1.5：描述当今商业环境的趋势并分析其对会计的影响
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商业环境永不休息。 法规总是在变化，全球竞争持续加剧，技术带来持续的颠覆。 由于业务环境的变化，管理会计一直在发展。 随着时间的推移，所需和可获得的信息类型发生了重大变化。
许多就业领域正在影响当今的企业和管理会计职能。 例如，在美国，超过\(60\)百分比的员工受雇于服务行业，例如政府机构、营销公司、会计师事务所和航空公司。 医疗保健和社会服务行业的规模翻了一番。 但是，随着服务业岗位数量的增加，制造业岗位的数量占所有工作岗位的百分比一直在下降。 1 制造业岗位减少的主要原因之一是自动化和其他技术变革。
服务行业与制造业组织有何不同？ 根本的区别在于他们销售的产品。 服务公司，例如营销、法律或咨询公司，生产无形商品，这意味着该产品没有物理物质。 制造公司生产有形商品，客户可以处理和看见。 这导致了制造公司和服务公司之间的另一个显著差异：库存。 与制造业不同，服务公司没有大量库存，因为没有有形产品。 制造业将有原材料、正在生产的商品和已经完成但尚未出售的商品的库存。 管理会计师必须跟踪制造公司的所有这些信息。 但是，在以服务为基础的公司中，仍然需要管理会计师来跟踪时间、材料和管理费用。 例如，波音公司是一家飞机制造商。 他们的会计师必须跟踪几种不同类型的库存类别、直接人工和管理费用等。 波音的客户之一达美航空是一家以服务为基础的公司。 该航空公司的管理会计师也负责跟踪成本，但他们的报告针对特定行业的衡量标准，例如营业利润率、乘客里程收入、载荷系数和乘客收益率等。
管理会计的大部分侧重于制造业。 但是，制造公司用于成本核算的技术也可以应用于基于服务的组织。 前者将制定商品制造成本表，后者需要服务成本表。 报告的结构基本相同，但章节标题将反映组织类型。
科技
商业实体总是在寻找利用技术的方法。 任何可以提高产量、降低成本或提高安全性的技术都将引起商业界的关注。 企业已经使用了许多技术领域，但是要继续获得这些好处，这些公司需要快速调整以适应不断发展的商业技术。
公司有能力通过企业资源规划 (ERP) 系统整合其许多业务流程，这有助于公司简化运营并帮助管理层快速应对变化。 尽管价格昂贵，但这些系统有助于缓解因业务系统相互不协调而产生的复杂性。 例如，一家公司的每个职能可能有许多不同的个人系统：人力资源可能有一个跟踪员工的保险福利、培训和退休计划的系统，而工资单可能有一个跟踪员工的收入、税收、扣除额和直接存款信息的程序。 人力资源和工资单收集的大部分信息是相同的。 使用一个具有不同孤岛的系统比拥有两个单独的系统效率要高得多。 管理层必须了解并适应企业拥有的任何类型的系统，要么是一个 ERP，要么是几个可能无法协调信息的独立系统（图\(\PageIndex{1}\)）。
企业一直站在技术进步的最前沿。 随着计算机系统在整个二十世纪的发展，它们带来了获得许多好处的潜力，但商业世界需要调整和改造其基础设施。 在过去的四十年中，有形资产（建筑、机械和车辆）已从公司价值的80\(15\) ％下降到百分比，而无形资产（商标、专利和能力）现在的平均占公司价值的\(85\)百分比。 对一些无形资产进行估值可能很困难，但不难意识到它们确实有价值。 捷蓝航空的品牌忠诚度在所有北美航空公司中名列第一。 苹果围绕品牌忠诚度建立了一个王国。 无形资产可以为公司提供竞争优势，吸引消费者，并保护组织的大脑信任。
技术进步可以通过对间接成本的估算直接影响管理会计报告。 从历史上看，管理费用通常是根据相对简单的关系计算的，例如直接劳动力成本或直接劳动时间。 随着自动化的进步，在许多情况下，直接人工成本要低得多，并且不再与计算管理费用相关。 自动化是一种使用计算机或机器人等系统来操作不同的流程和机器，以提高效率和降低直接劳动力成本的方法。 公司使用自动化从流程中移除复杂、多余的阶段，以简化实践。 从本质上讲，劳动力被用来换机器生产。 汽车生产等行业就是很好的例子。 在计算生产成本时，将在作业订单成本和流程成本计算中解决将直接劳动力交换为机械折旧等因素的更高管理费用的问题。
