Skip to main content
Global

16.3: إعداد بيان التدفقات النقدية باستخدام الطريقة غير المباشرة

  1. Last updated
  2. Save as PDF
  • Page ID
    193394

    • \( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \) \( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)\(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)\(\newcommand{\AA}{\unicode[.8,0]{x212B}}\)

    يتم إعداد بيان التدفقات النقدية باتباع الخطوات التالية:

    الخطوة 1: تحديد صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية

    باستخدام الطريقة غير المباشرة، يتم حساب صافي التدفق النقدي التشغيلي على النحو التالي:

    • ابدأ بصافي الدخل من بيان الدخل.
    • أضف المصاريف غير النقدية، مثل الاستهلاك والاستهلاك والنضوب.
    • قم بإزالة تأثير المكاسب و/أو الخسائر من التخلص من الأصول طويلة الأجل، حيث يتم عرض النقد الناتج عن التخلص من الأصول طويلة الأجل ضمن التدفقات النقدية الاستثمارية.
    • اضبط التغييرات في الأصول والخصوم الحالية لإزالة المستحقات من الأنشطة التشغيلية.

    الخطوة 2: تحديد صافي التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية

    يشمل التدفق النقدي الصافي للاستثمار النقد المستلم والنقد المدفوع المتعلق بالأصول طويلة الأجل.

    الخطوة 3: صافي التدفقات النقدية الحالية من أنشطة التمويل

    يشمل صافي التدفق النقدي للتمويل النقد المستلم والنقد المدفوع فيما يتعلق بالالتزامات طويلة الأجل وحقوق الملكية.

    الخطوة 4: تسوية إجمالي صافي التدفقات النقدية بالتغير في الرصيد النقدي خلال الفترة

    لتسوية الأرصدة النقدية في البداية والنهاية:

    • يتم دمج صافي التدفقات النقدية من الخطوات الثلاث الأولى لتكون إجمالي التدفق النقدي الصافي.
    • يتم عرض الرصيد النقدي الأولي من الميزانية العمومية للسنة السابقة.
    • إجمالي صافي التدفق النقدي المضاف إلى الرصيد النقدي الأول يساوي الرصيد النقدي النهائي.

    الخطوة 5: تقديم معاملات الاستثمار والتمويل غير النقدية

    يتم الإفصاح عن المعاملات التي لا تؤثر على النقد ولكنها تؤثر على الأصول طويلة الأجل والديون طويلة الأجل و/أو حقوق الملكية، إما كتأشير في أسفل بيان التدفق النقدي، أو في الملاحظات على البيانات المالية.

    يوضح الجزء المتبقي من هذا القسم إعداد بيان التدفقات النقدية للشركة التي تظهر بياناتها المالية في الشكل 16.2 والشكل 16.3 والشكل 16.4.

    الميزانية العمومية المقارنة لشركة Rimentity في 31 ديسمبر. الأصول. الرصيد النقدي لعام 2018:47,500 دولار؛ رصيد 2017:24,300 دولار؛ التغيير: زيادة قدرها 23,200 دولار. رصيد الحسابات المستحقة لعام 2018:21,500؛ رصيد 2017:26,000؛ التغيير: 4,500 انخفاض. رصيد التأمين المدفوع مسبقًا 2018:2500؛ رصيد 2017:1800؛ التغيير: زيادة 700. رصيد المخزون لعام 2018:48,000؛ رصيد عام 2017:45,500؛ التغيير: زيادة 2,500. رصيد الأرض لعام 2018:20,000؛ رصيد عام 2017:10,000؛ التغيير: 10,000 زيادة. رصيد الأصول النباتية لعام 2018:230,000؛ رصيد عام 2017:190,000؛ التغيير: 40,000. رصيد الاستهلاك المتراكم 2018: ناقص 85500؛ رصيد 2017: ناقص 71.100؛ التغيير: ناقص 14400 انخفاض. رصيد إجمالي الأصول لعام 2018:284,000، رصيد 2017:226,500؛ التغيير: 57,500 زيادة. الالتزامات وحقوق الملكية. الالتزامات. رصيد الحسابات المستحقة الدفع لعام 2018:17200؛ رصيد عام 2017:19000؛ التغيير: انخفاض بمقدار 1800. رصيد الرواتب المستحقة لعام 2018:1,900؛ رصيد 2017:1,500؛ التغيير: 400 زيادة. رصيد الأوراق المالية المستحقة الدفع لعام 2018:85,000؛ رصيد عام 2017:75,000؛ التغيير: 10,000 زيادة. رصيد إجمالي المطلوبات 2018:104,100؛ رصيد 2017:95,500؛ التغيير: 8,600. الإنصاف. رصيد الأسهم العادية لعام 2018:115,000؛ رصيد 2017:70,000؛ التغيير: 45,000 زيادة. رصيد الأرباح المحتجزة لعام 2018:64,900؛ رصيد 2017:61,000؛ التغيير: 3,900 زيادة. إجمالي رصيد حقوق الملكية لعام 2018:179,900؛ رصيد 2017:131,000؛ التغيير: 48,900. إجمالي المطلوبات ورصيد حقوق الملكية لعام 2018:284,000؛ رصيد 2017:226,500؛ التغيير: 57,500.
    الشكل 16.2 الميزانية العمومية المقارنة. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)
    شركة Dimentimity، بيان الدخل، للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2018. إيرادات المبيعات 238,000 دولار. تكلفة البضائع المباعة 153,000. إجمالي الربح 85,000. مصاريف التشغيل. مصروف الإهلاك 14,400. مصاريف التأمين 12,000. مصاريف الرواتب 42,600. مصاريف التشغيل الأخرى 11,100. إجمالي مصاريف التشغيل 80,100. دخل التشغيل 4,900. إيرادات ومصاريف أخرى. ربح من بيع الأرض 4,800. مصاريف الفائدة 3500. إجمالي الإيرادات والمصروفات الأخرى 1,300. الدخل قبل ضريبة الدخل 6,200. مصاريف ضريبة الدخل 1,860. صافي الدخل 4,340.
    الشكل 16.3 بيان الدخل. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

