10.3: احسب تكلفة البضائع المباعة والمخزون النهائي باستخدام الطريقة الدائمة
- Page ID
- 193492
كما تعلمت، يتم تحديث نظام المخزون الدائم باستمرار ليعكس الحالة الحالية للمخزون بشكل مستمر. يستخدم نشاط المبيعات الحديث عادةً معرفات إلكترونية - مثل الرموز الشريطية وتقنية RFID - لحساب المخزون أثناء شرائه ومراقبته وبيعه. تستخدم طرق جرد التعريف المحددة أيضًا بشكل شائع نموذجًا يدويًا للنظام الدائم. سنشرح هنا الآليات التي يتم تنفيذها عند استخدام أنظمة المخزون الدائم في محاسبة المخزون، سواء كانت هذه الحسابات منسقة في نظام يدوي شاق أو إلكترونيًا (في الأخير، تعمل محاسبة المخزون دون عناء خلف الكواليس ولكن ومع ذلك يستخدم نفس المنهجية الدائمة).
المفاهيم في الممارسة
تطورات المخزون الدائم من خلال التكنولوجيا
يُنظر إلى المخزون الدائم على أنه موجة المستقبل لسنوات عديدة. لقد نمت منذ السبعينيات جنبًا إلى جنب مع تطوير أجهزة الكمبيوتر الشخصية بأسعار معقولة. تتمتع أكواد المنتجات العالمية، المعروفة باسم الباركود UPC، بإدارة متقدمة للمخزون لمؤسسات البيع بالتجزئة الكبيرة والصغيرة، مما يسمح بإجراء عمليات جرد المخزون في الوقت الفعلي وإمكانية إعادة الطلب التي زادت من شعبية نظام المخزون الدائم. تحدد رموز UPC هذه منتجات معينة ولكنها لا تقتصر على مجموعة معينة من السلع التي تم إنتاجها. رموز المنتجات الإلكترونية (EPCs) مثل معرفات الترددات اللاسلكية (RFID) هي في الأساس نسخة متطورة من UPCs حيث يتم تضمين شريحة/معرف في كود EPC الذي يطابق البضائع مع الدفعة الفعلية من المنتج الذي تم إنتاجه. تسمح هذه المعلومات الأكثر تحديدًا بتحكم أفضل ومساءلة أكبر وزيادة الكفاءة ومراقبة الجودة الشاملة للبضائع في المخزون. إن التطورات التكنولوجية المتاحة لأنظمة المخزون الدائم تجعل من المستحيل تقريبًا على الشركات اختيار المخزون الدوري والتخلي عن المزايا التنافسية التي تقدمها التكنولوجيا.
المعلومات المتعلقة بجميع طرق تخصيص التكاليف، ولكنها خاصة بتحديث المخزون الدائم
دعنا نعود إلى بيانات The Spy Who Loves You Corporation لتوضيح طرق تخصيص التكلفة الأربعة، على افتراض تحديث المخزون على أساس مستمر في نظام دائم.
بيانات التكلفة لإجراء العمليات الحسابية
الشركة: شركة سباي هو لوفز يو
المنتج: جهاز تتبع نظام تحديد المواقع العالمي (GPS)
الوصف: هذا المنتج عبارة عن جهاز تتبع GPS اقتصادي في الوقت الفعلي، مصمم للأفراد الذين يرغبون في مراقبة أماكن وجود الآخرين. يتم تسويقه لأولياء أمور طلاب المدارس المتوسطة والثانوية كإجراء أمان. يستفيد أولياء الأمور من خلال إطلاعهم على موقع الطفل، ويستفيد الطالب من عدم الاضطرار إلى التحقق باستمرار مع أولياء الأمور. ارتفع الطلب على المنتج خلال الفترة المالية الحالية، في حين أن العرض محدود، مما تسبب في تصاعد سعر البيع بسرعة. ملاحظة: من أجل بساطة العرض التوضيحي، يُفترض أن تكون تكلفة المخزون الأولي 21 دولارًا لكل وحدة لجميع طرق افتراض التكلفة.