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在过去的\(100\)几年中，自动化改变了汽车的生产。 福特汽车公司的这段 100 秒钟的自动化视频演示了这一概念。
随着互联网的发展和信息共享的速度，企业现在可以在几秒钟内与来自世界各地的员工进行通信。 这使得外包在某些领域很常见。 外包是指雇用公司以外的员工，他们在国内或国外执行任务。 大多数出口就业机会流向了劳动力成本较低的欠发达国家。 外包为公司节省了人工和管理费用，并且在过去几年中已成为一种主要趋势。 现在，越来越多的组织，无论大小，都在使用外包作为在不增加额外劳动力和管理成本的情况下发展实体的一种方式。 外包使公司能够专注于自己的能力，并雇用外部资源来处理其他职责。
另一项正在迅速普及的技术是射频识别（RFID）。 该技术使用电磁场来定期识别和追踪附着在物体上的库存标签。 这些标签包含通过电子方式存储的信息。 RFID 标签可以制成多种形状和尺寸，并封装在许多不同的材料中。 与普通条形码相比，这些微型设备具有优势。 它们不需要精确定位在扫描仪上方，也不能像条形码一样被操纵。 这项技术已经用于识别和追踪丢失的宠物多年，但人们认为它过于昂贵，无法在工业中更广泛地使用。 随着过去几年的进步，RFID 设备现在被视为 “一次性” 控制设备。 一家公司最近签署了一份合同，出售\(500\)数百万个RFID标签，每台设备的成本约为十美分。 目前的其他用途包括贴在商品上的防盗标签、信用卡芯片和集装箱中使用的重型应答器。 正在调查的新用途包括护照、食物和人员中的射频识别芯片。
仔细想想：外包
随着全球业务和竞争的增加，人们越来越关注外包以降低成本。 如你所知，外包涉及雇用外部公司来提供服务或产品，而不是让内部生产。
例如，你是一家制造公司的运营副总裁。 其他与您相似的公司已将部分产品组装外包。 你估计，你可以节省大量的工资和福利，因为如果你外包，你会解雇大约十名员工。 你会外包吗？ 为什么或者为什么不呢？
精益实践
所有公司都希望取得成功。 这需要不断努力改善本组织的职能。 精益商业模式是指公司在履行公司使命的同时，努力消除产品、服务和流程中的浪费。 这种类型的车型最初是在第二次世界大战结束后不久由日本汽车制造商丰田汽车公司实施的。 组织采用精益业务模式的含义可能是整体业务改进，但精益业务模式可能难以实施，因为它通常需要重新调整和协调组织遵循的所有系统和程序。 管理会计通过提供准确的成本和绩效评估信息，在精益商业模式的成功和实施中起着至关重要的作用。 各实体必须了解成本的性质和来源，并开发能够准确概括成本的系统。 一个组织在控制成本方面越好，它就越能改善其整体财务业绩。 持续改进是拒绝 “够好” 观念的制造过程。 这是一项持续的努力，旨在改进流程、产品、服务和实践。 这种理念促使组织采用全面质量管理、准时制造和精益六西格玛等做法。 所有这些方面的基本思想都涉及持续改进；它们的区别仅在于重点。
全面质量管理（TQM）专注于质量改进，并将该基准应用于业务活动的各个方面。 在 TQM 中，管理层和员工希望揭露浪费和错误，简化供应链，改善客户关系，并确认员工了解情况并接受适当的培训。 TQM 的目标是通过专注于系统的问题解决和客户服务来持续改进。 科学方法用于研究哪些成功，哪些不成功，然后在整个组织中实施最佳实践。
但是，追求整体质量将使公司付出金钱。 在管理会计师的帮助下，公司可以跟踪这些成本，并预测这些改善是否最终会为组织节省资金。
Just-in-Time（JIT）制造是一种库存系统，公司使用该系统仅在生产过程中需要时接收货物，从而降低仓储成本，从而提高效率和减少浪费。 这种方法需要准确的预测。 管理会计师与采购和生产调度员合作，确保物料流的准确和高效。