    معلومات إضافية:

    1. باعت شركة Dimentimity أرضًا بتكلفة أصلية قدرها 10,000 دولار، مقابل 14,800 دولار نقدًا.
    2. وتم شراء قطعة أرض جديدة بمبلغ 000 20 دولار، مقابل سند مستحق الدفع.
    3. تم شراء أصول المصنع بمبلغ 40,000 دولار نقدًا.
    4. تم الإعلان عن الميل ودفع أرباح نقدية بقيمة 440 دولارًا للمساهمين.
    5. أصدرت شركة برينيتينج سهمًا عاديًا مقابل 45,000 دولار نقدًا.
    شركة الميل. بيان التدفقات النقدية. طريقة غير مباشرة. السنة المنتهية في 31 ديسمبر 2018. التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية: صافي الدخل 4,340 دولارًا. تعديلات لتسوية صافي الدخل إلى صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية: الاستهلاك 14,400 دولار. الربح من بيع الأصول النباتية (4,800). انخفاض حسابات القبض بمقدار 4500. زيادة التأمين المدفوع مقدمًا (700). زيادة المخزون (2500). انخفاض الحسابات المستحقة الدفع (1800). زيادة الرواتب المستحقة 400 إجمالي التعديلات 9,500. صافي التدفق النقدي: الأنشطة التشغيلية 13,840 دولارًا. التدفق النقدي من الأنشطة الاستثمارية: عائدات بيع الأراضي 14800 دولار. تكلفة الأصول النباتية الجديدة (المعدات) (40,000). صافي التدفق النقدي: أنشطة الاستثمار (25,200 دولار). التدفق النقدي من الأنشطة التمويلية: دفع السندات المستحقة الدفع (الأصل) (10,000). إصدار الأسهم العادية 45,000. دفع الأرباح (440). صافي التدفق النقدي: أنشطة التمويل 34,560 دولارًا. زيادة إجمالي التدفق النقدي 23,200. الرصيد النقدي 31 ديسمبر 2017 24,300. الرصيد النقدي 31 ديسمبر 2018 47,500. أنشطة الاستثمار والتمويل غير النقدية. أرض تم الحصول عليها مقابل سند مستحق قدره 20,000 دولار.
    الشكل 16.4 بيان التدفقات النقدية. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

    إعداد قسم الأنشطة التشغيلية من بيان التدفقات النقدية باستخدام الطريقة غير المباشرة

    في الأقسام التالية، يتم شرح إدخالات محددة لتوضيح العناصر التي تدعم إعداد قسم الأنشطة التشغيلية في بيان التدفقات النقدية (الطريقة غير المباشرة) للبيانات المالية النموذجية لشركة Deminity Company.

    • ابدأ بصافي الدخل من بيان الدخل.
    • أضف المصاريف غير النقدية، مثل الاستهلاك والاستهلاك والنضوب.
    • عكس تأثير المكاسب و/أو الخسائر من الأنشطة الاستثمارية.
    • اضبط التغييرات في الأصول والخصوم الحالية، لتعكس كيفية تأثير هذه التغييرات على النقد بطريقة مختلفة عن المبلغ عنها في صافي الدخل.0

    ابدأ بصافي الدخل

    يعتمد التدفق النقدي للأنشطة التشغيلية على صافي دخل الشركة، مع تعديلات البنود التي تؤثر على النقد بشكل مختلف عن تأثيرها على صافي الدخل. يبلغ صافي الدخل في بيان دخل شركة Deminity في 31 ديسمبر 2018 4,340 دولارًا. في بيان Reminity للتدفقات النقدية، يظهر هذا المبلغ في قسم التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية كصافي دخل.

    التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية: صافي الدخل 4,340 دولارًا. يتم تسليط الضوء على صافي الدخل.

    أضف المصاريف غير النقدية مرة أخرى

    يشمل صافي الدخل خصومات النفقات غير النقدية. ولتسوية صافي الدخل بالتدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية، يجب إضافة هذه البنود غير النقدية مرة أخرى، لأنه لم يتم إنفاق أي مبالغ نقدية تتعلق بتلك المصروفات. المصاريف غير النقدية الوحيدة في بيان دخل شركة Deminity Company، والتي يجب إضافتها مرة أخرى، هي مصاريف الاستهلاك البالغة 14,400 دولار. في بيان Reminity للتدفقات النقدية، يظهر هذا المبلغ في قسم التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية كتعديل للتوفيق بين صافي الدخل وصافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية.

