Skip to main content
Global

9.6: اشرح كيف تختلف الملاحظات المستحقة والحسابات المستحقة

  1. Last updated
  2. Save as PDF
  • Page ID
    193385

    • \( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \) \( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)\(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)\(\newcommand{\AA}{\unicode[.8,0]{x212B}}\)

    حتى الآن، ركزت مناقشتنا حول المستحقات فقط على الحسابات المستحقة القبض. ومع ذلك، يمكن للشركات توسيع نماذج أعمالها لتشمل أكثر من نوع واحد من المستحقات. يسمح هذا التوسع المستحق للشركة بجذب عملاء أكثر تنوعًا وزيادة إمكانات الأصول لزيادة نمو الأعمال.

    كما تعلمت، عادةً ما تكون الحسابات المستحقة عبارة عن ترتيب غير رسمي بين الشركة والعميل يتم حله في غضون عام ولا يشمل مدفوعات الفائدة. في المقابل، تعتبر الأوراق المستحقة (أحد الأصول) عقدًا قانونيًا أكثر رسمية بين المشتري والشركة، والذي يتطلب مبلغ دفع محددًا في تاريخ مستقبلي محدد مسبقًا. عادة ما تكون مدة العقد أكثر من عام، أو أكثر من دورة تشغيل واحدة. هناك أيضًا متطلبات الفائدة بشكل عام لأن مبلغ القرض المالي قد يكون أكبر من الحسابات المستحقة القبض، وربما تكون مدة العقد أطول. يمكن طلب مذكرة أو تمديدها مقابل المنتجات والخدمات أو مقابل النقد (عادة في حالة المقرض المالي). تحدد العديد من خصائص السندات المستحقة أيضًا عناصر العقد ونطاق الاستخدام.

    مقارنة الميزات الرئيسية بين الحسابات المستحقة والأوراق المالية المستحقة

    الحسابات المستحقة الأوراق النقدية المستحقة
    • اتفاقية غير رسمية بين العميل والشركة
    • يتم القبض عليها في أقل من عام واحد أو خلال دورة تشغيل الشركة
    • لا تشمل الفائدة
    • عقد قانوني بشروط دفع محددة
    • المبالغ المستحقة القبض بعد عام واحد وخارج دورة تشغيل الشركة
    • تشمل الفائدة

    الجدول 9.2

    فكر مليًا

    ملاحظة مشينة

    أنت صاحب متجر لبيع الأطعمة الصحية بالتجزئة ولديك العديد من الشركات الكبيرة التي تتعامل معها. يتنافس العديد من المنافسين في مجال عملك على أعمال عملائك. بالنسبة لكل عملية بيع، تقوم بإصدار سندات مستحقة للشركة، بمعدل فائدة قدره 10٪ وتاريخ استحقاق بعد 18 شهرًا من تاريخ الإصدار. كل ملاحظة لها حد أدنى للمبلغ الأساسي يبلغ 500,000 دولار.

    لنفترض أن إحدى هذه الشركات غير قادرة على الدفع في الإطار الزمني المحدد وتخل بالمذكرة. ماذا ستفعل؟ كيف تؤثر هذه الملاحظة المشينة على شركتك ماليًا وغير ماليًا؟ إذا أراد عميلك إعادة التفاوض على شروط الاتفاقية، فهل توافق على ذلك؟ إذا كان الأمر كذلك، فما هي الشروط؟

    خصائص السندات المستحقة

    تتميز السندات المستحقة بالعديد من الخصائص المميزة التي تشمل رأس المال وطول شروط العقد والفائدة. أصل السند هو مبلغ القرض الأولي، لا يشمل الفائدة، الذي يطلبه العميل. إذا اتصل العميل بالمقرض وطلب 2000 دولار، فإن هذا المبلغ هو الأصل. التاريخ الذي تم فيه إنشاء اتفاقية الأمان مبدئيًا هو تاريخ الإصدار. تاريخ استحقاق السند هو التاريخ الذي يصبح فيه رأس المال والفائدة مستحقين وقابلين للدفع. يتم تحديد تاريخ الاستحقاق في عقد السندات الأولي. على سبيل المثال، عندما طلب العميل المذكور سابقًا قرضًا بقيمة 2000 دولار في 1 يناير 2018، تضمنت شروط السداد تاريخ استحقاق يبلغ 24 شهرًا. وهذا يعني أن القرض سيستحق في غضون عامين، وأن أصل القرض والفائدة مستحقان في ذلك الوقت. تظهر إدخالات دفتر اليومية التالية في تاريخ البدء المحدد للملاحظة. يُظهر الإدخال الأول مذكرة مستحقة مقابل منتج أو خدمة، ويوضح الإدخال الثاني الملاحظة من وجهة نظر مفادها أن قرضًا بقيمة 2000 دولار تم إصداره من قبل مؤسسة مالية لعميل (مقترض).

