1.1：定义管理会计并确定管理层的三个主要职责
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财务会计流程为投资者和债权人等外部用户提供了有用的详细程度，但它没有为企业日常运营中做出的决策类型或指导公司长期的决策类型提供足够的详细信息。 管理会计是允许决策者通过确定做出特定决策所需的信息以及如何分析和传达这些信息来设定和评估业务目标的过程。 让我们探讨一下管理会计在几个不同组织和组织不同级别中的作用，然后研究管理层的主要职责。
三个刚从商学院毕业的朋友，亚历克斯、哈娜和吉莉安，都刚刚开始他们的第一份毕业后工作。 他们聚在一起吃午饭，讨论每项工作需要什么。 Alex曾在一家从事航运业的财富500强公司担任市场分析师。 她的第一项任务是建议和评估公司如何将当年的航运合同收入增加\(10\)百分比。 在开始这个项目之前，她有一些问题。 这个分析的目的是什么？ 她需要什么类型的信息？ 她在哪里可以找到这些信息？ 她能从基本损益表和资产负债表中得到吗？ 她怎么知道她的定价建议是否正在创建更多的运输合同并帮助实现公司的目标？ 她首先分析了该公司的前五十名客户，包括他们支付的价格、提供的折扣、适用的折扣、发货频率等，以确定是否需要进行价格调整以吸引这些客户更多地使用公司的运输服务频繁地。
Hana在一家制药公司的人力资源部门任职，被要求研究和分析薪酬的新趋势，在这种趋势中，雇主放弃对员工的加薪，而是为实现某些目标发放巨额奖金。 她的任务是确定这个新想法是否适合她的公司。 她的问题和亚历克斯的问题相似。她需要什么信息？ 她在哪里可以找到这些信息？ 她将如何确定这种变更对业务的影响？ 如果实施，她需要什么信息来评估该计划的成功？
Gillian正在一家大型制造商的供应链领域工作，该公司生产汽车和卡车上的各种镜子。 她的第一项任务是确定她的公司制造或购买用于组装镜子的支架是否更具成本效益和效率。 她的问题也和朋友的问题相似。 公司为什么要考虑这个决定？ 她需要什么信息？ 她在哪里可以找到这些信息？ 选择成本最低的选项是正确的选择吗？
尽管她们的工作有多么不同，但她们的问题却如此相似，这让她们感到惊讶。 他们每个人都被分配了任务，要求他们使用来自许多不同来源的各种形式的信息来回答各自公司的重要问题。 表中\(\PageIndex{1}\)提供了这些场景中提出的每个问题的可能答案。
| 问题 | 可能的答案 |
|---|---|
| 亚历克斯，营销分析师 | |
| 这个分析的目的是什么？ | 确定更好的服务定价方式 |
| 她需要什么类型的信息？ | 财务和非财务信息，例如每个客户的合同数量 |
| 她在哪里可以找到这些信息？ | 财务报表、客户合同、竞争对手信息和客户调查 |
| 她能从基本损益表和资产负债表中得到吗？ | 不，她需要使用许多其他信息来源 |
| 她怎么知道她的定价建议是否正在创建更多的运输合同并帮助实现公司的目标？ | 通过使用某种方法来评估成功，例如将新定价结构之前从每家公司收到的合同数量与合同定价变更后收到的合同数量进行比较 |
| Hana，人力资源 | |
| 她需要什么信息？ | 财务和非财务信息，例如其他公司是如何实施这一想法的，包括奖金金额和衡量奖金的衡量标准类型 |
| 她在哪里可以找到这些信息？ | 主要来自公司内部来源，例如员工绩效记录，但也来自行业和竞争对手来源 |
| 她将如何确定这种变更对业务的影响？ | 进行调查以确定奖金法对员工士气和员工流失率的影响；她可以确定年度奖金与年度加薪对总收入的影响 |
| 如果实施，她需要什么信息来评估该计划的成功？ | 衡量员工流失率；评估变更后的员工满意度；评估用于确定奖金的绩效衡量标准是否真正对公司产生了积极影响 |
| Gillian，供应链 | |
| 公司为什么要考虑这个决定？ | 管理层可能希望最大限度地降低成本，而他们认为购买这个特定部分可能比制造更具成本效益 |
| 她需要什么信息？ | 她需要购买零件的成本以及制造零件所产生的所有成本；她的公司是否有能力（能力）制造零件；他们购买零件与制造零件时相比的质量；零件供应商按时交货的能力 |
| 她在哪里可以找到这些信息？ | 她可以从有关生产成本的内部记录、外部生产商提供的成本详细信息以及外部供应商提供的关于生产质量的行业报告中找到信息 |