    التعديلات لتسوية صافي الدخل مع صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية: الاستهلاك 14,400 دولار؛ انخفاض الحسابات المستحقة 4500؛ زيادة التأمين المدفوع مسبقًا (700)؛ زيادة المخزون (2,500)، انخفاض الحسابات المستحقة الدفع (1,800)، زيادة الرواتب المستحقة الدفع 400. يتم تسليط الضوء على الاستهلاك.

    عكس تأثير المكاسب و/أو الخسائر

    يتم تضمين المكاسب و/أو الخسائر الناتجة عن التخلص من الأصول طويلة الأجل في حساب صافي الدخل، ولكن النقد الذي يتم الحصول عليه من التخلص من الأصول طويلة الأجل هو تدفق نقدي من نشاط استثماري. نظرًا لأن ربح أو خسارة التصرف لا علاقة لها بالعمليات العادية، فإن التعديل اللازم للوصول إلى التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية هو انعكاس لأي مكاسب أو خسائر مدرجة في إجمالي الدخل الصافي. يتم خصم الربح من صافي الدخل وتضاف الخسارة إلى صافي الدخل للتوفيق مع النقد من الأنشطة التشغيلية. يتضمن بيان دخل Dimentimity لعام 2018 ربحًا من بيع الأراضي، بمبلغ 4800 دولار، لذلك يتم تحقيق الانعكاس عن طريق طرح الربح من صافي الدخل. في بيان Deminity للتدفقات النقدية، يظهر هذا المبلغ في قسم التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية كأرباح من بيع الأصول النباتية.

    التعديلات لتسوية صافي الدخل مع صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية: الاستهلاك 14,400 دولار؛ الربح من بيع الأصول النباتية (4,800)؛ انخفاض الحسابات المستحقة القبض 4,500؛ زيادة التأمين المدفوع مسبقًا (700)؛ زيادة المخزون (2,500)؛ انخفاض الحسابات المستحقة الدفع (1,800)؛ زيادة الرواتب المستحقة الدفع 400. تم تسليط الضوء على المكاسب من بيع الأصول النباتية.

    ضبط التغييرات في الأصول والخصوم الحالية

    نظرًا لأن الميزانية العمومية وبيان الدخل يعكسان أساس الاستحقاق للمحاسبة، في حين أن بيان التدفقات النقدية يأخذ في الاعتبار المعاملات النقدية الواردة والصادرة، فهناك اختلافات مستمرة بين (1) النقد المحصل والمدفوع و (2) الإيرادات والمصروفات المبلغ عنها بشأن هذه العمليات صياغات. يمكن تحديد التغييرات في مختلف الأصول والخصوم الجارية من خلال تحليل الميزانية العمومية المقارنة للشركة، والتي تسرد أرصدة الفترة الحالية والفترة السابقة لجميع الأصول والخصوم. تقدم الاحتمالات الأربعة التالية تفسيرات لنوع الاختلاف الذي قد ينشأ، وتوضح أمثلة من بيان التدفقات النقدية لشركة Deminity Company، والذي يمثل الاختلافات النموذجية التي تنشأ فيما يتعلق بهذه الأصول والخصوم الحالية.

    زيادة الأصول الجارية غير النقدية

    تشير الزيادات في الأصول الجارية إلى انخفاض في النقد، لأنه إما (1) تم دفع النقد لتوليد أصل حالي آخر، مثل المخزون، أو (2) تم تحصيل الإيرادات، ولكن لم يتم تحصيلها بعد، مثل الحسابات المستحقة القبض. في السيناريو الأول، لا ينعكس استخدام النقد لزيادة الأصول الحالية في صافي الدخل المبلغ عنه في بيان الدخل. في السيناريو الثاني، يتم تضمين الإيرادات في صافي الدخل في بيان الدخل، ولكن لم يتم استلام النقد بحلول نهاية الفترة. وفي كلتا الحالتين، زادت الأصول الجارية وتم الإبلاغ عن صافي الدخل في بيان الدخل بما يزيد عن الأثر النقدي الصافي الفعلي من الأنشطة التشغيلية ذات الصلة. للتوفيق بين صافي الدخل والتدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية، اطرح الزيادات في الأصول الحالية.

    شهدت شركة Dimentiment Company حالتين من الزيادات في الأصول الحالية. كان أحدهما زيادة قدرها 700 دولار في التأمين المدفوع مسبقًا، والآخر زيادة قدرها 2500 دولار في المخزون. في كلتا الحالتين، يمكن تفسير الزيادات على أنها أموال نقدية إضافية تم إنفاقها، ولكنها لم تنعكس في النفقات المبلغ عنها في بيان الدخل.

    التعديلات لتسوية صافي الدخل مع صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية: الاستهلاك 14,400 دولار؛ الربح من بيع الأصول النباتية (4,800)؛ انخفاض الحسابات المستحقة القبض 4,500؛ زيادة التأمين المدفوع مسبقًا (700)؛ زيادة المخزون (2,500)؛ انخفاض الحسابات المستحقة الدفع (1,800)؛ زيادة الرواتب المستحقة الدفع 400. تم تسليط الضوء على زيادة التأمين المدفوع مسبقًا وزيادة المخزون.

