14.2：会计-不仅仅是数字
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1。 为什么财务报告和会计信息很重要，谁在使用它们？
在2001年之前，会计话题很少成为新闻。 当安然公司操纵会计规则以改善其财务报表的行为登上报纸头版时，情况发生了变化。 该公司于2001年申请破产，其前高管被控多项阴谋和欺诈罪。 安然的会计师事务所亚瑟·安徒生因妨碍司法而被起诉和定罪。2002年，这家曾经备受尊敬的公司倒闭。 不久，其他公司的财务滥用行为浮出水面，其中包括泰科、阿德菲亚、世界通讯以及最近的麦道夫投资证券。 这些公司和其他公司的高层管理人员被指控故意违反公认的会计准则，以夸大当前利润和增加薪酬。 许多人随后被定罪：
- 投资证券经纪人伯纳德·麦道夫和他的会计师骗取了超过650亿美元的投资者；麦道夫目前正在服150年徒刑。
- 安然公司前首席财务官安德鲁·法斯托及其前财务主管小本·格利桑分别认罪并被判处十年和五年徒刑。 该公司前董事长肯·莱和首席执行官杰弗里·斯基林被判犯有多项指控。
- 世界通讯首席执行官伯纳德·埃伯斯因串谋、证券欺诈和向监管机构提交虚假报告而被判处25年徒刑，这些罪行总额为110亿美元的会计欺诈。
- 泰科首席执行官丹尼斯·科兹洛夫斯基被罚款7,000万美元，并被判处8至25年徒刑。 1
这些案件和其他案例引起了人们对公司财务报表审计人员的独立性、诚信和公众信任问题以及现行财务报告准则问题的严重担忧。 投资者因此遭受损失，因为信心危机导致股价暴跌，公司损失了数十亿美元的价值。
因此，越来越多的人关注会计话题也就不足为奇了。 我们现在认识到，会计是任何业务的支柱，它为了解公司的财务状况提供了一个框架。 阅读了有关会计违规行为、欺诈、审计（财务报表审查）缺陷、失控的企业高管和破产的情况，我们已经非常清楚准确的财务信息和健全的财务程序的重要性。
我们所有人——无论我们是自雇人士、在本地小型企业或跨国财富100强公司工作，还是目前尚未加入劳动力队伍——都将受益于对会计和财务报表基础知识的了解。 在面试工作或购买公司的股票或债券之前，我们可以利用这些信息对公司进行自我教育。 组织各级员工都使用会计信息来监控运营。 他们还必须决定哪些财务信息对他们的公司或业务部门很重要，这些数字意味着什么，以及如何使用它们来做出决策。
本章首先讨论为什么会计对企业和财务信息用户很重要。 然后，它简要概述了会计行业和后安然监管环境。 接下来，它概述了基本的会计程序，然后描述了三个主要财务报表——资产负债表、损益表和现金流量表。 然后，我们使用这些报表演示财务报表的比率分析如何提供有关公司财务状况的宝贵信息。 最后，本章探讨了影响会计行业的当前趋势。
会计基础知识
会计是收集、记录、分类、汇总、报告和分析财务活动的过程。 它会生成描述组织财务状况的报告。 所有类型的组织——企业、医院、学校、政府机构和民间团体——都使用会计程序。 会计为查看过去的表现、当前的财务状况和未来可能的表现提供了一个框架。 它还为比较不同公司的财务状况和财务业绩提供了一个框架。 了解如何准备和解释财务报告将使您能够评估两家公司，并选择更有可能成为良好投资的公司。
附录 14.3 中显示的会计系统将财务交易（销售、付款、采购等）的详细信息转换为人们可以用来评估公司和做出决策的形式。 数据变成信息，反过来又变成报告。 这些报告描述了公司在某一时间点的财务状况及其在特定时期内的财务业绩。 财务报告包括财务报表，例如资产负债表和损益表，以及特别报告，例如按产品线分列的销售和支出明细。
谁使用财务报告？
会计系统生成两种类型的财务报告，如附录 14.4 所示：内部和外部。 内部报告在组织内部使用。 正如该术语所暗示的那样，管理会计提供财务信息，组织内部的管理人员可以使用这些信息来评估当前和未来的运营并做出决策。 例如，管理会计师编写的销售报告显示了营销策略的运作情况，以及特定时间段内售出的单位数量。 这些信息可供公司内部的运营、生产或制造中的各种经理根据当前的财务数据来计划未来的工作。 生产成本报告可以帮助各部门跟踪和控制成本，并将生产商品或服务所需的劳动量归零。 此外，经理可以准备非常详细的财务报告供自己使用，并向高层管理人员提供摘要报告，为关键管理人员提供特定时间范围内业务运营的 “快照”。
财务会计侧重于编制外部财务报告，供外部人员使用；即对业务感兴趣但不属于公司管理层的人员。 尽管这些报告为管理者提供了有用的信息，但主要由贷款人、供应商、投资者、政府机构和其他人用来评估企业的财务实力。
为了确保财务信息报告方式的准确性和一致性，美国的会计师在编制财务报表时遵循公认会计原则（GAAP）。 财务会计准则委员会（FASB）是一个私营组织，负责制定美国使用的财务会计准则。