حسابات مشتريات المخزون والمبيعات خلال الفترة، تحديث المخزون الدائم
بغض النظر عن افتراض التكلفة الذي يتم اختياره، فإن تسجيل مبيعات المخزون باستخدام الطريقة الدائمة يتضمن تسجيل كل من الإيرادات والتكلفة من المعاملة لكل عملية بيع فردية. عند شراء مخزون إضافي خلال الفترة، تتم إضافة تكلفة هذه السلع إلى حساب مخزون البضائع. عادة، لا تكون هناك حاجة إلى تعديلات كبيرة في نهاية الفترة (قبل إعداد البيانات المالية) حيث يتم الاحتفاظ برصيد المخزون لموازاة عمليات العد الفعلية باستمرار.
اعتبارات أخلاقية
صنع القرار الأخلاقي قصير المدى
عندما تشارك الإدارة والمديرون التنفيذيون في اتخاذ قرارات غير أخلاقية أو احتيالية قصيرة الأجل، يمكن أن يؤثر ذلك سلبًا على الشركة على العديد من المستويات. وفقًا لأنطونيا تشيون، المدير المساعد لقسم الإنفاذ في SEC، فإن أولئك الذين يشاركون في مثل هذه الأنشطة سيحاسبون. 5 على سبيل المثال، في عام 2015، اتهمت لجنة الأوراق المالية والبورصات (SEC) اثنين من كبار المديرين التنفيذيين السابقين لشركة OCZ Technology Group Inc. بسبب الإخفاقات المحاسبية. 6 زعمت لجنة الأوراق المالية والبورصات أن الرئيس التنفيذي السابق لشركة OCZ ريان بيترسن انخرط في مخطط لتضخيم إيرادات OCZ وهوامشها الإجمالية ماديًا من عام 2010 إلى عام 2012، وأن المدير المالي السابق لشركة OCZ آرثر كناب شارك في بعض المحاسبة والإفصاح وفشل الضوابط المحاسبية الداخلية.
يُزعم أن بيترسن وكناب شاركا في حشو القنوات، وهي عملية التعرف على الإيرادات وتسجيلها في الفترة الحالية والتي سيتم تحقيقها فعليًا بشكل قانوني في فترة مالية واحدة أو أكثر في المستقبل. من الأمثلة الشائعة الترتيب للعملاء لإرسال أوامر الشراء في العام الحالي، غالبًا على أساس أنه إذا لم يكونوا بحاجة إلى المخزون الإضافي، فيمكنهم إعادة المخزون المستلم أو إلغاء الطلب إذا لم يحدث التسليم. 7 عندما يكون القصد من حشو القناة هو تضليل المستثمرين، فإن ذلك يتجاوز الحد إلى ممارسة احتيالية. أدت هذه وغيرها من القرارات المحاسبية غير الأخلاقية قصيرة الأجل التي اتخذتها Petersen و Knapp إلى إفلاس الشركة التي كان من المفترض أن يشرفوا عليها وأسفرت عن رسوم احتيال من SEC. قد تكون ممارسة صنع القرار الأخلاقي قصير المدى قد منعت كلا السيناريوهين.