    إدخال دفتر اليومية: 1 يناير 2018 سندات الخصم المستحقة 2,000 دولار، إيرادات مبيعات الائتمان 2,000. التفسير: «لتسجيل البيع مقابل السندات المستحقة». إدخال دفتر اليومية: 1 يناير 2018 سندات الخصم المستحقة 2,000 جنيه إسترليني والائتمان النقدي 2,000. التفسير: «لتسجيل البيع مقابل قرض نقدي».

    قبل تحقيق تاريخ الاستحقاق، تقوم السندات بتجميع إيرادات الفائدة للمقرض. الفائدة هي حافز نقدي للمقرض يبرر مخاطر القرض. يتم تحديد معدل الفائدة السنوي مع شروط القرض. سعر الفائدة هو جزء من القرض الذي يتم تحميله على المقترض، ويتم التعبير عنه كنسبة مئوية سنوية من مبلغ القرض المستحق. يتم استحقاق الفائدة يوميًا، ويجب تسجيل هذا التراكم بشكل دوري (كل شهر على سبيل المثال). يتطلب مبدأ الاعتراف بالإيرادات أن يتم تسجيل إيرادات الفوائد المتراكمة في الفترة التي تم كسبها. يتم تسجيل الفائدة الدورية المستحقة في إيرادات الفوائد والفوائد المستحقة. لحساب الفائدة، يمكن للشركة استخدام الصيغ التالية. يستخدم المثال التالي الأشهر ولكن يمكن أن يستند الحساب أيضًا إلى سنة 365 يومًا.

    المعادلة: الفائدة تساوي سعر الفائدة السنوي مضروبًا في مبدأ القرض في جزء من السنة حيث يساوي جزء من السنة عدد أشهر الفائدة المتراكمة مقسومًا على 12 شهرًا.

    طريقة أخرى شائعة لتوضيح صيغة الفائدة هي الفائدة = السعر الأساسي × السعر × الوقت. من المثال السابق، عرضت الشركة مذكرة بقيمة 2000 دولار مع تاريخ استحقاق يبلغ 24 شهرًا. معدل الفائدة السنوي على القرض هو 10٪. تحتاج الشركة في كل فترة إلى تسجيل إدخال للفائدة المتراكمة خلال الفترة. في هذا المثال، يتم حساب تراكم إيرادات الفوائد للسنة الأولى بنسبة 10٪ × 2,000 دولار × (12/12) = 200 دولار. يتم الاعتراف بمبلغ 200 دولار في إيرادات الفوائد والفوائد المستحقة.

    إدخال دفتر اليومية: 31 ديسمبر 2018: الخصم، الفائدة المستحقة 200، إيرادات الفوائد الائتمانية 200. التفسير: «لتسجيل الفائدة المتراكمة بعد أول 12 شهرًا».

    عند استحقاق الفائدة في نهاية المذكرة (24 شهرًا)، يجوز للشركة تسجيل تحصيل أصل القرض والفائدة المتراكمة. يمكن تسجيل هذه المعاملات كإدخال واحد أو اثنين. تُظهر المجموعة الأولى من الإدخالات مجموعة من رأس المال، تليها مجموعة الاهتمام.

    إدخالات دفتر اليومية: 31 ديسمبر 2019: الخصم النقدي 2,000 دولار، سندات الائتمان المستحقة القبض 2,000. الشرح: «لتسجيل مبدأ جمع الملاحظات». 31 ديسمبر 2019 الخصم النقدي 400، الفائدة الائتمانية المستحقة 200، إيرادات الفوائد الائتمانية 200. التفسير: «لتسجيل تحصيل الفائدة بعد فترة 24 شهرًا».