    انخفاض الأصول الجارية غير النقدية

    تشير الانخفاضات في الأصول الجارية إلى انخفاض صافي الدخل مقارنة بالتدفقات النقدية من (1) الأصول المدفوعة مسبقًا و (2) الإيرادات المستحقة. بالنسبة للتخفيضات في الأصول المدفوعة مسبقًا، يؤدي استخدام هذه الأصول إلى تحويل هذه التكاليف التي تم تسجيلها كأصول إلى نفقات الفترة الحالية مما يؤدي بعد ذلك إلى تقليل صافي الدخل للفترة. تم الدفع نقدًا للحصول على الأصل المدفوع مسبقًا في فترة سابقة. وبالتالي، يجب زيادة النقد من الأنشطة التشغيلية لتعكس حقيقة أن هذه النفقات خفضت صافي الدخل في بيان الدخل، ولكن لم يتم دفع النقد في هذه الفترة. ثانياً، تشير الانخفاضات في حسابات الإيرادات المتراكمة إلى أنه تم تحصيل النقد في الفترة الحالية ولكن تم تسجيله كإيرادات في بيان دخل الفترة السابقة. في كلا السيناريوهين، كان صافي الدخل المبلغ عنه في بيان الدخل أقل من التأثير النقدي الصافي الفعلي للمعاملات. للتوفيق بين صافي الدخل والتدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية، أضف التخفيضات في الأصول الحالية.

    شهدت شركة Deminity Company انخفاضًا قدره 4500 دولار في الحسابات المستحقة القبض خلال هذه الفترة، وهو ما ينتج عادةً فقط عندما يدفع العملاء الرصيد، فهم مدينون للشركة بمعدل أسرع من تحصيل أرصدة الحسابات الجديدة. وبالتالي، فإن الانخفاض في المبالغ المستحقة القبض يدل على أنه تم تحصيل مبالغ نقدية أكثر مما تم الإبلاغ عنه كإيرادات في بيان الدخل. وبالتالي، فإن الإضافة ضرورية لحساب التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية.

    التعديلات لتسوية صافي الدخل مع صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية: الاستهلاك 14,400 دولار؛ الربح من بيع الأصول النباتية (4,800)؛ انخفاض الحسابات المستحقة القبض 4,500؛ زيادة التأمين المدفوع مسبقًا (700)؛ زيادة المخزون (2,500)؛ انخفاض الحسابات المستحقة الدفع (1,800)؛ زيادة الرواتب المستحقة الدفع 400. تم تسليط الضوء على انخفاض الحسابات المستحقة.

    زيادة المسؤولية التشغيلية الحالية

    تشير الزيادات في الخصوم الجارية إلى زيادة في النقد، حيث تمثل هذه الالتزامات عمومًا (1) المصروفات المستحقة، ولكن لم يتم دفعها بعد، أو (2) الإيرادات المؤجلة التي تم تحصيلها، ولكن لم يتم تسجيلها بعد كإيرادات. في حالة المصروفات المتراكمة، تم الإبلاغ عن التكاليف كمصروفات في بيان الدخل، في حين أن الإيرادات المؤجلة ستنشأ عندما يتم تحصيل النقد مقدمًا، ولكن لم يتم تحصيل الإيرادات بعد، وبالتالي لن تنعكس الدفعة في بيان الدخل. وفي كلتا الحالتين، تشير هذه الزيادات في الخصوم الجارية إلى التحصيلات النقدية التي تتجاوز صافي الدخل من الأنشطة ذات الصلة. للتوفيق بين صافي الدخل والتدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية، أضف الزيادات في الخصوم الجارية.

    حصلت شركة Deminity Company على زيادة في مسؤولية التشغيل الحالية للرواتب المستحقة، بمبلغ 400 دولار. ينشأ المبلغ المستحق أو يزداد عندما يتم تسجيل المصروفات ولكن لا يتم دفع الرصيد المستحق في ذلك الوقت. وبالتالي فإن الزيادة في الرواتب المستحقة تعكس حقيقة أن نفقات الرواتب في بيان الدخل أكبر من النفقات النقدية المتعلقة بتلك المصروفات. وهذا يعني أن صافي التدفق النقدي من التشغيل أكبر من صافي الدخل المبلغ عنه، فيما يتعلق بهذه التكلفة.

    التعديلات لتسوية صافي الدخل مع صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية: الاستهلاك 14,400 دولار؛ الربح من بيع الأصول النباتية (4,800)؛ انخفاض الحسابات المستحقة القبض 4,500؛ زيادة التأمين المدفوع مسبقًا (700)؛ زيادة المخزون (2,500)؛ انخفاض الحسابات المستحقة الدفع (1,800)؛ زيادة الرواتب المستحقة الدفع 400. تم تسليط الضوء على زيادة الرواتب المستحقة.