تحديد محدد
ولأغراض العرض التوضيحي، تم تحديد الوحدات المحددة المفترض بيعها في هذه الفترة على النحو التالي، مع ارتباط تمييز المخزون المحدد بأرقام اللوتات:
- تم بيع 120 وحدة، كلها من المجموعة 1 (المخزون الأولي)، بتكلفة 21 دولارًا لكل وحدة
- تم بيع 180 وحدة، 20 وحدة من المجموعة 1 (المخزون الأولي)، بتكلفة 21 دولارًا للوحدة؛ 160 وحدة من المجموعة 2 (الشراء في 10 يوليو)، بتكلفة 27 دولارًا للوحدة
تتعقب طريقة التحديد المحددة لتخصيص التكلفة بشكل مباشر كل وحدة من الوحدات المشتراة وتكلفها عند بيعها. في هذا العرض التوضيحي، افترض أن بعض المبيعات تمت بواسطة سلع تم تتبعها بشكل خاص وتشكل جزءًا من الكمية، كما هو مذكور سابقًا لهذه الطريقة. بالنسبة لـ The Spy Who Loves You، يُفترض أن تكون أول عملية بيع لـ 120 وحدة هي الوحدات من المخزون الأولي، والتي كانت تكلفتها 21 دولارًا للوحدة، وبذلك تصل التكلفة الإجمالية لهذه الوحدات إلى 2520 دولارًا. بمجرد بيع هذه الوحدات، بقيت هناك 30 وحدة أخرى من المخزون الأولي. اشترت الشركة 225 وحدة إضافية مقابل 27 دولارًا للوحدة. تألف البيع الثاني لـ 180 وحدة من 20 وحدة بسعر 21 دولارًا للوحدة و 160 وحدة بسعر 27 دولارًا للوحدة بتكلفة إجمالية للبيع الثاني قدرها 4740 دولارًا. وهكذا، بعد عمليتي بيع، بقيت 10 وحدات من المخزون كلفت الشركة 21 دولارًا، و 65 وحدة كلفت الشركة 27 دولارًا لكل منها. كانت الصفقة الأخيرة عبارة عن شراء إضافي لـ 210 وحدة مقابل 33 دولارًا للوحدة. كان المخزون النهائي مكونًا من 10 وحدات بسعر 21 دولارًا لكل منها، و 65 وحدة بسعر 27 دولارًا لكل منها، و 210 وحدة بسعر 33 دولارًا لكل منها، ليصبح إجمالي قيمة المخزون النهائي النهائي المحدد 895 دولارًا.
حسابات تكاليف السلع المباعة والمخزون النهائي والهامش الإجمالي والتحديد المحدد
يقوم افتراض تكلفة التعريف المحدد بتتبع أصناف المخزون بشكل فردي بحيث يتم استخدام التكلفة الدقيقة للصنف عند بيعها لتعويض الإيرادات من البيع. تم تحديد تكلفة السلع المباعة والمخزون والهامش الإجمالي الموضح في الشكل 10.13 من البيانات المذكورة سابقًا، خاصة بتكلفة التعريف المحددة.
ويبين الشكل 10-14 الهامش الإجمالي الناتج عن التحديد المحدد لمخصصات التكلفة الدائمة البالغة 260 7 دولارا.
وصف إدخالات دفتر اليومية لمبيعات المخزون والتعريف الدائم والمحدد
لا يتم عرض إدخالات دفتر اليومية، ولكن المناقشة التالية توفر المعلومات التي سيتم استخدامها في تسجيل إدخالات دفتر اليومية الضرورية. في كل مرة يتم فيها بيع المنتج، سيتم إدخال الإيرادات لتسجيل إيرادات المبيعات والحسابات المدينة المقابلة أو النقد من البيع. نظرًا لاختيار تطبيق التحديث الدائم للمخزون، فإن الإدخال الثاني الذي يتم إجراؤه في نفس الوقت سيسجل تكلفة العنصر بناءً على التكلفة الفعلية للبنود، والتي سيتم تحويلها من مخزون البضائع (أحد الأصول) إلى تكلفة البضائع المباعة ( مصروف).
الوارد أولاً، أول من يخرج (FIFO)
تفترض طريقة «الواصل أولاً يخرج أولاً» (FIFO) لتخصيص التكلفة أن الوحدات الأولى التي تم شراؤها هي أيضًا الوحدات الأولى المباعة. بالنسبة لـ The Spy Who Loves You، باستخدام التحديث الدائم للمخزون، يُفترض أن تكون أول عملية بيع لـ 120 وحدة هي الوحدات من المخزون الأولي، والتي كانت تكلفتها 21 دولارًا لكل وحدة، وبذلك تصل التكلفة الإجمالية لهذه الوحدات إلى 2520 دولارًا. بمجرد بيع هذه الوحدات، بقيت هناك 30 وحدة أخرى من المخزون الأولي. اشترت الشركة 225 وحدة إضافية مقابل 27 دولارًا للوحدة. في وقت البيع الثاني لـ 180 وحدة، يوجه افتراض FIFO الشركة إلى تكلفة آخر 30 وحدة من المخزون الأولي، بالإضافة إلى 150 وحدة من الوحدات التي تم شراؤها مقابل 27 دولارًا. وهكذا، بعد عمليتي بيع، بقيت 75 وحدة من المخزون كلفت الشركة 27 دولارًا لكل منها. كانت الصفقة الأخيرة عبارة عن شراء إضافي لـ 210 وحدة مقابل 33 دولارًا للوحدة. يتكون المخزون النهائي من 75 وحدة بسعر 27 دولارًا لكل منها، و 210 وحدة بسعر 33 دولارًا لكل منها، ليصبح إجمالي قيمة المخزون النهائي الدائم لـ FIFO 8,955 دولارًا.