    تم تسجيل إيرادات الفوائد من العام الأول بالفعل في عام 2018، ولكن لا يتم تسجيل إيرادات الفوائد من عام 2019 حتى نهاية فترة الملاحظة. وبالتالي، تزداد إيرادات الفوائد (الائتمان) بمقدار 200 دولار، وهي الإيرادات المتبقية المكتسبة ولكن لم يتم الاعتراف بها بعد. يعكس انخفاض الفائدة المستحقة (الائتمان) الفائدة لعام 2018 المستحقة من العميل والتي يتم دفعها للشركة في نهاية عام 2019. الاحتمال الثاني هو إدخال واحد يعترف بالمبلغ الأساسي وتحصيل الفوائد.

    إدخال دفتر اليومية: 31 ديسمبر 2019 الخصم النقدي 2400، سندات الائتمان المستحقة 2000، الفائدة الائتمانية المستحقة 200، إيرادات الفوائد الائتمانية 200. التفسير: «لتسجيل تحصيل المبدأ والفائدة المتراكمة».

    إذا كان مصطلح السندات لا يتجاوز فترة محاسبية واحدة، فقد لا يعكس الإدخال الذي يوضح تحصيل السندات الفائدة المستحقة. على سبيل المثال، لنفترض أن تاريخ استحقاق سندات الشركة كان 12 شهرًا بدلاً من 24 (يتم الدفع بالكامل في 31 ديسمبر 2018). فيما يلي الإدخال لتسجيل تحصيل رأس المال والفائدة.

    إدخال دفتر اليومية: 31 ديسمبر 2018: الخصم النقدي 2,200، سندات الائتمان المستحقة 2,000، إيرادات الفوائد الائتمانية 200. الشرح: «لتسجيل مجموعة المبادئ والفائدة».

    توضح الأمثلة المقدمة تحصيل السند بالكامل في تاريخ الاستحقاق، والذي يعتبر مذكرة تكريم. ولكن ماذا لو لم يدفع العميل خلال مدة العقد المحددة؟ يعتبر هذا الموقف ملاحظة غير مقبولة. سيستمر المقرض في تحصيل السند ولكنه لن يحتفظ بمستحقات طويلة الأجل في دفاتره. بدلاً من ذلك، سيقوم المقرض بتحويل السندات المستحقة والفائدة المستحقة إلى حساب مستحق. في بعض الأحيان تقوم الشركة بتصنيف وتصنيف الحساب غير المحصّل على أنه سند مستحق غير معترف به. باستخدام مثالنا، إذا لم تتمكن الشركة من تحصيل 2000 دولار من العميل في تاريخ الاستحقاق البالغ 12 شهرًا، فسيحدث الإدخال التالي.

    إدخال دفتر اليومية: 31 ديسمبر 2018: حسابات الخصم المستحقة 2,200 جنيه إسترليني، سندات الائتمان المستحقة 2,000، إيرادات الفوائد الائتمانية 200. الشرح: «لتسجيل تحويل الملاحظة إلى AR.»

    إذا كانت لا تزال غير قادرة على التحصيل، فقد تفكر الشركة في بيع المستحق إلى وكالة تحصيل. عند حدوث ذلك، تدفع وكالة التحصيل للشركة جزءًا صغيرًا من قيمة السند، وستقوم الشركة بشطب أي فرق كمصروفات عوملة (تحصيل ديون طرف ثالث). لنفترض أن شركتنا النموذجية قامت بتسليم حسابات القبض البالغة 2,200 دولار إلى وكالة تحصيل في 5 مارس 2019 وحصلت على 500 دولار فقط مقابل قيمتها. الفرق بين 2,200 دولار و 500 دولار من 1,700 دولار هو مصاريف التخصيم.

    إدخال دفتر اليومية: 5 مارس 2019: الخصم النقدي 500، مصاريف الخصم: 1700، حسابات الائتمان المستحقة 2200. التفسير: «لتسجيل بيع AR إلى عامل طرف ثالث.»

    يمكن تحويل السندات المستحقة إلى حسابات مستحقة القبض، كما هو موضح، ولكن يمكن تحويل الحسابات المستحقة أيضًا إلى سندات مستحقة القبض. يمكن أن يحدث الانتقال من الحسابات المدينة إلى السندات المستحقة عندما يفوت العميل دفعة على خط ائتمان قصير الأجل للمنتجات أو الخدمات. في هذه الحالة، يمكن للشركة تمديد فترة الدفع وطلب الفائدة.