目前没有国际会计准则。 由于每个国家的会计惯例各不相同，跨国公司必须确保其财务报表既符合其本国的会计准则，也符合母公司所在国家的会计准则。 通常，另一个国家的标准与美国的 GAAP 大不相同。 过去，美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会（IASB）合作制定了全球会计准则，从而更容易比较外国公司的财务报表。 但是，截至撰写本文时，这两个组织尚未商定一套全球会计准则。
在全球扩张
全球会计准则不太可能发生
想象一下，作为一家大型跨国公司的首席财务官，该公司的业务遍布其他 10 个国家。 由于这些国家的会计规则不符合 GAAP，您的员工必须准备九套符合东道国规则的财务报告，并将这些数字转换为 GAAP，然后合并到母公司在美国的报表中。 对任何人来说，这都是一项艰巨的任务。
美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会试图简化这项任务，但进展缓慢。 这些团体希望制定国际会计准则，消除国家和国际准则之间的差异，提高全球财务信息的质量，简化公司和投资者的跨境财务报表比较。 不幸的是，看来这个趋同的目标正在消失。
十多年前，财务会计准则委员会和国际会计准则理事会联合发布了一份谅解备忘录（MOU），重申了这两个组织创建统一的全球会计准则的愿望。 他说：“这份文件强调了我们坚定的承诺，即继续与国际会计准则理事会合作，制定一套共同的会计准则，以提高全球财务报告的质量、可比性和一致性，使世界资本市场能够更有效地运作。”罗伯特·赫兹，财务会计准则委员会前主席。 时任国际会计准则理事会主席的戴维·特威迪爵士表示同意：“谅解备忘录中描述的务实方法使我们能够在短期内为使用IFRS（国际会计准则理事会的国际财务报告准则）的公司提供急需的稳定性，” 他评论道。 （目前全球约有150个国家使用国际财务报告准则。）
在努力实现趋同的过程中，董事会成员决定制定一套新的共同标准，而不是试图协调这两个标准。 这些新标准必须比现有标准更好，而不仅仅是消除差异。 遗憾的是，事实证明，将公认会计原则和国际财务报告准则合并为一套一致的国际会计准则非常困难，因为这两套准则采用的方法不同。 例如，由于美国经常围绕财务信息的诉讼，财务报表的编制者要求在所有会计领域都制定非常详细的规则，而国际会计准则理事会则制定会计原则，让编制者将这些原则适用于个人他们遇到的情况。 此外，许多在美国开展业务的公司担心，在更改会计软件、员工和供应商培训以及其他与业务相关的做法方面，转向全球会计准则将非常昂贵和耗时。
目前，这两个组织同意在何时以及是否可以将 GAAP 和 IFRS “合并” 为一套全球准则方面存在分歧。 但是，他们继续互相通报即将发生的准则变化，这些变化可能会影响全球会计实践。
批判性思维问题
- 至少为上市公司制定一套单一的国际会计准则是否重要？ 捍卫你的答案。
- 你认为这两个组织会接近统一的全球会计准则吗？ 使用搜索引擎和《首席财务官》杂志 http://www.cfo.com 的档案来研究这个话题并总结你的发现。
资料来源：“谁在使用国际财务报告准则准则？” www.ifrs.org，2017 年 8 月 10 日访问；“财务会计准则委员会和国际会计准则理事会重申致力于提高全球资本市场的一致性、可比性和效率”，（新闻稿），http://www.fasb.org，2017 年 8 月 10 日访问；Ken Tysiac，“英国退欧，特朗普会影响全球会计准则吗？” http://www.journalofaccountancy.com，2016 年 12 月 6 日；Bruce Cowie，“洞察：IFRS/US GAAP 趋同和全球会计准则——我们现在在哪里？” kaplan.co.uk，2016 年 9 月 26 日；迈克尔·科恩，“国际会计准则理事会和财务会计准则委员会超越融合”，https://www.accountingtoday.com，2014 年 12 月 9 日；David M. Katz，《融合分裂》，首席财务官，http://ww2.cfo.com，2014 年 10 月 17 日。
财务报表是年度报告的主要内容，年度报告是一份描述公司财务状况的年度文件。 年度报告通常讨论公司在过去一年的活动及其未来的前景。 本章稍后将讨论和显示年度报告中包含的三个主要财务报表：
- 资产负债表
- 损益表
- 现金流量表
概念检查
- 解释谁使用财务信息。
- 区分财务会计和管理会计。
- GAAP、FASB 和 IASB 如何影响会计行业？