6.5: المقارنة والتباين بين المتغيرات وتكلفة الامتصاص

Last updated
Save as PDF

Page ID: 190785

$ \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } $ $ \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} $$\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$$\newcommand{\AA}{\unicode[.8,0]{x212B}}$

تحدد تكلفة ABC نسبة من التكاليف العامة على أساس الأنشطة على أساس افتراض أن الأنشطة تدفع التكاليف العامة. على هذا النحو، فإن تكلفة ABC تحول التكاليف غير المباشرة إلى تكاليف المنتج. هناك أيضًا أنظمة تكلفة ذات نهج مختلف. بدلاً من التركيز على التكاليف العامة التي تتكبدها وحدة المنتج، تركز هذه الطرق على تعيين التكاليف العامة الثابتة للمخزون.

هناك طريقتان رئيسيتان في شركات التصنيع لتقييم العمل قيد المعالجة ومخزون السلع النهائية لأغراض المحاسبة المالية: التكلفة المتغيرة وتكلفة الاستيعاب. التكلفة المتغيرة، والتي تسمى أيضًا التكلفة المباشرة أو التكلفة الهامشية، هي طريقة يتم فيها تخصيص جميع التكاليف المتغيرة (المواد المباشرة والعمالة المباشرة والنفقات العامة المتغيرة) للمنتج ويتم حساب التكاليف العامة الثابتة في الفترة المتكبدة. في إطار التكاليف المتغيرة، لا يتم تضمين النفقات العامة الثابتة في قيمة المخزون. في المقابل، فإن تكلفة الاستيعاب، والتي تسمى أيضًا التكلفة الكاملة، هي طريقة تطبق جميع التكاليف المباشرة والنفقات العامة الثابتة ونفقات التصنيع المتغيرة على تكلفة المنتج. تشمل قيمة المخزون تحت تكلفة الاستيعاب المواد المباشرة والعمالة المباشرة وجميع النفقات العامة.

الفرق في الأساليب هو أن الإدارة ستفضل طريقة واحدة على الأخرى لأغراض صنع القرار الداخلي. الفرق الرئيسي الآخر هو أن طريقة الامتصاص فقط هي التي تتوافق مع GAAP.

التكلفة المتغيرة مقابل طرق تكلفة الاستيعاب

يركز الفرق بين طرق الامتصاص والتكلفة المتغيرة على معالجة التكاليف العامة الثابتة للتصنيع. تكلفة الامتصاص «تمتص» جميع التكاليف المستخدمة في التصنيع وتشمل نفقات التصنيع الثابتة كتكاليف المنتج. تتوافق تكلفة الامتصاص مع GAAP، لأن تكلفة المنتج تشمل النفقات العامة الثابتة. تأخذ التكلفة المتغيرة في الاعتبار التكاليف العامة المتغيرة ولا تعتبر النفقات العامة الثابتة جزءًا من تكلفة المنتج. لا يتوافق ذلك مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً، لأن النفقات العامة الثابتة تُعامل كتكلفة فترة زمنية ولا يتم تضمينها في تكلفة المنتج.

المفاهيم في الممارسة: استيعاب التكاليف من خلال الإنتاج الزائد

بينما تستخدم الشركات تكلفة الاستيعاب لبياناتها المالية، يستخدم العديد منها أيضًا التكلفة المتغيرة لاتخاذ القرار. اتخذت شركات السيارات الثلاث الكبرى قرارات بناءً على تكلفة الاستيعاب، وكانت النتيجة تصنيع مركبات أكثر مما طالب به السوق. لماذا؟ مع تكلفة الاستيعاب، تم تخصيص التكاليف العامة الثابتة، مثل التسويق، للمخزون، وكلما زاد المخزون، انخفضت تكلفة الوحدة من تلك النفقات العامة. على سبيل المثال، إذا تم تخصيص$\$1,000$ تكلفة ثابتة$500$ للوحدات، تكون التكلفة$\$2$ لكل وحدة. ولكن إذا كانت هناك$2,000$ وحدات، فإن تكلفة الوحدة هي$\$0.50$. في حين أن هذا لم يكن السبب الوحيد لتصنيع الكثير من السيارات، إلا أنه أبقى تكاليف الفترة مخفية بين تكاليف التصنيع. كان من شأن استخدام التكلفة المتغيرة أن يبقي التكاليف منفصلة ويؤدي إلى قرارات مختلفة.