| 选择成本最低的选项是正确的选择吗？ | 如果质量低于标准，如果部件没有及时交付，从而推迟或减缓生产，或者如果使用购买的零件会影响公司与最终向其出售后视镜的汽车制造商之间的关系，则成本最低的选项可能不是最佳选择 |
女性的问题和她们需要的答案表明，公司需要许多类型的信息才能做出商业决策。 尽管这些人都没有被授予经理头衔，但他们需要信息来帮助管理层提供必要的信息，以便做出推动公司战略计划向前推进的决策。 这三个女人的情景并不是独一无二的。 这些类型的问题每天都在世界各地的企业中出现。
有些决定显然更适合更高级别的管理层。 例如，Lynx Boating Company 生产三种不同的船只（运动艇、浮船和大型巡洋舰）。 所有三条船线都是有利可图的，但浮船线的利润似乎低于其他两种类型的船。 管理层可能要考虑放弃浮桥线，利用这条额外的产能生产另一条利润更高的生产线。 他们需要详细的财务信息才能做出这样的决定。
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这段简短的视频介绍了制造过程，向您展示了机器、人员、规划、实施、效率和成本如何相互作用以获得成品。
服务组织还面临着需要比财务会计报表更详细信息的决策。 公司的财务报表汇总了整个公司的信息，但对于大多数管理决策，必须在产品、客户或部门层面及时收集信息。 例如，城市医院的管理层正在考虑购买四台新的磁共振成像（MRI）机器，这些机器的扫描速度比目前的机器快三倍，因此医院的影像部门每天可以对另外八名患者进行评估。 每台机器的成本\(\$425,000\)很高，在需要更换之前将持续五年。 这对城市医院来说是一项明智的投资吗？ 医院管理层需要适当的信息来评估替代方案，以便做出这一决定。 在学习管理会计的整个过程中，您将了解做出这些决策所需的信息类型以及分析这些信息的技巧。 首先，了解经理在组织中扮演的各种角色很重要，这样才能了解所需的信息类型和详细程度。 经理的大多数工作职责属于以下三个类别之一：规划、控制或评估。
图中的模型\(\PageIndex{1}\)总结了管理层的三个主要职责以及管理会计师在此过程中的作用。 从模型中可以看出，完成一个实体的使命宣言是一个循环的、持续的过程。
规划
新公司议程上的第一批项目之一是制定使命宣言。 使命陈述是公司宗旨和重点的简短陈述。 该声明应足够广泛，以涵盖公司未来的增长和变化。 该表\(\PageIndex{2}\)包含三种不同类型的公司的使命陈述：制造商、电子商务公司和服务公司。
| 公司 | 使命宣言 |
|---|---|
| 陶氏化学 | “热情地为化学、生物学和物理学交汇处的利益相关者创造创新。” 1 |
| 星巴克 | “激励和培育人类精神——一次一个人、一个杯子、一个邻里。” 2 |
| 谷歌 | “我们的使命是整理世界信息，使其普遍可访问和有用。” 3 |
一旦确定了公司的使命，公司就可以开始设定目标，或者公司期望在一段时间内实现的目标，或者为实现公司目标而需要达到的目标。 这被称为规划。 计划发生在组织的各个层面，可以涵盖不同的时期。 一种规划类型称为战略规划，涉及设定优先事项和确定如何分配公司资源，以帮助组织实现短期和长期目标。 例如，一家酒店可能希望成为低价格、简洁、干净的替代酒店，而另一家酒店可能决定成为具有许多便利设施的优质、高价格的豪华酒店。 显然，要取得成功，这两家企业都必须确定实现其特定战略所需的目标。
通常，战略计划将跨越组织选择的任意年限（三年、五年、七年甚至十年），而且公司通常会有多个战略计划，例如一项为三年，一个为五年，一个为十年。 鉴于许多计划所涉及的时间长度，该组织还需要考虑其高级管理层和董事会组成变动的潜在影响。
哪些类型的目标是战略计划的一部分？ 战略目标应该多种多样，因公司和行业而异，但一些总体目标可能包括最大限度地提高市场份额、增加短期利润、增加创新、提供最佳成本价值、保持对社区计划的承诺以及超出环境保护规定。
从管理会计的角度来看，规划涉及确定实现公司战略或其他目标的步骤或行动。 例如，中西部有机乳制品的主要生产商Daryn's Dairy已将增加其产品的市场份额作为其战略目标之一。 但是，要真正有效，需要对目标进行具体界定。 例如，目标可以用年增长百分比来表达，也可以用增长预测中涉及的市场数量来表达。