    انخفاض المسؤولية التشغيلية الحالية

    تشير الانخفاضات في الخصوم الجارية إلى انخفاض في النقد يتعلق بـ (1) المصروفات المستحقة، أو (2) الإيرادات المؤجلة. ففي المقام الأول، كان من الممكن إنفاق النقد لتحقيق انخفاض في الالتزامات الناشئة عن المصروفات المتراكمة، ولكن هذه المدفوعات النقدية لن تنعكس في صافي الدخل في بيان الدخل. في الحالة الثانية، يعني الانخفاض في الإيرادات المؤجلة أنه كان سيتم الإبلاغ عن بعض الإيرادات في بيان الدخل الذي تم تحصيله في فترة سابقة. نتيجة لذلك، يجب تخفيض التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية عن طريق أي انخفاض في الالتزامات الجارية، لحساب (1) المدفوعات النقدية للدائنين التي تزيد عن مبالغ المصروفات في بيان الدخل، أو (2) المبالغ المحصلة التي تقل عن المبالغ الموضحة كـ الدخل في بيان الدخل. للتوفيق بين صافي الدخل والتدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية، اطرح الانخفاضات في الخصوم الجارية.

    شهدت شركة Dimentimity Company انخفاضًا قدره 1,800 دولار في التزامات التشغيل الحالية للحسابات المستحقة الدفع. تشير حقيقة انخفاض المبلغ المستحق إلى أن Deminity دفعت مدفوعات كافية خلال الفترة لمواكبة الرسوم الجديدة، وكذلك لسداد المبالغ المستحقة من الفترات السابقة. لذلك، كان على الشركة أن تدفع مدفوعات نقدية أكثر من المبالغ الموضحة كمصروفات في بيانات الدخل، مما يعني أن صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية أقل من صافي الدخل ذي الصلة.

    التعديلات لتسوية صافي الدخل مع صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية: الاستهلاك 14,400 دولار؛ الربح من بيع الأصول النباتية (4,800)؛ انخفاض الحسابات المستحقة القبض 4,500؛ زيادة التأمين المدفوع مسبقًا (700)؛ زيادة المخزون (2,500)؛ انخفاض الحسابات المستحقة الدفع (1,800)؛ زيادة الرواتب المستحقة الدفع 400. تم تسليط الضوء على انخفاض الحسابات المستحقة الدفع.

    تحليل التغيير في النقد

    على الرغم من أن صافي الدخل المذكور في بيان الدخل هو أداة مهمة لتقييم نجاح جهود الشركة للفترة الحالية وقابليتها للاستمرار للفترات المستقبلية، إلا أن الفعالية العملية للإدارة لا يتم الكشف عنها بشكل كافٍ من خلال صافي الدخل وحده. يضيف صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية هذا الجانب الأساسي من المعلومات إلى التحليل، من خلال توضيح ما إذا كانت المصادر النقدية التشغيلية للشركة كافية لتغطية استخداماتها النقدية التشغيلية. عند دمجه مع التدفقات النقدية الناتجة عن أنشطة الاستثمار والتمويل، يشير التدفق النقدي للنشاط التشغيلي إلى جدوى استمرار خطط الشركة والنهوض بها.

    تحديد صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية ( الطريقة غير المباشرة)

    صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية هو صافي دخل الشركة، ويتم تعديله ليعكس التأثير النقدي للأنشطة التشغيلية. يشير صافي التدفق النقدي الإيجابي عمومًا إلى وجود هوامش تدفق نقدي كافية لتوفير الاستمرارية أو ضمان بقاء الشركة. يشير حجم التدفق النقدي الصافي، إذا كان كبيرًا، إلى وسادة تدفق نقدي مريحة، في حين أن التدفق النقدي الصافي الأصغر سيشير إلى منطقة تدفق نقدي مريحة وغير مستقرة. عندما يعكس صافي التدفق النقدي للشركة من العمليات قيمة سلبية كبيرة، يشير هذا إلى أن عمليات الشركة لا تدعم نفسها ويمكن أن تكون علامة تحذير من الموت الوشيك المحتمل للشركة. وبدلاً من ذلك، قد يكون التدفق النقدي السلبي الصغير من التشغيل بمثابة تحذير مبكر يسمح للإدارة بإجراء التصحيحات اللازمة، لضمان زيادة المصادر النقدية إلى مبالغ تزيد عن الاستخدامات النقدية، للفترات المستقبلية.

    بالنسبة لشركة Deminity Company، بدءًا من صافي الدخل البالغ 4,340 دولارًا، والذي يعكس تعديلات قدرها 9,500 دولار، يحقق تدفقًا نقديًا صافيًا من الأنشطة التشغيلية قدره 13,840 دولارًا.

    التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية: صافي الدخل 4,340 دولارًا. تعديلات لتسوية صافي الدخل إلى صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية: الاستهلاك 14,400 دولار. الربح من بيع الأصول النباتية (4,800). انخفاض حسابات القبض بمقدار 4500. زيادة التأمين المدفوع مقدمًا (700). زيادة المخزون (2500). انخفاض الحسابات المستحقة الدفع (1800). زيادة الرواتب المستحقة 400 إجمالي التعديلات 9,500. صافي التدفق النقدي: الأنشطة التشغيلية 13,840 دولارًا.
    الشكل 16.5 النقد من التشغيل. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

    حان دورك

    التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية

    افترض أنك تمتلك مخبزًا متخصصًا يصنع الكعك اللذيذ. يتم عرض مقتطفات من البيانات المالية لشركتك.