حسابات تكاليف السلع المباعة والمخزون النهائي والهامش الإجمالي، الوارد أولاً، الوارد أولاً (FIFO)
يتتبع افتراض تكلفة FIFO أصناف المخزون بناءً على الكثير من السلع التي يتم تتبعها، بالترتيب الذي تم الحصول عليه به، بحيث يتم استخدام العناصر المكتسبة الأولى عند بيعها لتعويض الإيرادات من البيع. تم تحديد تكلفة البضائع المباعة والمخزون والهامش الإجمالي الموضح في الشكل 10.15 من البيانات المذكورة سابقًا، وخاصة تكلفة FIFO الدائمة.
يوضح الشكل 10.16 الهامش الإجمالي الناتج عن مخصصات FIFO للتكاليف الدائمة البالغة 7200 دولار.
وصف إدخالات دفتر اليومية لمبيعات المخزون الدائمة والأسبقية في الوصول والأسبقية (FIFO)
لا يتم عرض إدخالات دفتر اليومية، ولكن المناقشة التالية توفر المعلومات التي سيتم استخدامها في تسجيل إدخالات دفتر اليومية الضرورية. في كل مرة يتم فيها بيع المنتج، سيتم إدخال الإيرادات لتسجيل إيرادات المبيعات والحسابات المدينة المقابلة أو النقد من البيع. عند تطبيق التحديث الدائم للمخزون، سيسجل الإدخال الثاني الذي يتم إجراؤه في نفس الوقت تكلفة العنصر بناءً على FIFO، والتي سيتم تحويلها من مخزون البضائع (أحد الأصول) إلى تكلفة البضائع المباعة (مصروف).
نظام الرد الأخير والأسبقية (LIFO)
تفترض طريقة الإدخال الأخير والأول (LIFO) لتخصيص التكلفة أن الوحدات الأخيرة المشتراة هي الوحدات الأولى المباعة. بالنسبة لـ The Spy Who Loves You، باستخدام التحديث الدائم للمخزون، يُفترض أن تكون أول عملية بيع لـ 120 وحدة هي الوحدات من المخزون الأولي (لأن هذه كانت الكمية الوحيدة من البضائع الجيدة المتاحة، لذلك كانت تمثل آخر دفعة تم شراؤها)، والتي بلغت تكلفتها 21 دولارًا للوحدة، وبذلك تكون التكلفة الإجمالية من هذه الوحدات في البيع الأول بمبلغ 2,520 دولارًا. بمجرد بيع هذه الوحدات، بقيت هناك 30 وحدة أخرى من المخزون الأولي. اشترت الشركة 225 وحدة إضافية مقابل 27 دولارًا للوحدة. في وقت البيع الثاني لـ 180 وحدة، يوجه افتراض LIFO الشركة إلى تكلفة 180 وحدة من أحدث الوحدات المشتراة، والتي كانت تكلفتها 27 دولارًا مقابل تكلفة إجمالية في البيع الثاني قدرها 4,860 دولارًا. وهكذا، بعد عمليتي بيع، بقيت هناك 30 وحدة من المخزون الأولي كلفت الشركة 21 دولارًا لكل منها، بالإضافة إلى 45 وحدة من البضائع المشتراة مقابل 27 دولارًا لكل منها. كانت الصفقة الأخيرة عبارة عن شراء إضافي لـ 210 وحدة مقابل 33 دولارًا للوحدة. يتكون المخزون النهائي من 30 وحدة بسعر 21 دولارًا لكل منها، و 45 وحدة بسعر 27 دولارًا لكل منها، و 210 وحدة بسعر 33 دولارًا لكل منها، ليصبح إجمالي قيمة مخزون LIFO النهائي الدائم 8,775 دولارًا.