这种方法由丰田汽车公司发起，现已扩展到世界各地的许多其他制造组织。 丰田通过依靠供应链提供制造汽车所需的原材料来控制库存水平，树立了榜样。 零件按需要送达，不是在之前或之后送达。
JIT 制造的一个主要优势是通过消除仓库存储需求来降低成本。 反过来，由于减少了变质和浪费，组织往往会减少在原材料上的开支。 另一个优势是，公司可以轻松地从一种产品的组装转到另一种产品的组装。
JIT 制造的缺点始于其复杂性。 在从传统的制造方法转向JIT方法时，管理层必须重新配置生产过程的整个流程，从最初使用原材料到最终成品的产出。 JIT 制造的另一个缺点是，它使组织更容易受到供应链中断的影响。 如果原材料供应商发生罢工、天气问题、机械故障或其他灾难而无法按时交付材料，则该供应商可能会关闭整个生产过程并延迟成品的交付。 这方面的一个例子发生在2011年，当时日本遭受海啸和地震袭击，一家重要的汽车零部件供应商的生产中断。 通用汽车（GM）在美国的工厂宣布，他们将不得不关闭装配厂，因为如果没有来自日本的零部件，他们将无法继续生产。
精益六西格玛（LSS）是一项质量控制计划，它依赖于许多团队成员的共同努力，通过分析消除浪费和减少产品之间的差异来提高绩效。 LSS的精益组成部分是这样一个概念，即产品或服务中不需要的任何东西，或者存在的任何不必要的步骤，都会增加产品或服务的成本，因此应被视为浪费并消除。 LSS 的六西格玛部分与消除缺陷有关。 从本质上讲，随着公司变得越来越精简，它也应该能够减少制造或提供服务方面的缺陷。 更少的缺陷可以节省成本，因为需要更少的返工产品，减少重复的服务电话，从而提高客户的满意度。 它由摩托罗拉于1986年开发，强调周期缩短和减少缺陷。 事实证明，该过程是提高业务效率和效力的有力方法。 随着组织不断修改和更新其流程以实现最佳生产力，他们必须保持灵活性。 截至2017年，LSS已发展成为一种业务管理思维方式，侧重于客户需求、客户留存率以及商业产品和服务的改进。 包括摩托罗拉在内的许多机构现在都在进行 LSS 培训。 有包括白带、黄带、绿带、黑带和大师级黑带在内的认证。 腰带表示员工对 LSS 的了解。 例如，白带理解 LSS 的术语、结构和概念，并将问题报告给绿带或黑带。 绿带通常负责管理 LSS 项目，黑带大师与上层管理层合作，寻找业务中需要实施 LSS 的领域，领导多个 LSS 团队，并监督这些项目的实施。
Kaizen（日语表示变革向更好）是另一个经常与六西格玛相关的过程（图\(\PageIndex{2}\)）。 这两个概念通常一起用于流程改进，因为它们都是为了通过消除浪费和提高效率来持续改进而设计的。 kaizen 的概念源于一种古老的日本哲学，这种哲学涉及在生活的各个领域不断努力追求完美。 第二次世界大战后，它在商业界被采用，目的是重建日本。 它侧重于进行微小的日常更改，随着时间的推移，这些更改会发展为重大改进。 kaizen成功的关键在于要求所有员工（从最高层的首席执行官一直到车间看门人）参与进来，提出改善组织的建议。 从一开始，就必须明确界定所有建议都受到赞赏，参与不会产生任何不利结果。 相反，员工应该因任何改善工作场所的修改而获得奖励。 当员工帮助改善公司时，他们会变得更加自信和投入。
另一种精益实践是约束理论（TOC），它涉及识别和消除价值链中可能限制组织盈利能力的瓶颈。 这种理念由 Eliyahu M. Goldratt 博士提出，是改善流程缺陷的宝贵工具。 这种方法的主要目标是消除被称为 “瓶颈” 的障碍或限制。 组织必须无休止地应对几种类型的瓶颈。 例如，杂货店很拥挤，只有三条结账通道开放，但每排队有十个人。 显然，瓶颈是由开放的结账通道太少造成的。 开通更多结账通道可以缓解瓶颈。 表中列出了其他示例\(\PageIndex{1}\)。
| 瓶颈 | 示例 |
|---|---|
| 身体的 | 员工资源、有限的空间、设备资源 |
| 政策 | 程序、法规、合同 |