    بنود بيان الدخل: المبيعات 189,000 دولار. تكلفة السلع المباعة (75,600). مصاريف التشغيل (باستثناء الاستهلاك) (81,500). مصروف الإهلاك (12,000). صافي الدخل 19,900. بنود الميزانية العمومية: انخفاض الحسابات المستحقة بمبلغ 2000 دولار. زيادة مخزون البضائع بمقدار 1,600. انخفاض الحسابات المستحقة الدفع 500 5.

    ما مقدار التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية التي حققتها شركتك؟

    الحل

    التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية: صافي الدخل 900 19 دولار. يضيف الاستهلاك 12,000 مرة أخرى. انخفاض الحسابات المستحقة القبض بمقدار 2000. زيادة مخزون البضائع (1,600). انخفاض الحسابات المستحقة الدفع (5500). صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية 800 26

    فكر مليًا

    شرح التغييرات في الرصيد النقدي

    افترض أنك المسؤول المالي الرئيسي لشركة تقدم خدمات المحاسبة للشركات الصغيرة. يدعوك مجلس الإدارة لشرح سبب عدم زيادة رصيدك النقدي كثيرًا من بداية عام 2018 حتى نهاية عام 2018، حيث حققت الشركة ربحًا قويًا بشكل معقول لهذا العام، حيث بلغ صافي الدخل 88,000 دولار. افترض أيضًا أنه لم تكن هناك معاملات استثمارية أو تمويلية، ولا توجد مصاريف استهلاك لعام 2018. ما هو ردك؟ قم بتوفير الحسابات لعمل نسخة احتياطية من إجابتك.

    النقد، الحسابات المستحقة، التكاليف المدفوعة مسبقًا (التأمين وإيجار المكتب)، الحسابات المستحقة الدفع في 31 ديسمبر 2018، على التوالي: 195,700 دولار، 216,000، 6,000، 80,500 دولار. النقد، الحسابات المستحقة القبض، التكاليف المدفوعة مسبقًا (التأمين وإيجار المكتب)، الحسابات المستحقة الدفع في 31 ديسمبر 2017، على التوالي: 146،000 دولار، 198500، 72000، 102500.الأنشطة التشغيلية: صافي الدخل 88,000 دولار. زيادة في الحسابات المستحقة (17,500). انخفاض في تكاليف الدفع المسبق 1,200. انخفاض في الحسابات المستحقة الدفع (22,000). صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية 700 49 دولار.

    إعداد أقسام الأنشطة الاستثمارية والتمويلية في بيان التدفقات النقدية

    يعد إعداد أقسام الاستثمار والتمويل في بيان التدفقات النقدية عملية متطابقة لكل من الطرق المباشرة وغير المباشرة، حيث أن التقنية المستخدمة للوصول إلى صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية هي الوحيدة التي تتأثر باختيار النهج المباشر أو غير المباشر. تناقش الأقسام التالية التفاصيل المتعلقة بإعداد هذين القسمين غير التشغيليين، بالإضافة إلى الملاحظات حول الكشف عن الاستثمار غير النقدي طويل الأجل و/أو الأنشطة التمويلية. يمكن تحديد التغييرات في مختلف الأصول طويلة الأجل والخصوم طويلة الأجل وحقوق الملكية من خلال تحليل الميزانية العمومية المقارنة للشركة، والتي تسرد أرصدة الفترة الحالية والفترة السابقة لجميع الأصول والخصوم.

    أنشطة الاستثمار

    ترتبط التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية دائمًا بمعاملات الأصول طويلة الأجل وقد تنطوي على زيادة أو نقصان في النقد المتعلق بهذه المعاملات. تتضمن أكثر هذه الأنشطة شيوعًا شراء أو بيع الممتلكات والمنشآت والمعدات، ولكن الأنشطة الأخرى، مثل تلك التي تنطوي على أصول استثمارية وأوراق مستحقة القبض، تمثل أيضًا تدفقات نقدية من الاستثمار. يمكن تحديد التغييرات في الأصول طويلة الأجل للفترة في قسم الأصول غير المتداولة في الميزانية العمومية المقارنة للشركة، بالإضافة إلى أي مكاسب أو خسائر ذات صلة يتم تضمينها في بيان الدخل.

    في مثال شركة Deminity Company، تضمن قسم الاستثمار معاملتين تتعلقان بأصول طويلة الأجل، إحداهما زيادة في النقد، بينما قامت الأخرى بتخفيض النقد، ليصبح إجمالي التدفق النقدي الصافي من الاستثمار (25200 دولار). كشف تحليل الميزانية العمومية المقارنة لشركة Dimentity Company عن تغييرات في الأراضي والأصول النباتية. حدد مزيد من التحقيق أن التغيير في الأصول طويلة الأجل نشأ عن ثلاث معاملات:

    1. النشاط الاستثماري: تم بيع قطعة أرض بتكلفة أصلية قدرها 10000 دولار مقابل 14800 دولار.
    2. النشاط الاستثماري: تم شراء أصول المصنع بمبلغ 40,000 دولار نقدًا.
    3. نشاط الاستثمار والتمويل غير النقدي: تم الحصول على قطعة أرض جديدة مقابل سند بقيمة 20,000 دولار مستحق الدفع.

