Skip to main content
Global

9.5: تطبيق مبادئ الاعتراف بالإيرادات على المشاريع طويلة الأجل

  1. Last updated
  2. Save as PDF
  • Page ID
    193366

    • \( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \) \( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)\(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)\(\newcommand{\AA}{\unicode[.8,0]{x212B}}\)

    في حين أن معظم تقارير المستحقات تكون واضحة عند الاعتراف بالإيرادات ومطابقة النفقات في نفس الفترة، فإن بعض الحالات الفريدة تتطلب توزيعًا خاصًا للإيرادات للمشاريع طويلة الأجل. تتطلب مشاريع شركات الإنشاءات طويلة الأجل، ومبيعات العقارات بالتقسيط، واشتراكات المجلات متعددة السنوات، وبيع المعدات المجمع مع عقد الخدمة المصاحب متطلبات إعداد التقارير الخاصة لتلبية مبادئ الاعتراف بالإيرادات والمطابقة.

    يمكن أن تستغرق مشاريع البناء طويلة الأجل، مثل بناء ملعب رياضي كبير، عدة سنوات حتى تكتمل. عادة، يتم الاعتراف بالإيرادات عند اكتمال عملية الأرباح؛ ولكن إذا لم يبدأ مشروع البناء العمل على الفور، فقد يؤدي ذلك إلى تأخير الاعتراف بالإيرادات، وستكون النفقات المتراكمة خلال الفترة لا مثيل لها. يمكن أن تؤدي هذه النفقات التي لا مثيل لها إلى تحريف البيانات المالية (خاصة بيان الدخل) وتضليل أصحاب المصلحة. هناك أيضًا آثار ضريبية، حيث قد تستفيد الشركة من الإعفاءات الضريبية مع انخفاض الأرباح.

    يمكن تطبيق طريقتين على مشاريع البناء طويلة الأجل التي تتوافق مع معايير الاعتراف بالإيرادات التي تعلمتها. الأساليب التي يشيع استخدامها من قبل مقاولي البناء هي النسبة المئوية للإنجاز والعقد المكتمل (انظر الشكل 9.6). تأخذ طريقة النسبة المئوية للإنجاز النسبة المئوية للعمل المنجز للفترة وتقسم ذلك على إجمالي الإيرادات من العقد. وتوزع النسبة المئوية للعمل المنجز في الفترة تكاليف المشروع الإجمالية المقدرة على مدى مدة العقد على أساس مبلغ الإنجاز الفعلي، حتى تلك النقطة. يمكن أن تستند النسبة المئوية إلى عوامل مثل النسبة المئوية للتكاليف النهائية المتوقعة المتكبدة في نقطة معينة أو تقرير هندسي يقدر النسبة المئوية لإنجاز المشروع في مرحلة الإنتاج.

    صورة لموقع بناء.
    الشكل 9.6 مشروع بناء طويل الأجل. يتطلب الاعتراف بالإيرادات استخدام النسبة المئوية للإنجاز أو طريقة عقد الإنجاز. (تصوير: تعديل «بناء استاد الألفية، كارديف» من تأليف سيث ويلز/ويكيميديا كومنز، CC BY 2.0)

    تؤخر طريقة العقد المكتملة الإبلاغ عن كل من الإيرادات والنفقات حتى اكتمال العقد بأكمله. يمكن أن يؤدي ذلك إلى حدوث مشكلات في إعداد التقارير ويتم استخدامه عادةً فقط عندما لا يمكن تقدير التكلفة والأرباح بشكل معقول طوال مدة العقد.

    على عكس معظم معاملات القروض السكنية (التي عادة ما تسمى قروض الرهن العقاري)، والتي تميل إلى أن تتطلب دفعات شهرية، غالبًا ما يتم تنظيم مبيعات العقارات التجارية على شكل بيع بالتقسيط (انظر الشكل 9.7) وعادة ما تتضمن مدفوعات أقساط دورية من المشترين. يمكن تنظيم هذه المدفوعات من خلال المدفوعات السنوية أو مدفوعات الفائدة فقط أو أي شكل دفع آخر يتفق عليه الطرفان.