| 文化 | “这是我们一直以来的做法” |
| 市场 | 市场规模、产品需求、竞争性质 |
TOC 下的持续改进周期分为五个步骤：
- 确定系统约束。
- 决定如何最好地利用约束条件并使用现有资源进行快速更改。
- 将其他一切置于流程之下，以确保与约束需求保持一致并得到支持。
- 提升系统的约束，并确定该约束在此过程中是否已转移到另一个区域。
- 重复该过程。
这是一个连续的循环；因此，一旦解决了瓶颈，就应立即解决下一个瓶颈（图\(\PageIndex{3}\)）。
平衡记分卡
平衡记分卡（BSC）方法使用财务和非财务衡量标准来评估组织程序的所有属性。 这种方法不同于仅使用财务指标来评估公司的传统方法。 尽管财务衡量标准必不可少，但它们只是需要评估的一部分。 平衡记分卡使用公司自己的战略计划，侧重于高层次和低级衡量标准。 此方法从四个不同的角度评估组织：
- 财务。 金融指标是BSC的主要重点，但不是唯一的衡量标准。 这种视角提出了一些问题，例如该组织是否在赚钱或股东是否满意。
- 顾客。 BSC 还从客户的角度评估了人们对组织的看法。 这可以衡量客户满意度、新客户增长和市场份额。
- 内部流程。 内部程序和流程视角观察了事情运行的顺利程度。 该视角将研究质量、效率和浪费，因为它们与产品或服务直接相关。
- 学习和成长/能力。 该领域从人力资本、基础设施、文化、技术和其他领域的角度评估实体及其绩效。 员工是否在合作和共享信息？ 每个人都能了解各自领域培训和继续教育的最新趋势吗？
这种方法的主要优势在于，它为组织提供了一种查看目标因果关系的方法。 例如，如果一个组织想赚更多的钱以便向股东支付更高的股息，则该组织将需要增加市场份额、提高客户满意度或扩大其客户群。 为了让客户更满意或获得新客户，该组织可以努力减少缺陷并提高产品的整体质量；为此，组织可以对其员工进行再培训或提供新的培训。
全球化
通过国际影响力或将社会和文化方面扩展到世界各地来发展业务被称为全球化。 它扩大了我们的竞争边界，为客户提供了更多选择。 客户只需点击一下按钮即可从其他国家订购商品，并在几天或更短的时间内送达该商品。 全球化对公司有何影响？ 他们不仅要在全球范围内订购商品或零部件之间做出选择，而且还必须决定在哪些国家销售商品，以及可以在哪些公司建立工厂。
全球化以多种方式影响管理会计师。 公司需要实时、准确的信息才能做出正确的决策，因此需要更及时、更准确的信息。 随着公司的全球扩张，管理者需要了解国际运营的成本以及法律、规则和习俗。 全球化还可以使公司在经营业务方面得到改善。
关于全球化在所有背景下的积极和消极后果的辩论仍在继续。 全球化的好处包括帮助发展中国家创造就业机会、发展工业、区分和扩大市场，以及提高其公民的生活水平。 有人认为，流行文化在全球的扩张是文化全球化的优势。 它成倍地促进了思想、音乐、艺术、语言和文化理想的交流。 在辩论的另一面，对全球化的一种共同批评是，全球化加剧了财富差距，而且，西方世界的组织比其他任何地方的组织受益都要多得多。 还有人认为，随着工业化的扩大，全球化正在提高全球生活水平，但由于工厂排放的温室气体，它正在导致全球变暖和气候变化。 此外，在某些地区，它导致了对自然资源的滥用和滥用，并造成了其他有害后果。
这些不同的全球化争论如何影响企业？ 一家成功的公司必须盈利才能继续经营，但盈利不是成功的唯一关键。 一家成功的公司还必须考虑其运营环境——文化、社会、环境和经济——这要求公司随着每种环境的变化而不断发展和调整。 这种演变意味着公司必须不断评估自己及其对所有利益相关者的影响，包括投资者、债权人、管理层、员工、客户、政府以及直接或间接的世界。 四十年前公司用作衡量成功的标准与二十年前使用的衡量标准不同，这些衡量标准与当今使用的衡量标准不同，但与未来需要的衡量标准仍然不同。 管理会计是生成或评估许多不断变化的衡量标准的领域。 这些措施不仅评估产品或服务的成本效益，还确定了评估和奖励员工的最佳方法，并评估了环境保护的成本效益、自动化与外包的影响以及培训和教育员工的成本。
