14.3: 会计专业

2。 公共会计师和私人会计师有什么区别？联邦立法对他们的工作有何影响？

当你想到会计师时，你会想象有人在后面的房间里工作，弯腰坐在办公桌上，戴着绿色眼影，仔细检查一页又一页的数字吗？ 尽管当今的会计师仍然一定喜欢处理数字，但他们现在与客户紧密合作，不仅要准备财务报告，还可以帮助他们制定良好的财务惯例。 技术的进步使这项工作的数字运算和数据收集部分不再乏味，现在也提供了强大的分析工具。 因此，会计师必须跟上信息技术趋势。 由于企业的复杂性、规模和数量的增加以及税法的频繁变化，会计行业的发展壮大。 会计现在是一个价值超过950亿美元的行业。 在美国，超过140万名会计师被归类为公共会计师或私人（公司）会计师。 他们在公共会计师事务所、私营企业、教育和政府部门工作，大约 10% 是自雇人士。 会计师未来十年的就业前景乐观；劳工统计局预计，会计和审计职位的增长速度将比美国经济中的许多其他行业快11％。 ²

公共会计师

以收费方式为组织和个人服务的独立会计师被称为公共会计师。 公共会计师提供广泛的服务，包括编制财务报表和纳税申报表，对财务记录和会计方法进行独立审计以及管理咨询。 审计是审查用于编制财务报表的记录的过程，是公共会计师的一项重要职责。 他们发表正式的审计意见，说明报表是否按照公认的会计规则编制。 这份书面意见是公司年度报告的重要组成部分。

最大的公共会计师事务所，即四大会计师事务所，在全球范围内开展业务，除会计服务外，还提供各种商业咨询服务。 按规模排列，它们是德勤、普华永道（普华永道）、安永（安永会计师事务所）和毕马威国际。 ³ 该组织的前成员亚瑟·安徒生因安然丑闻于2002年解散。

要成为注册会计师（CPA），会计师必须完成经批准的学士学位课程并通过美国注册会计师协会（AICPA）准备的考试。 每个州还对注册会计师有要求，例如多年的在职经验和继续教育。 只有注册会计师才能发布审计师对公司财务报表的意见。 大多数注册会计师首先在公共会计师事务所工作，后来可能成为私人会计师或财务经理。 在属于AICPA的41.8万多名会计师中，有47％在公共会计师事务所工作，39％在商业和工业部门工作。 ⁴

私人会计师

受雇为某一特定组织服务的会计师是私人会计师。 他们的活动包括编制财务报表、审计公司记录以确保员工遵守会计政策和程序、制定会计系统、编制纳税申报表以及为管理决策提供财务信息。 虽然一些私人会计师持有注册会计师称号，但管理会计师也有专业认证计划。 成为注册管理会计师（CMA）的要求包括通过考试。

重塑会计环境

尽管我们的注意力集中在20世纪90年代末和21世纪初的大牌会计丑闻上，但在更广泛的企业舞台上也出现了会计违规行为的流行。 重报年度财务报表的公司数量以惊人的速度增长，从1997年到2002年增加了两倍。 在众多公司财务丑闻之后，国会和会计界采取了重大措施来防止未来的会计违规行为。 这些措施针对的是AICPA的一份报告所引用的基本方式，即公司通过创造性、激进或不恰当的会计技术来处理财务报告，包括：

• 提交虚假财务报告
• 扩大会计规则以显著改善财务业绩
• 遵守适当的会计规则，但利用漏洞管理财务业绩

为什么公司故意将会计推向边缘，甚至超越边缘，人为地增加收入和利润？ 从参与丑闻的公司来看，已经出现了一些基本的相似之处：

• 一种傲慢自大、风险承受能力高于平均水平的公司文化
• 以有利的方式解释会计政策，操纵规则以得出预先确定的结果并隐瞒负面的财务信息
• 薪酬待遇与财务或运营目标挂钩，使高管和经理变得贪婪，迫使他们寻找有时值得怀疑的方法来实现可能过于乐观的目标
• 不独立于管理层的无效制衡，例如审计委员会、董事会和财务控制程序
• 由高层管理层严格控制的集中财务报告，增加了欺诈的机会
• 财务业绩基准往往与公司的行业不一致
• 复杂的业务结构给公司的盈利方式蒙上了阴影
• 来自业务的现金流似乎与报告的收益不一致（您将在损益表和现金流量表的章节中了解现金和申报收益之间的重要区别。）
• 收购速度很快，通常是为了显示增长，而不是出于合理的业务原因；管理层更注重收购新公司，而不是提高现有业务的利润 ⁵

