术，例如在线订购和交付，这可能有助于该公司吸引新型客户或建立对长期客户的忠诚度。 此外，尽管固定成本风险更大，因为无论销售水平如何，固定成本都存在，但一旦这些固定成本得到满足，利润就会增加。 所有这些新趋势都会导致公司固定成本和可变成本的构成发生变化，而正是这种构成有助于确定公司的利润。
正如你将在以后的章节中学到的那样，为了使企业保持盈利，管理者必须了解如何衡量和管理固定和可变成本，以便做出决策。 在本章中，我们将开始研究销售量、固定成本、可变成本和决策利润之间的关系。 我们将讨论如何使用固定成本和可变成本的概念及其与利润的关系来确定实现收支平衡或实现预期利润所需的销售额。 您还将学习如何规划销售价格或成本的变化，无论涉及单一产品、多种产品还是服务。
在订单之间做出决定
您正在评估来自两个新客户的订单，但是在不增加固定成本的情况下，您只能接受其中一个订单。 管理层已指示您选择对公司最有利可图的产品。 客户 A 正在订购\(500\)单位并愿意\(\$200\)按单位付款，这些单位的供款利润率为\(\$60\)每单位。 客户 B 正在订购\(1,000\)单位并愿意\(\$140\)按单位付款，这些单位的供款利润率为\(40\%\)。 你选择了哪个订单，为什么？
链接到学习
观看 Investopedia 的这段视频，回顾供款利润率的概念，了解更多信息。 请记住，每笔销售的贡献利润率首先有助于支付固定成本，然后用于盈利。