此外，Daryn的规划过程将包括该公司计划用来增加市场份额的步骤。 这些计划可能包括本年度计划、五年计划和十年计划。
本年度的计划可能是在其目前运营的各州增加\(10\)百分比的门店中销售该公司的产品。 五年计划可能是在三个国家向国际销售产品，而十年计划可能是收购它们的主要竞争对手，从而收购他们的客户。 这些计划中的每一项都需要概述实现这些目标的具体步骤，并将这些步骤传达给将要执行或影响实现这些目标和实施这些计划的员工。
规划可能涉及财务和非财务过程和措施。 预算编制中讨论的一个规划工具是预算流程，它要求管理层评估实现本年度目标所需的资源，例如时间、金钱以及员工数量和类型。 预算通常包括财务数据（例如员工工资率）和非财务数据（例如员工在给定时间段内可以服务的客户数量）。
零售公司可以规划预期的销售量，医院可以计划他们预计要使用的 X 光片数量，律师事务所可以计划他们提供的各种法律服务的预期时间，制造公司可以计划每件生产的物品的预期质量水平，以及公用事业公司可以规划可接受的空气污染物水平。 请注意，在每个示例中，正在规划和评估的业务方面是定性（非财务）因素或特征。 在研究管理会计的过程中，您将了解到许多情况，在这些情况下，财务和非财务数据或信息具有同等的相关性。 但是，定性方面通常不以美元进行量化，而是使用其他一些标准进行评估，例如所服务的客户或建议的学生。
虽然这些功能最初是用定性术语表述的，但其中大多数项目将在某个时候转化为美元价值或美元效应。 在每个例子中，管理会计职能将有助于确定有助于适当衡量预期目标的变量，并计划如何量化这些衡量标准。 但是，只有对衡量标准进行跟踪并用于确定其有效性，这些措施才有用。 这被称为管理的控制功能。
控制
为了衡量计划是否实现了目标或目标，管理层必须制定评估成功与否的方法。 控制涉及对已制定的规划目标的监测。 例如，如果您有一家零售店，并且计划尽量减少入店行窃，则可以实施控制措施，例如防盗标签，当有人将其从商店移走时触发警报。 你还可以在天花板上安装摄像头，让顾客在购物时看到不同的视角，因此可以更容易或更清楚地抓住小偷。 防盗标签和摄像头可用来控制入店行窃。
管理会计是管理控制职能中的有用工具。 管理会计有助于确定衡量计划成功与否的适当控制措施。 公司可以使用许多类型的控件。 有些控制措施可以采用财务衡量标准的形式，例如库存周转率，这是衡量库存控制的标准\(\text{Cost of Goods Sold} ÷ \text{Average Inventory}\)，被定义为业绩衡量标准，例如将生产成本降低\(10\)百分比以帮助指导或控制所作决策由经理提供。 其他控制措施可以是物理控制，例如指纹识别或密码保护。 从本质上讲，管理中的控制职能涉及帮助协调企业的日常活动，以便这些活动能够实现公司目标。
如果没有控制，计划就不太可能成功，也很难知道你的计划是否成功。 以达琳乳业增加市场份额的计划为例。 第一年的计划是通过在公司已经开展业务的州增加\(10\)百分比的门店销售公司的产品来增加市场份额。 公司将如何实施这个计划？ 该计划的实施或执行将要求公司采取控制措施，以衡量哪些新门店成功销售了公司的产品，哪些产品销量最多，新门店的销量和美元价值是多少，以及这些新门店的销售额是多少商店正在影响当前商店的销售量。 如果没有这些信息，该公司将不知道该计划是否达到了增加市场份额的预期结果。
控制功能通过帮助定义和管理计划的步骤，帮助确定在计划实施过程中采取的行动方针。 从本质上讲，控制功能促进了组织内部计划的协调。 正是通过控制系统，才能确定和衡量在执行计划时所作决策的实际结果。 管理会计不仅有助于确定和设计控制措施，还可以通过提供侧重于计划目标绩效与实际绩效之间差异的绩效报告和控制报告来提供帮助。 控制是通过有效的反馈或用于评估过程的信息来实现的。 反馈使管理层能够评估结果，确定是否正在取得进展，或者确定是否需要采取纠正措施。 这项评估将在下一个管理职能中进行。
正在评估
经理必须最终确定公司是否实现了规划阶段设定的目标。 评估，也称为评估或分析，涉及将实际结果与预期结果进行比较，它可以在产品、部门、部门和公司层面进行。 当偏离既定目标时，管理者必须决定需要进行哪些修改。