伦理考量：全球伦理
在 B usiness 2 Commun ity 上的一篇文章中，凯特·格拉西莫娃借鉴了她在俄罗斯和美国商业环境中的经验，讨论了道德在全球商业活动中的作用。 伦理是原则，也是其基础的价值观，它使我们能够确定什么是对与错。 根据格拉西莫娃的说法，道德分为三类：“守则与合规、命运和价值观以及社交宣传”。 2 在全球商业环境中，她还强调了尊重同事价值观差异、在商业往来中诚实沟通和建立信任的重要性。 为了帮助该组织运用道德方法在不同的文化中开展业务，它需要制定一套 “核心价值观作为全球政策和决策的基础”。 3 Gerasimova指出，组织还需要考虑 “客户和同事对道德和正确行为的看法可能与你习惯的看法不同。” 为了解决不同的视角，组织应培训其员工，使其具有文化敏感性，同时在规则和政策需求与员工保持灵活性和运用想象力的能力之间取得平衡。
社会责任与可持续发展
什么是可持续发展，它与企业有什么关系？ 联合国的定义是 “在不损害子孙后代满足自身需求的能力的情况下满足当代需求的能力”。 4 通常，可持续性被视为包含三个组成部分：经济、社会和环境。 显然，除非经济状况良好，否则企业将无法延续到未来；但是，如果它通过消耗过多的自然资源或支付非法工资来维持其经济地位，那么该公司就没有履行良好的社会责任。
企业社会责任（CSR）是一个组织的计划，用于评估该组织对环境和社会福利的影响并承担责任。 企业社会责任有许多方面，包括雇用劳动力的类型、地点和工资；可再生和不可再生资源的利用方式；如何帮助慈善组织或公司运营所在的地区；以及设置公司员工促进家庭福祉的产假和陪产假等政策。 尽管气候变化的原因和治疗方法尚待讨论，但大多数人会同意，包括公司在内的所有人都应该尽自己的一份力量，以避免进一步的损害并改善对环境的任何负面影响。
实践中的概念：新比利时酿造公司的企业社会责任
正如新比利时酿造公司在其网站上所说的那样：“我们是新比利时，我们污染严重。 在那里。 我们说了。 我们并不完美，我们知道这一点。” 但是，新比利时酿造公司已成为可持续发展领域的领导者。 他们在公司的各个方面都宣扬这一点：生产、营销、员工和客户。 该公司指出，节能不仅对环境负责，还要通过 “内部能源效率税” 承担财务责任。 该公司使用许多不同的指标来跟踪和改善其对环境的影响。 例如，该公司衡量其能源使用情况并对自己的能源消耗征税，然后节省这些内部税款，通过安装新的流程和技术来进一步节省能源。 他们将啤酒厂中99.9％的废物从垃圾填埋场转移出去。 该公司的回收收入足以支付四份工资。 这些只是新比利时酿造公司面对社会责任挑战的几种方式。 请访问 http://www.newbelgium.com/Sustainabi...mental-Metrics 阅读更多内容。
2016年底，《巴黎协定》（《巴黎协定》）汇集了各国共同应对气候变化的共同事业。 有\(197\)国家出席，直到最近，所有\(197\)国家都批准或同意这项努力。 它要求所有合作伙伴做出具体努力，将全球气温上升幅度控制在比工业化前水平高出摄\(2\)氏度的范围内。 这将通过自愿减少温室气体排放来实现。 2017年初，美国总统唐纳德·特朗普宣布美国将退出该协议。 当时，只有叙利亚和尼加拉瓜是抵制者。 从那以后，双方都签署了协议，尽管正式撤军需要数年时间，但美国现在成为唯一的抵制者。 尽管总统宣布了这一消息，但仍有来自美国各城市、州、公司和大学的代表承诺继续执行该协议，实现《巴黎协定》中规定的温室气体排放目标。 许多承诺继续减少温室气体的公司都表示，《巴黎协定》扩大了开创性清洁技术的市场，并在经济增长的同时创造了就业机会。