    صورة لمنزل يحمل علامة «للبيع» في الفناء الأمامي.
    الشكل 9.7 مبيعات العقارات بالتقسيط. يتطلب الاعتراف بالإيرادات استخدام طريقة التقسيط لحساب المخاطر طويلة الأجل. (المصدر: تعديل «تعزيز القيمة السوقية لمنزلكم» بقلم دان مويل/فليكر، CC BY 2.0)

    ومع ذلك، لا يضمن البائع/المقرض أن المشتري سيدفع الدين بالكامل. في هذه الحالة، يكون العقار بمثابة ضمان للبائع/المقرض إذا تم اتخاذ إجراء قانوني. كلما طالت مدة الدين المستحق، زادت مخاطر عدم إكمال المشتري للدفع. مع المحاسبة التراكمية التقليدية، لا يتم أخذ المخاطر في الاعتبار ويتم الإبلاغ عن الإيرادات على الفور. تمثل طريقة التقسيط المخاطر وتؤجل الإيرادات باستخدام نسبة إجمالي الربح. عند سداد دفعات التقسيط، يتم تطبيق هذه النسبة المئوية على الفترة الحالية.

    اشتراكات المجلات متعددة السنوات هي عقود خدمة طويلة الأجل يتم الدفع فيها عادةً قبل أي خدمة مقدمة. قد لا تعترف الشركة بهذه الإيرادات حتى يتم تقديم الاشتراك، ولكن ليس هناك أيضًا أي ضمان بأن العقد سيتم احترامه بالكامل وفقًا للشروط المتوقعة. يتطلب مجلس معايير المحاسبة المالية، الموضوع 606، الإيرادات من العقود مع العملاء، من الشركات الإبلاغ عن الإيرادات «بمبلغ يعكس الاعتبار الذي تتوقع المنشأة أن تستحقه مقابل السلع أو الخدمات». 6 وبالتالي، بمجرد حدوث تغيير في توزيع الإيرادات المتوقع، يتم تسجيل هذا المبلغ الجديد من الآن فصاعدًا.

    يتطلب شراء المعدات المجمعة مع عقد الخدمة المصاحب تقريرًا منفصلاً عن عقد البيع والخدمة. ومن الأمثلة على ذلك شراء هاتف محمول يحتوي على عقد خدمة (ضمان) لأي ضرر يلحق بالوحدة. ليس هناك ما يضمن حدوث ضرر أو تقديم الخدمة، ولكن العميل قد اشترى هذه البوليصة كتأمين. وبالتالي، يجب على الشركة تقدير هذه الإيرادات بشكل معقول في كل فترة وتوزيع هذا التقدير على مدى عمر عقد الخدمة. أو قد تنتظر الشركة حتى انتهاء العقد قبل الإبلاغ عن أي إيرادات أو نفقات مرتبطة بعقد الخدمة.

    المفاهيم في الممارسة

    بناء استاد بنك الولايات المتحدة

    حصلت HKS, Inc. على عقد بناء من هيئة المرافق الرياضية في مينيسوتا لبناء ملعب بنك الولايات المتحدة الجديد. بدأت خدمات عقد البناء في عام 2012، لكن الاستاد لم يكتمل حتى عام 2016. بلغت تكلفة البناء الإجمالية حوالي 1.129 مليار دولار.

    لم يتسن الإبلاغ عن حصة إيرادات البناء التي حققتها HKS, Inc. عند الاستلام الأولي للأموال ولكن تم توزيعها بدلاً من ذلك باستخدام طريقة النسبة المئوية للإنجاز. حدثت الكثير من التكاليف والإنجاز المرتبطة ببناء الاستاد في السنوات الأخيرة من المشروع (على وجه التحديد 2015)؛ وبالتالي، شهدت الشركة زيادة حادة في نسبة الإنجاز في فترة 2015. أظهر هذا زيادة كبيرة في الإيرادات خلال هذه الفترة.

    اتصال المعايير الدولية للتقارير

    الإيرادات والمستحقات

    عندما بدأ مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) ومجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) عملهم المشترك لإنشاء معايير متقاربة، كان الهدف الأساسي هو تطوير معيار واحد شامل للاعتراف بالإيرادات. في الوقت الذي بدأ فيه العمل، كانت منصات التقارير المالية الدولية (IFRS) تحتوي على معيار عام واحد تم تطبيقه على جميع الشركات مع القليل من التوجيه لمختلف الصناعات أو سيناريوهات الإيرادات المختلفة. من ناحية أخرى، كانت مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة (GAAP) تحتوي على أكثر من 100 معيار تم تطبيقها على الاعتراف بالإيرادات. وبسبب الطبيعة العالمية للأعمال التجارية، بما في ذلك الاستثمار والاقتراض، كان من المهم زيادة قابلية المقارنة بين قياس الإيرادات والإبلاغ عنها. بعد سنوات من العمل، تم الاتفاق على معيار جديد؛ أصدر كل من FASB و IASB معيار الاعتراف بالإيرادات الذي هو نفسه بشكل أساسي، مع بعض الاختلافات فقط. في الولايات المتحدة، أصبحت معايير الاعتراف بالإيرادات الجديدة فعالة لإعداد التقارير في عام 2018 للشركات المتداولة علنًا.