    على سبيل المثال، قد يكون لدى الشركة حساب مستحق القبض بمبلغ 1,000 دولار. يتفاوض العميل مع الشركة في 1 يونيو لتاريخ استحقاق السندات لمدة ستة أشهر، ومعدل الفائدة السنوي 12٪، و 250 دولارًا نقدًا مقدمًا. تسجل الشركة الإدخال التالي عند إنشاء العقد.

    إدخال دفتر اليومية: 1 يونيو: الخصم النقدي 250، أوراق الخصم المستحقة 750، حسابات الائتمان المستحقة القبض 1000. الشرح: «لتسجيل تحويل AR إلى NR.»

    يفحص هذا الملاحظة من منظور المقرض؛ راجع الالتزامات الحالية للحصول على مناقشة متعمقة حول مسؤولية العميل مع ملاحظة (مستحقة الدفع).

    أمثلة مصورة للسندات المستحقة

    لتوضيح سيناريوهات استلام الملاحظات، دعنا نعود إلى مستودع Billie's Watercraft Warehouse (BWW) كمثال. لدى BWW عميل، Waterways Corporation، يميل إلى إجراء عمليات شراء أكبر تتطلب فترة دفع ممتدة. في 1 يناير 2018، اشترت Waterways بضائع بمبلغ 250 ألف دولار. وافقت BWW على إقراض تكلفة الشراء البالغة 250,000 دولار (سعر البيع) إلى Waterways وفقًا للشروط التالية. أولاً، توافق BWW على قبول مذكرة مستحقة الدفع صادرة عن Waterways. شروط السند هي أن المبلغ الأساسي هو 250،000 دولار، وتاريخ الاستحقاق على السند هو 24 شهرًا، ومعدل الفائدة السنوي هو 12٪. في 1 يناير 2018، تسجل BWW الإدخال التالي.

    إدخال دفتر اليومية: 1 يناير 2018 ملاحظات الخصم المستحقة: الممرات المائية 250،000، إيرادات مبيعات الائتمان 250،000. التفسير: «لتسجيل البيع مقابل السندات المستحقة على مدار 24 شهرًا، بسعر فائدة 12 بالمائة».

    الملاحظات المستحقة: زيادات الممرات المائية (الخصم)، وزيادة إيرادات المبيعات (الائتمان) للمبلغ الأصلي البالغ 250،000 دولار. في 31 ديسمبر 2018، سجلت BWW الفائدة المتراكمة على السند لمدة 12 شهرًا.

    إدخال دفتر اليومية: 31 ديسمبر 2018: الخصم، الفائدة المستحقة 30،000، إيرادات الفوائد الائتمانية، 30،000 دولار. التفسير: «لتسجيل الفائدة المتراكمة بعد أول 12 شهرًا».

    الفوائد المستحقة: تزيد الممرات المائية (المدينة) وكذلك إيرادات الفوائد (الائتمان) لمدة 12 شهرًا من الفائدة المحسوبة بمبلغ 250،000 دولار × 12٪ × (12/12). في 31 ديسمبر 2019، كرمت شركة Waterways Corporation المذكرة؛ تسجل BWW هذه المجموعة كإدخال واحد.

    إدخال دفتر اليومية: 31 ديسمبر 2019، الخصم النقدي 310.000، السندات الائتمانية المستحقة: الممرات المائية 250،000، الفوائد الائتمانية المستحقة: الممرات المائية 30،000، إيرادات الفوائد الائتمانية 30،000. التفسير: «لتسجيل تحصيل المبدأ والفائدة المتراكمة».

    الزيادات النقدية (المدينة) لرأس المال وإجمالي الفائدة البالغ 310,000 دولار، السندات المستحقة: تخفيضات الممرات المائية (الائتمان) للمبلغ الأصلي البالغ 250,000 دولار، الفوائد المستحقة: انخفاض قيمة الممرات المائية (الائتمان) لمبلغ الفائدة المتراكم لعام 2018 البالغ 30,000 دولار، وزيادة إيرادات الفوائد ( الائتمان) لمبلغ تحصيل الفائدة لعام 2019 البالغ 30,000 دولار.