在管理会计方面，可持续的商业惯例带来了许多问题。 组织需要决定要衡量哪些要素。 例如，最大限度地减少电力消耗、最大限度地提高员工安全或减少温室气体可能是公司最关心的问题。 然后，公司需要确定对这些物品有意义的衡量方法。 公司越来越意识到自己对世界的影响，许多公司在编写年度报告之外还编写了社会责任报告。 与公司收集的典型财务指标相比，此类报告需要不同类型的信息和分析。 这有时被称为三重底线，因为它评估一个组织的绩效不仅与利润有关，而且还与世界及其员工有关，并将在《可持续发展报告》中进行介绍。
示例\(\PageIndex{1}\): Zaley’s Machining Division
Zaley 是一家位于美国西南部的航空航天制造公司。 他们生产多种用于航空和航空航天业的产品。 在过去的十年中，该公司的销售和人员均稳步增长。 工程和设计团队使用计算机辅助绘图 (CAD) 来设计加工部门生产的各种产品。
该加工部门最近通过安装使用硬金属和铝合金高速加工的先进技术，实现了重大的技术改进。 以下经理参与了加工部门：
- 亚历克斯·弗里德曼，技术专家（监督所有计算机程序）
- 艾玛·弗洛夫斯基，销售经理（监督所有销售代理）
- Kayla McClaughley，成本会计总监（监督所有成本会计师）
- Mwangi Kori，首席测试工程师（监督所有新产品的测试和设计）
- 托雷克·桑切斯，生产总监（监督所有制造业员工）
这些经理中的每一位都需要信息来做出完成各自工作所需的决策。
想想每位经理的工作可能涉及什么，以及他们为实现公司目标可能需要做出的决策类型。 每位经理需要什么信息？
解决方案
答案会有所不同。 示例答案：
- 技术专家亚历克斯·弗里曼（Alex Freeman）（监督所有计算机程序）需要有关部门或个人的使用时间和类型的信息，以确定设备是否得到有效使用，或者公司使用的程序是否合适，或者是否需要添加或删除。 此外，需要这些信息来确定他在所在部门需要多少和什么类型的员工。
- 销售经理（监督所有销售代理）艾玛·弗洛夫斯基（Emma Vlovski）希望了解有关整个公司以及各个销售代理商的销售水平和类型的信息。 她想知道哪些产品畅销，哪些不是，哪些销售代理最成功，以及为什么它们比其他产品更成功。 艾玛还想了解代理商如何获得报酬，因为这可能与销售代理商为实现销售目标所做的努力有关。
- 成本会计总监 Kayla McClaughley（监督所有成本会计师）想知道成本会计师执行哪些任务，他们在这些任务上花了多少时间，以及工作量是否存在冗余以提高效率。 如果有任何会计师拥有注册会计师或CMA等证书，她想知道他们是否通过继续专业教育保持最新的认证。
- 首席测试工程师姆旺吉·科里（Mwangi Kori）（监督所有新产品的测试和设计）将需要有关每种测试产品的效率和有效性的信息，包括成功率和失败率。 她想了解设计变更的政策和程序的遵守情况，以及这些政策和程序是否需要更新或重写。
- 生产总监（监督所有制造业员工）托马斯·桑切斯（Thomas Sanchez）希望获得有关制造业员工的工作时间、工资率和培训（过去和正在进行的）的信息。 她还想了解每位员工在制造环境中如何履行其职责。 例如，是否有特定的员工在流程中的缺陷或停机时间比其他人少？
脚注
- 帕特里夏·巴克利博士。 “制造业创造就业机会的地理趋势：旧事物，新事物。” 德勤洞察。 2017 年 9 月 25 日。 https://www2.deloitte.com/insights/u... -creation.html
- 凯特·格拉西莫娃。 “伦理和文化在商业全球化中的关键作用。” 企业到社区。 2016 年 9 月 29 日。 https://www.business2community.com/s...ation-01667737
- 凯特·格拉西莫娃。 “伦理和文化在商业全球化中的关键作用。” 企业到社区。 2016 年 9 月 29 日。 https://www.business2community.com/s...ation-01667737
- “可持续发展。” 联合国大会。www.un.org/en/ga/president/65... /sustdev.shtml