حسابات تكاليف السلع المباعة، والمخزون النهائي، والهامش الإجمالي، والهامش الأخير، والعائد الأول (LIFO)
يتتبع افتراض تكلفة LIFO عناصر المخزون بناءً على الكثير من السلع التي يتم تتبعها بالترتيب الذي تم الحصول عليه به، بحيث يتم استخدام أحدث العناصر التي تم الحصول عليها عند بيعها لتعويض الإيرادات من البيع. تم تحديد التكلفة التالية للبضائع المباعة والمخزون والهامش الإجمالي من البيانات المذكورة سابقًا، خاصة تكلفة LIFO الدائمة.
يوضح الشكل 10.18 الهامش الإجمالي الناتج عن مخصصات التكلفة الدائمة لـ LIFO البالغة 7,380 دولارًا.
وصف إدخالات دفتر اليومية لمبيعات المخزون، الدائمة، الأخيرة، أول خروج (LIFO)
لا يتم عرض إدخالات دفتر اليومية، ولكن المناقشة التالية توفر المعلومات التي سيتم استخدامها في تسجيل إدخالات دفتر اليومية الضرورية. في كل مرة يتم فيها بيع المنتج، سيتم إدخال الإيرادات لتسجيل إيرادات المبيعات والحسابات المدينة المقابلة أو النقد من البيع. عند تطبيق التحديث الدائم للمخزون، سيسجل الإدخال الثاني الذي يتم إجراؤه في نفس الوقت تكلفة العنصر بناءً على LIFO، والتي سيتم تحويلها من مخزون البضائع (أحد الأصول) إلى تكلفة البضائع المباعة (مصروف).
رابط للتعلم
تفضل بزيارة فيديو مخزون Amazon هذا للحصول على نظرة ثاقبة لبعض تحديات المخزون التي تواجهها شركة Amazon العملاقة للبيع بالتجزئة لمعرفة المزيد.
التكلفة المتوسطة المرجحة (AVG)
يتطلب تخصيص متوسط التكلفة المرجح حساب متوسط تكلفة جميع الوحدات في السلع المتاحة للبيع في وقت إجراء البيع لحسابات المخزون الدائم. بالنسبة لـ The Spy Who Loves You، يُفترض أن تكون أول عملية بيع لـ 120 وحدة هي الوحدات من المخزون الأولي (لأن هذه كانت الكمية الوحيدة من السلع الجيدة المتاحة، لذا فإن سعر هذه الوحدات يمثل أيضًا متوسط التكلفة)، والتي بلغت تكلفتها 21 دولارًا للوحدة، وبذلك تكون التكلفة الإجمالية لهذه الوحدات في أول عملية بيع بقيمة 2,520 دولارًا. وبمجرد بيع هذه الوحدات، بقيت هناك 30 وحدة أخرى من المخزون، والتي لا يزال متوسط التكلفة 21 دولارًا. اشترت الشركة 225 وحدة إضافية مقابل 27 دولارًا للوحدة. تتم إعادة حساب متوسط التكلفة، بعد عملية الشراء هذه، بقسمة التكلفة الإجمالية للسلع المتاحة للبيع (والتي بلغ مجموعها 6705 دولارات في تلك المرحلة) على عدد الوحدات المحتفظ بها، والتي كانت 255 وحدة، بمتوسط تكلفة 26.29 دولارًا للوحدة. في وقت البيع الثاني لـ 180 وحدة، يوجه افتراض AVG الشركة إلى تكلفة 180 دولارًا بسعر 26.29 دولارًا بتكلفة إجمالية في البيع الثاني قدرها 4,732 دولارًا. وهكذا، بعد عمليتي بيع، بقيت 75 وحدة بمتوسط تكلفة 26.29 دولارًا لكل منها. كانت الصفقة الأخيرة عبارة عن شراء إضافي لـ 210 وحدة مقابل 33 دولارًا للوحدة. أدت إعادة حساب متوسط التكلفة مرة أخرى إلى متوسط تكلفة 31.24 دولارًا للوحدة. يتكون المخزون النهائي من 285 وحدة بسعر 31.24 دولارًا لكل منها بإجمالي متوسط قيمة المخزون النهائي الدائم البالغ 8,902 دولارًا (تقريبًا). 8