تكاليف مؤجلة

تعتبر تكلفة الامتصاص جميع النفقات العامة الثابتة جزءًا من تكلفة المنتج وتعيينها للمنتج. تعني هذه المعالجة أنه مع زيادة المخزونات وربما ترحيلها من سنة الإنتاج إلى المبيعات الفعلية للوحدات في العام التالي، تخصص الشركة جزءًا من تكاليف التصنيع العامة الثابتة من الفترة الحالية إلى الفترات المستقبلية.

ينعكس ترحيل المخزونات والتكاليف العامة في أرصدة المخزون المنتهية في نهاية فترة الإنتاج، والتي تصبح أرصدة المخزون الأولية في بداية الفترة التالية. ومن المتوقع أن يتم بيع الوحدات التي تم ترحيلها في الفترة المقبلة. إذا لم يتم بيع الوحدات، سيستمر إدراج التكاليف في تكاليف إنتاج الوحدات حتى يتم بيعها. أخيرًا، عند نقطة البيع، كلما حدث ذلك، تصبح تكاليف الإنتاج المؤجلة هذه، مثل النفقات العامة الثابتة، جزءًا من تكاليف السلع المباعة وتتدفق إلى بيان الدخل في فترة البيع. تعتمد هذه المعالجة على مبدأ الاعتراف بالنفقات، وهو أحد الأركان الأساسية للمحاسبة على أساس الاستحقاق وهذا هو السبب في أن طريقة الاستيعاب تتبع GAAP. وينص المبدأ على أنه ينبغي الاعتراف بالنفقات في الفترة التي يتم فيها تكبد الإيرادات. يضمن تضمين النفقات العامة الثابتة كتكلفة للمنتج احتساب النفقات العامة الثابتة (كجزء من تكلفة السلع المباعة) عند الإبلاغ عن البيع.

على سبيل المثال، افترض أن الشركة الجديدة لديها نفقات ثابتة$10,000$ للوحدات وتقوم$\$12,000$ بتصنيعها. تكلفة المواد المباشرة هي$\$3$ لكل وحدة، والعمالة المباشرة$\$15$ لكل وحدة، ونفقات التصنيع المتغيرة هي$\$7$ لكل وحدة. في إطار تكلفة الاستيعاب، يكون مقدار النفقات العامة الثابتة في كل وحدة$\$1.20$ ($\$12,000/10,000$وحدات)؛ ولا تشمل التكلفة المتغيرة أي نفقات ثابتة كجزء من تكلفة المنتج. $\PageIndex{1}$يوضح الشكل تكلفة إنتاج$10,000$ الوحدات باستخدام الامتصاص والتكلفة المتغيرة.

الاستيعاب والمتغير، على التوالي. المواد (3 دولارات لكل وحدة) 30،000 دولار، 30،000 دولار. العمالة (15 دولارًا لكل وحدة) 150،000، 150،000 دولار. النفقات العامة المتغيرة (7 دولارات لكل وحدة) 70،000، 70،000 دولار. النفقات العامة الثابتة (1.20 دولار لكل وحدة) 12000. إجمالي مخزون السلع الجاهزة 262,000 دولار، 250,000 دولار. — الشكل$\PageIndex{1}$: مخزون السلع الجاهزة تحت الامتصاص والتكلفة المتغيرة. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

افترض أن كل وحدة تُباع$\$33$ لكل منها، بحيث تكون المبيعات$\$330,000$ للسنة. إذا تم بيع مخزون السلع الجاهزة بالكامل، فسيكون الدخل هو نفسه لكل من طرق الاستيعاب والتكلفة المتغيرة. الفرق هو أن طريقة تكلفة الاستيعاب تشمل النفقات العامة الثابتة كجزء من تكلفة السلع المباعة، في حين أن طريقة التكلفة المتغيرة تتضمنها كتكلفة إدارية، كما هو موضح في الشكل$\PageIndex{2}$. عندما يتم بيع المخزون بأكمله، يتم احتساب التكلفة الثابتة الإجمالية كتكلفة السلع المباعة بموجب طريقة الامتصاص أو يتم حسابها كتكلفة إدارية بموجب الطريقة المتغيرة؛ صافي الدخل هو نفسه في كلتا الطريقتين.