各公司专注于让自己在短期内表现良好，尽一切努力超越过去的业绩，满足投资分析师的预期，他们预测收益，而投资者的期望在公司未达到分析师的预测时会感到恐慌。 在股价上涨时受益的高管们没有动力质疑导致股价上涨的收益增长。

这些数字游戏引起了人们对收益质量的严重担忧以及对财务报告有效性的质疑。 投资者失望地发现，他们既无法假设审计师对客户的会计方法进行了充分监督，也无法依赖已公布财务信息的完整性。

未来有更好的数字

在过去的15年中，实施了多项会计改革，为会计、审计和财务报告制定了更好的标准。 投资者现在意识到各种会计恶作剧的可能性，他们正在避开使用复杂财务结构和账外融资的公司。

2002 年，《萨班斯-奥克斯利法案》（通常称为 SOX）生效。 该法律是国会通过的最广泛的商业立法之一，旨在解决投资公众对美国企业缺乏信任的问题。 它重新定义了上市公司与审计师的关系，并限制了审计师可以向客户提供的服务类型。 该法案澄清了审计师独立性问题，加强了公司高级管理人员和管理层的问责制，加强了对内幕交易（员工根据不为公众所知的信息出售股票）的披露，并禁止向高管贷款。

一个由五名成员组成的独立上市公司会计监督委员会（PCAOB）被授权制定和修改审计报告的审计、质量控制、道德、独立性和其他标准。 该法规定，所有PCAOB成员都必须具备财务知识。 两名成员必须具有注册会计师资格，另外三名成员不能或曾经是注册会计师。 PCAOB 由证券交易委员会（SEC）任命和监督，还可以检查会计师事务所；调查违反证券法、标准、能力和行为的行为；并采取纪律处分。 公司董事会按照该法现在的要求注册公共会计师事务所。 现在，修改或销毁关键审计文件会受到重罪指控和加重处罚。

该法的其他关键条款涵盖以下领域：

• 审计标准：董事会必须在其准则中纳入多项要求，例如将审计工作文件和其他审计报告文件保存七年，第二个合作伙伴对审计报告的审查和批准，以及质量控制和审查的审计标准内部控制程序。
• 财务披露：公司必须明确披露所有可能对其当前或未来财务状况产生重大影响的交易，包括账外交易或与未合并实体（关联公司，其业绩无需与之合并）的交易根据现行会计规则，它自己的财务报表）。 管理层和主要股东必须在交易后两天内披露诸如出售公司股票之类的交易。 公司必须向高级财务主管披露其道德守则。 公司运营或财务状况的任何重大变化都必须 “快速、及时” 地披露。
• 财务报表认证：首席执行官和首席财务官必须对公司财务报表进行认证，虚假证明将受到严厉的刑事和民事处罚。 如果证券欺诈导致财务报告的重报，这些高管将损失他们在重报之前获得的任何与股票相关的利润和奖金。
• 内部控制：每家公司都必须制定适当的财务报告内部控制程序，其年度报告必须包括有关这些控制措施实施情况的报告，以确保财务报告的完整性。
• 咨询工作：该法案限制了审计员可以为客户执行的非审计工作。 过去，大型会计师事务所已将其职责范围扩大到包括广泛的咨询服务，这些服务超出了验证公司财务信息的传统任务。 当同一家公司为同一个客户的审计和咨询工作赚取丰厚的费用时，就会产生利益冲突。 ⁶

其他监管机构也采取措施防止将来的滥用行为。 2002年9月，AICPA审计准则委员会（ASB）发布了扩大的指导方针，以帮助审计师在进行审计时发现欺诈行为。 纽约证券交易所加强了上市要求，规定上市公司的大多数董事必须是独立的，而不是公司的雇员。 审计师也不能在客户董事会任职五年。 在纳斯达克市场上市的公司在三年内不能雇用任何级别的前审计师。

为了应对萨班斯-奥克斯利法案和其他法规的通过，各公司实施了新的控制措施并改进了现有措施。 成本和时间上的负担都很大。 许多公司不得不重新设计和重组财务系统以提高效率。 一些财务主管认为，他们在加强控制方面的投资改善了股东对公司道德的看法。 但是，其他人则报告说，成本抑制了收益，并对股价产生了负面影响。 尽管与 SOX 合规性相关的变化和成本，但在该法律实施 15 年后，许多企业高管认为该流程帮助他们微调了财务活动和报告，同时应对了市场的动态变化和其他经济挑战。 ⁷

概念检查

1. 比较公共会计师和私人会计师的责任。 他们是如何获得认证的？
2. 总结影响会计和公司报告的主要变化及其原因。