    يتم توفير التفاصيل المتعلقة بمعالجة كل من هذه المعاملات في الأقسام التالية.

    يتم عرض ثلاثة مقتطفات من البيانات المالية. يُظهر الأول التدفق النقدي من الأنشطة الاستثمارية: عائدات بيع الأراضي 14,800 دولار. تكلفة الأصول النباتية الجديدة (المعدات) (40,000). صافي التدفق النقدي: أنشطة الاستثمار (25,200 دولار). تم تسليط الضوء على عائدات بيع الأراضي. يُظهر الثاني التدفق النقدي من الأنشطة الاستثمارية: عائدات بيع الأراضي 14,800 دولار. تكلفة الأصول النباتية الجديدة (المعدات) (40,000). صافي التدفق النقدي: أنشطة الاستثمار (25,200 دولار). تم تسليط الضوء على تكلفة الأصول النباتية الجديدة. ويبين الثالث أنشطة الاستثمار والتمويل غير النقدية: الأراضي المكتسبة مقابل سند مستحق الدفع بقيمة 20,000 دولار. تم تسليط الضوء على الأراضي التي تم الحصول عليها مقابل السندات المستحقة الدفع.

    أنشطة استثمارية تؤدي إلى زيادة النقد

    عادة ما تنشأ الزيادات في صافي التدفق النقدي من الاستثمار من بيع الأصول طويلة الأجل. التأثير النقدي هو العائدات النقدية المستلمة من المعاملة، والتي لا تعادل نفس مبلغ الربح أو الخسارة الذي يتم الإبلاغ عنه في بيان الدخل. يتم حساب الربح أو الخسارة عن طريق طرح القيمة الدفترية الصافية للأصل من العائدات النقدية. القيمة الدفترية الصافية هي التكلفة الأصلية للأصل، مخصوما منه أي إهلاك متراكم ذي صلة. قامت شركة Deminity Company ببيع الأرض، والتي تم تسجيلها في الميزانية العمومية بقيمة دفترية صافية قدرها 10,000 دولار، تمثل سعر الشراء الأصلي للأرض، مقابل دفعة نقدية قدرها 14,800 دولار. أوضحت مجموعة البيانات هذه القيمة الدفترية الصافية وحقائق العائدات النقدية لشركة Deminity. ومع ذلك، لو لم يتم تحديد هذه الحقائق في مجموعة البيانات، كان من الممكن تحديد العائدات النقدية بإضافة الربح المبلغ عنه البالغ 4,800 دولار من البيع إلى القيمة الدفترية الصافية للأصل المتخلى عنه البالغة 10,000 دولار، للوصول إلى العائدات النقدية من البيع.

    عائدات بيع الأراضي 14,800 دولار.

    أنشطة استثمارية تؤدي إلى انخفاض النقد

    عادة ما يحدث انخفاض في صافي التدفق النقدي من الاستثمار عند شراء الأصول طويلة الأجل باستخدام النقد. على سبيل المثال، في مثال شركة Deminity Company، كان هناك انخفاض في النقد للفترة يتعلق بشراء بسيط لأصول نباتية جديدة، بمبلغ 40,000 دولار.

    تكلفة الأصول النباتية الجديدة (المعدات) $ (40,000).

    أنشطة التمويل

    ترتبط التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية دائمًا إما بالديون طويلة الأجل أو معاملات الأسهم وقد تنطوي على زيادات أو نقصان في النقد المتعلق بهذه المعاملات. تعتبر معاملات حقوق المساهمين، مثل إصدار الأسهم ومدفوعات الأرباح وإعادة شراء أسهم الخزانة من أنشطة التمويل الشائعة جدًا. معاملات الديون، مثل إصدار السندات المستحقة الدفع أو السندات المستحقة الدفع، والاسترداد الرئيسي لها، هي أيضًا أحداث تمويل متكررة. يمكن تحديد التغييرات في الالتزامات طويلة الأجل وحقوق الملكية للفترة في قسم الالتزامات غير الجارية وقسم حقوق المساهمين في الميزانية العمومية المقارنة للشركة، وفي بيان الأرباح المحتجزة.

    في مثال شركة Deminity، تضمن قسم التمويل ثلاث معاملات. أدت إحدى معاملات الديون طويلة الأجل إلى انخفاض النقد. صفقتان تتعلقان بالأسهم، إحداهما زادت النقدية، بينما خفضت الأخرى السيولة النقدية، ليصبح إجمالي التدفق النقدي الصافي من التمويل 34,560 دولارًا. كشف تحليل الميزانية العمومية المقارنة لشركة Dimentity Company عن تغييرات في الأوراق المالية المستحقة الدفع والأسهم العادية، بينما أشار بيان الأرباح المحتجزة إلى توزيع الأرباح على المساهمين. حدد مزيد من التحقيق أن التغيير في الالتزامات طويلة الأجل وحقوق الملكية نشأ عن ثلاث معاملات:

    1. نشاط التمويل: تم دفع المدفوعات الرئيسية البالغة 10,000 دولار على الأوراق النقدية المستحقة الدفع.
    2. نشاط التمويل: تم إصدار أسهم جديدة من الأسهم العادية بمبلغ 45,000 دولار.
    3. نشاط التمويل: تم دفع أرباح بقيمة 440 دولارًا للمساهمين.