    تتعامل BWW مع شركة Sea Ferries Inc. أصدرت BWW مذكرة لشركة Sea Ferries بمبلغ 100,000 دولار في 1 يناير 2018، مع تاريخ استحقاق يبلغ ستة أشهر، بمعدل فائدة سنوي قدره 10٪. في 2 يوليو، قررت BWW أن Sea Ferries تخلت عن مذكرتها وسجلت الإدخال التالي لتحويل هذا الدين إلى حسابات مستحقة القبض.

    إدخال دفتر اليومية: 2 يونيو 2018 حسابات الخصم المستحقة: العبارات البحرية 105,000، سندات الائتمان المستحقة: العبارات البحرية 100,000، إيرادات الفوائد الائتمانية 5,000. التفسير: «لتسجيل تحويل السندات إلى حسابات مستحقة القبض، ملاحظة غير مقبولة».

    الحسابات المستحقة: الزيادات (المدينة) للعبّارات البحرية لمبلغ السند الرئيسي بالإضافة إلى الفائدة، السندات المستحقة: تنخفض العبارات البحرية (الائتمان) للمبلغ الأصلي المستحق، وتزيد إيرادات الفوائد (الائتمان) للفائدة المكتسبة عند الاستحقاق. يتم احتساب الفائدة بمبلغ 100,000 دولار × 10٪ × (6/12). في 1 سبتمبر 2018، قررت BWW أن حساب Sea Ferries سيكون غير قابل للتحصيل وتبيع الرصيد إلى وكالة تحصيل بمبلغ إجمالي قدره 35,000 دولار.

    إدخال دفتر اليومية: 1 سبتمبر 2018: الخصم النقدي 35,000، مصروف الخصم: 70,000، حسابات الائتمان المستحقة 105,000. التفسير: «لتسجيل بيع الحسابات المستحقة لعامل طرف ثالث.»

    الزيادات النقدية (المدينة) للقيمة المخفضة المتفق عليها البالغة 35,000 دولار، والزيادات في مصاريف التخصيم (المدينة) للمبلغ المستحق وسعر البيع المخفض، والحسابات المستحقة القبض: تنخفض العبارات البحرية (الائتمان) للمبلغ الأصلي المستحق.

    Alliance Cruises هي أحد عملاء BWW برصيد حسابات مستحقة قدره 50,000 دولار. لا تستطيع Alliance الدفع بالكامل في الموعد المحدد، لذلك تتفاوض مع BWW في 1 مارس لتحويل حساباتها المستحقة إلى سندات مستحقة. توافق BWW على الشروط التالية: تاريخ استحقاق السند لمدة ستة أشهر، ومعدل الفائدة السنوي 18٪، والنقد 10000 دولار مقدمًا. تسجل BWW الإدخال التالي عند إنشاء العقد.

    الإدخال في دفتر اليومية: يوم 1 مارس: الخصم النقدي 10,000، أوراق الخصم المستحقة: Alliance 40,000، حسابات الائتمان المستحقة: Alliance 50,000. الشرح: «لتسجيل تحويل الحسابات المدينة إلى سندات مستحقة».

    الزيادات النقدية (المدينة) للتحصيل مقدمًا بقيمة 10,000 دولار، والأوراق المستحقة: زيادات التحالف (المدينة) للمبلغ الأصلي على الملاحظة البالغة 40,000 دولار، والحسابات المستحقة القبض: يقلل التحالف (الائتمان) للمبلغ الأصلي المستحق على التحالف وهو 50,000 دولار.

    رابط للتعلم

    هناك فرصة أخرى للشركة لإصدار سندات مستحقة وهي عندما تحاول إحدى الشركات الحصول على شركة أخرى. كجزء من عملية بيع الاستحواذ بين MMA Capital Management LLC وشركة Hunt Companies Inc.، قدمت MMA « تمويلًا لسعر الشراء في شكل سند مستحق من Hunt لمدة سبع سنوات» بمعدل فائدة قدره 5٪، يتم دفعه على أقساط ربع سنوية. اقرأ هذه المقالة حول شروط البيع ودور الأوراق المالية المستحقة في MMA/Hunt Acquision لمعرفة المزيد.