必须评估为协调特定公司计划的实施而设立的控制措施，以便衡量成功或采取纠正措施。 以Daryn's Dairy的为期一年的计划为例，即通过在公司目前运营的各州增加\(10\)百分比的门店销售产品来增加市场份额。 假设实施的控制措施之一是衡量当前门店的销售额，以确定在新门店销售公司的产品是增加新的销售额还是仅仅转移现有门店的销售额。 必须评估这种控制措施，即同店销售，以确定扩大州内产品销售的决定的影响。 这项控制措施将通过比较这些门店本年度的销售额与上一年的这些门店的销售额来评估。 此次评估的结果将有助于指导管理层决定推进计划、修改计划或取消计划。
如前所述，并非所有评估都将涉及定量或财务衡量标准。 在扩大市场份额的过程中，该公司希望保持或提高其在客户中的声誉，并且不希望计划中的可用性增加或更容易获得产品的机会来降低客户对产品或公司的看法。 他们可以使用客户调查来评估实施这项为期一年的计划对公司声誉的感知影响。 但是，公司可以通过多种方式评估各种控制措施。 除了财务指标外，各组织现在还在衡量效率、客户发展、员工留存率和可持续性。
经理将时间花在规划、控制和评估的各个阶段。 通常，较高级别的经理在计划上花费的时间更多，而较低级别的经理花在评估上的时间更多。 在任何级别上，经理都与管理会计团队密切合作，在每个阶段提供帮助。 管理会计师帮助确定计划是否可以衡量，应实施哪些控制措施来执行计划，以及评估这些控制措施的正确方法是什么。 这将包括管理层评估其计划和行动结果所需的反馈类型。 管理会计师生成评估各种评估结果所需的报告和信息，并帮助解释结果。
从上下文来看，想想你将如何度过周末。 首先，你是自己时代的经理。 你必须根据自己的工作量以及你将花在学习、锻炼、睡觉和与朋友会面上的时间进行规划。 然后，您可以通过设置自我安排或可能的小组会议（规定的最后期限）来控制计划的实施方式，最后，您可以通过收集更多数据（例如作业成绩、个人成就感和睡眠时数）来评估计划的执行情况，以确定自己是否符合计划（目标）。 不规划、控制和评估往往会导致结果不理想，例如作业迟到、睡眠太少或成绩不佳。 在这种情况下，你不需要单独的管理会计师来帮助你履行这些职能，因为你可以自己管理规划、控制和评估。 但是，在商业世界中，大多数企业将既有经理又有管理会计师。 该表\(\PageIndex{3}\)说明了一些示例。
示例\(\PageIndex{1}\): Evaluating On-Campus versus Off-Campus Living
管理会计的主要目的是提供对管理决策有用的信息。 管理会计中使用的许多技巧对于日常生活中的决策都很有用。 在选择是住在校内还是校外生活时，在决策过程中应如何使用规划、控制和评估？ 您可能需要哪些类型的财务和非财务信息？
解决方案
规划：
- 创建下一年大学要实现的财务和非财务目标清单
- 确定每种替代方案的成本，包括公用事业、食品和交通，并制定预算
控制：
- 使用费用记录应用程序监控您的支出
- 监控您的学习时间的有效性，反映在您的成绩上
- 监测您的身体健康，衡量您的生活安排是否有利于保持健康
评估：
- 通过衡量你的成绩、银行账户和总体幸福感来评估你的生活安排的有效性
财务：
- 住在宿舍的费用与公寓或房屋的费用对比
- 估算其他成本的差异，例如公用事业、食物和额外交通
非财务：
- 与公寓或房屋相比，宿舍位置的便利性
- 生活体验质量，包括室友数量、拥有自己房间的能力、学习环境的差异
- 宿舍与公寓或房屋的租赁期限
- 夏天你打算住在哪里，那段时间你打算做什么
仔细想想：美国小型企业管理局
许多学习管理会计的学生将在小型企业工作，有些人甚至可能拥有一家小型企业。 要经营一家小型企业，您需要了解管理会计等技能。 美国小型企业管理局是联邦政府内的一个机构，其唯一目的是支持小型企业。 你可以在他们的网站 https://www.sba.gov/ 上找到大量信息。
- 创建小型企业的步骤有哪些？
- 企业失败的十大原因是什么？
- 对管理会计的理解对小企业主有什么帮助？
脚注
- “使命和愿景。” 陶氏。 https://www.dow.com/en-us/about-dow/...ion-and-vision
- “我们的星巴克使命宣言。” 星巴克。 https://www.starbucks.com/about-us/c...sion-statement
- “关于。” 谷歌。 https://www.google.com/about/