    يتم توفير تفاصيل حول كل من هذه المعاملات الثلاث في الأقسام التالية.

    التدفق النقدي من الأنشطة التمويلية: دفع السندات المستحقة الدفع (الأصل) (10,000). إصدار الأسهم العادية 45,000. دفع الأرباح (440). صافي التدفق النقدي: أنشطة التمويل 34,560 دولارًا.

    أنشطة التمويل التي تؤدي إلى زيادة النقد

    عادة ما تنشأ الزيادات في صافي التدفق النقدي من التمويل عندما تصدر الشركة حصة من الأسهم أو السندات أو الأوراق المالية المستحقة لزيادة رأس المال للتدفق النقدي. كان لدى شركة Rimentimity Company أحد الأمثلة على زيادة التدفقات النقدية، من إصدار الأسهم العادية.

    إصدار الأسهم العادية 45,000 دولار.

    أنشطة التمويل التي تؤدي إلى انخفاض النقد

    يحدث الانخفاض في صافي التدفق النقدي من التمويل عادة عندما (1) يتم سداد الالتزامات طويلة الأجل، مثل الأوراق المالية المستحقة الدفع أو السندات المستحقة الدفع، (2) عندما تستعيد الشركة بعض أسهمها الخاصة (أسهم الخزانة)، أو (3) عندما تدفع الشركة أرباحًا للمساهمين. في حالة شركة Deminity Company، نتج الانخفاض في النقد عن السندات المستحقة الدفع وسداد أصل الدين ومدفوعات الأرباح النقدية.

    دفع السندات المستحقة الدفع (أصل المبلغ) (10,000). دفع الأرباح (440).

    أنشطة الاستثمار والتمويل غير النقدي

    في بعض الأحيان، قد تكون المعاملات مهمة جدًا للشركة، ولكنها لا تتضمن أي تغيير أولي في النقد. يمكن إدراج الإفصاح عن هذه المعاملات الاستثمارية والتمويلية غير النقدية في الملاحظات على البيانات المالية، أو كتأشير في أسفل بيان التدفقات النقدية، بعد الانتهاء من البيان بأكمله. عادةً ما تتضمن هذه الأنشطة غير النقدية أحد السيناريوهات التالية:

    • تبادل الأصول طويلة الأجل للالتزامات طويلة الأجل أو حقوق الملكية، أو
    • تبادل الالتزامات طويلة الأجل للأسهم.

    كان لدى شركة Dimentimity نشاط استثماري وتمويلي غير نقدي، يتضمن شراء الأراضي (نشاط استثماري) مقابل مذكرة بقيمة 20,000 دولار مستحقة الدفع (نشاط تمويلي).

    أنشطة الاستثمار والتمويل غير النقدية. أرض تم الحصول عليها مقابل سند مستحق قدره 20,000 دولار.

    ملخص معاملات الاستثمار والتمويل في بيان التدفق النقدي

    تعتبر معاملات الاستثمار والتمويل من الأنشطة الهامة للأعمال، وغالبًا ما تمثل مبالغ كبيرة من أسهم الشركة، إما كمصادر أو استخدامات للنقد. الأنشطة الشائعة التي يجب الإبلاغ عنها كأنشطة استثمارية هي شراء الأراضي والمعدات والأسهم والسندات، بينما ترتبط أنشطة التمويل عادةً بمصادر تمويل الشركة، أي الدائنين والمستثمرين. يمكن أن تشمل أنشطة التمويل هذه معاملات مثل الاقتراض أو سداد السندات المستحقة الدفع، أو إصدار أو سحب السندات المستحقة الدفع، أو إصدار الأسهم أو إعادة شراء أسهم الخزانة، على سبيل المثال لا الحصر.

    حان دورك

    التدفق النقدي من الأنشطة الاستثمارية

    افترض أن المخبز المتخصص الخاص بك يصنع الكعك اللذيذ وكان يعمل من مرافق مستأجرة في الماضي. لقد امتلكت قطعة أرض كنت تخطط لاستخدامها يومًا ما لبناء واجهة متجر مبيعات. قررت شركتك هذا العام بيع الأرض وشراء مبنى بدلاً من ذلك، مما أدى إلى المعاملات التالية.

    تم شراء مبنى جديد، لاستخدامه كواجهة متجر للمخبز بمبلغ 85 ألف دولار. الفوائد المحصلة على الأصول الاستثمارية 2250. ربح من بيع الأراضي 25,200. معلومات إضافية: التكلفة الأصلية للأرض 22,000.

    ما هي التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية المتعلقة بهذه المعاملات؟

    الحل

    أنشطة الاستثمار: العائدات النقدية من بيع الأراضي 47,200. النقدية المدفوعة لشراء مبنى (85،000). صافي التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية (37800).

    ملاحظة: الفائدة المكتسبة من الاستثمارات هي نشاط تشغيلي.