    لا تزال هناك بعض الاختلافات في الإبلاغ عن الإيرادات. في المحاسبة للمشاريع طويلة الأجل، لا تسمح المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بطريقة العقد المكتمل. وإذا لم يكن من الممكن تقدير النسبة المئوية لإنجاز المشروع، فإن المعايير الدولية للإبلاغ المالي تسمح بالاعتراف بالإيرادات التي تساوي التكاليف. وهذا يؤدي إلى عدم الاعتراف بأي ربح في الفترة الحالية، بل يتم تأجيل جميع الأرباح حتى الانتهاء من المشروع.

    تمثل المستحقات المبالغ المستحقة للشركة من المبيعات أو أنشطة الخدمة التي تم تحصيلها أو القروض التي تم تقديمها للعملاء أو غيرهم. يعد الإبلاغ الصحيح عن المستحقات أمرًا مهمًا لأنه يؤثر على النسب المستخدمة في تحليل ملاءة الشركة وسيولتها، وأيضًا لأن الإبلاغ عن المستحقات يجب أن يعكس الإيصالات النقدية المستقبلية.

    بموجب كل من مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، يتم الإبلاغ عن المستحقات كأصول جارية أو غير جارية اعتمادًا على وقت استحقاقها. أيضًا، يتم ترحيل المستحقات التي لا تحتوي على عنصر الفائدة بالقيمة الصافية القابلة للتحقيق أو المبلغ الذي تتوقع الشركة استلامه مقابل المستحق. وهذا يتطلب تقدير مخصصات الحسابات غير القابلة للتحصيل والإبلاغ عنها ( يشار إليها أحياناً باسم «المخصصات» في إطار المعايير الدولية للإبلاغ المالي). غير أن المبالغ المستحقة القبض التي تنطوي على عنصر تمويلي كبير يتم الإبلاغ عنها بالتكلفة المستهلكة المعدلة لتقدير الحسابات غير القابلة للتحصيل.

    يمكن أن تختلف مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية عن المستحقات. تتطلب GAAP عرضًا للسيولة في الميزانية العمومية، مما يعني أن الأصول مدرجة بترتيب السيولة (يتم تحويل تلك الأصول بسهولة إلى نقد إلى تلك الأصول الأقل سهولة في تحويلها إلى نقد). وبالتالي، يتم عرض المستحقات - وخاصة الحسابات المستحقة القبض، ذات السيولة العالية - مباشرة بعد النقد. ومع ذلك، تسمح المعايير الدولية للإبلاغ المالي بعرض السيولة العكسي. لذلك، قد تظهر المستحقات كأحد البنود الأخيرة في قسم الأصول من الميزانية العمومية بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. وهذا يتطلب مراعاة دقيقة للعرض المستخدم عند مقارنة تقارير الشركة بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة بأخرى تستخدم المعايير الدولية للإبلاغ المالي عند تقييم المستحقات.

    وفي حالة السندات المستحقة، تختلف طريقة تقدير الحسابات غير القابلة للتحصيل بين المبادئ المحاسبية المقبولة عموماً في الولايات المتحدة والمعايير الدولية للإبلاغ المالي. تقدّر المعايير الدولية للإبلاغ المالي الحسابات غير القابلة للتحصيل على السندات المستحقة في عملية من ثلاثة مستويات، اعتمادًا على ما إذا كانت السندات المستحقة القبض قد حافظت على مخاطرها الائتمانية الأصلية، أو زادت بشكل طفيف في مخاطر الائتمان، أو زادت بشكل كبير في المخاطر. بالنسبة للشركات التي تستخدم مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة، تستند الحسابات المقدرة غير القابلة للتحصيل إلى المخاطر الإجمالية مدى الحياة.

    الحواشي

    • 6 مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB). «الإيرادات من العقود مع العملاء (الموضوع 606).» تحديث معايير المحاسبة FASB، سلسلة المحاسبة المالية. أبريل 2016. https://asc.fasb.org/imageRoot/32/79982032.pdf