حسابات تكاليف السلع المباعة والمخزون النهائي والهامش الإجمالي والمتوسط المرجح (AVG)
يتتبع افتراض متوسط التكلفة عناصر المخزون بناءً على الكثير من السلع التي يتم دمجها وإعادة حساب متوسطها بعد كل عملية استحواذ جديدة لتحديد متوسط التكلفة الجديد لكل وحدة بحيث يتم استخدام أحدث عناصر التكلفة المتوسطة عند بيعها لتعويض الإيرادات من البيع. تم تحديد تكلفة السلع المباعة والمخزون والهامش الإجمالي الموضح في الشكل 10.19 من البيانات المذكورة سابقًا، خاصة بمتوسط التكلفة الدائمة.
يوضح الشكل 10.20 الهامش الإجمالي الناتج عن المتوسط المرجح لمخصصات التكلفة الدائمة البالغ 7253 دولارًا.
وصف إدخالات دفتر اليومية لمبيعات المخزون، المتوسط الدائم والمرجح (AVG)
لا يتم عرض إدخالات دفتر اليومية، ولكن المناقشة التالية توفر المعلومات التي سيتم استخدامها في تسجيل إدخالات دفتر اليومية الضرورية. في كل مرة يتم فيها بيع المنتج، سيتم إدخال الإيرادات لتسجيل إيرادات المبيعات والحسابات المدينة المقابلة أو النقد من البيع. عند تطبيق التحديث الدائم للمخزون، سيتم إجراء إدخال ثانٍ في نفس الوقت لتسجيل تكلفة العنصر بناءً على افتراضات متوسط التكلفة، والتي سيتم تحويلها من مخزون البضائع (أحد الأصول) إلى تكلفة السلع المباعة (مصروف).
مقارنة بين جميع الطرق الأربعة، الدائمة
يتم تلخيص نتائج الهامش الإجمالي، تحت كل من افتراضات التكلفة المختلفة هذه، في الشكل 10.21.
فكر مليًا
نظام الرد الأخير والأسبقية (LIFO)
الاعتبار المكون من جزأين: 1) لماذا تعتقد أن الشركة ستختار يومًا استخدام LIFO الدائم كطريقة لتكلفتها؟ من الواضح أن الحساب يمثل صعوبة أكبر من الطرق الأخرى ولا يتوافق حقًا مع التدفق الطبيعي للبضائع، في معظم الحالات. 2) هل يجب أن يحدد ترتيب بيع العناصر فعليًا التكاليف المستخدمة لتعويض إيرادات المبيعات من تلك السلع؟ اشرح فهمك لهذه القضايا.
الحواشي
- 5 هيئة الأوراق المالية والبورصات الأمريكية (SEC). «SEC تتهم المديرين التنفيذيين السابقين بالاحتيال المحاسبي والفشل المحاسبي الآخر.» 6 أكتوبر 2015. https://www.sec.gov/news/pressrelease/2015-234.html
- (6) SEC ضد ريان بيترسن، رقم 6 15-cv-04599 (تم تقديم نقابة أطباء بلا حدود في 6 أكتوبر 2015). https://www.sec.gov/litigation/litre...17/lr23874.htm
- (7) جورج ب باريزيك ومادلين ف. فيندلي. رسم مسار: ممارسات الاعتراف بالإيرادات لبيئة الأعمال اليوم. 2008. www.sidley.com/-/media/files... ingacourse.pdf
- 8 لاحظ أن هناك فرقًا في التقريب قدره 1 دولار بسبب تقريب السنتات المتأصلة في عملية سلسلة تحديد التكلفة.