الاستيعاب والمتغير، على التوالي. المبيعات 330،000 دولار، 330،000 دولار. أقل تكلفة البضائع المباعة 262.000، 250،000. يساوي إجمالي الربح 68,000، 80,000. أقل من النفقات الثابتة 0، 12000. يساوي صافي الدخل 68,000 دولار، 68,000 دولار. — الشكل$\PageIndex{2}$: بيان الدخل عند بيع المخزون بأكمله. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

افترض الآن أن$8,000$ الوحدات$2,000$ تُباع ولا تزال في مخزون السلع النهائية في نهاية العام. تكلفة النفقات العامة الثابتة في بيان الدخل كتكلفة السلع المباعة$\$ 9,600(\$ 1.20 / \text { unit } \times 8,000\text { units) }$، والتكلفة العامة الثابتة المتبقية في مخزون السلع النهائية هي$\$ 2,400(\$ 1.20 / \text { unit } \times 2,000\text { units) }$. لا يتم احتساب مبلغ النفقات الثابتة التي تدفعها الشركة بالكامل، لأن عدد الوحدات في المخزون النهائي قد زاد. في نهاية المطاف، سيتم احتساب التكلفة العامة الثابتة عند بيع المخزون في الفترة التالية. $\PageIndex{3}$يوضح الشكل تكلفة إنتاج$8,000$ وحدات المخزون التي أصبحت تكلفة البضائع المباعة$2,000$ والوحدات المتبقية في المخزون النهائي.

الاستيعاب والمتغير، على التوالي. تكلفة البضائع المباعة: المواد 24,000 دولار، 24,000 دولار؛ العمالة 120,000، 120,000؛ النفقات العامة المتغيرة 56,000، 56,000؛ النفقات العامة الثابتة 9,600. تكلفة البضائع المباعة 209,600 دولار، 200,000 دولار. المخزون النهائي: المواد 6000 دولار، 6000 دولار؛ العمالة 30،000، 30،000؛ النفقات العامة المتغيرة 14،000، 14،000؛ النفقات العامة الثابتة 2400. إنهاء المخزون 52,400 دولار، 50,000 دولار. — الشكل$\PageIndex{3}$: تكلفة السلع المباعة والمخزون النهائي مع طرق الامتصاص والتكلفة المتغيرة. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

إذا تم بيع$8,000$ الوحدات$\$33$ لكل منها، فإن الفرق بين تكلفة الامتصاص والتكلفة المتغيرة هو فرق التوقيت. وفي إطار تكلفة الاستيعاب، تشمل$2,000$ الوحدات في المخزون$\$1.20$ النهائي حصة الوحدة أو$\$2,400$ التكلفة الثابتة. سيتم احتساب هذه التكلفة عند بيع المخزون وتحسب الفرق في صافي الدخل تحت بند الاستيعاب والتكلفة المتغيرة، كما هو موضح في الشكل$\PageIndex{4}$.

الاستيعاب والمتغير، على التوالي. المبيعات 264,000 دولار، 264,000 دولار. أقل تكلفة البضائع المباعة 209,600, 200,000. يساوي إجمالي الربح 54،400، 64،000. مخصوما منه النفقات العامة الثابتة البالغة 0، 12000. يساوي صافي الدخل 54,400 دولار، 52,000 دولار. — الشكل$\PageIndex{4}$: صافي الدخل تحت بند الاستيعاب والتكلفة المتغيرة عند انتهاء المخزون. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

في إطار التكلفة المتغيرة، لا تعتبر النفقات الثابتة تكلفة المنتج ولن يتم تخصيصها للمخزون النهائي. كان من الممكن إدراج النفقات العامة الثابتة في بيان الدخل كتكلفة للفترة.

اختلافات المخزون

نظرًا لأن تكلفة الامتصاص تؤجل التكاليف، فإن رقم المخزون النهائي يختلف عن الرقم المحسوب باستخدام طريقة التكلفة المتغيرة. كما هو موضح في الشكل$\PageIndex{3}$، يأخذ رقم المخزون تحت تكلفة الامتصاص في الاعتبار تكاليف التصنيع المتغيرة والثابتة، بينما في إطار التكلفة المتغيرة، فإنه يشمل فقط تكاليف التصنيع المتغيرة.

مدى ملاءمة تحليل التكلفة والحجم والربح

إن استخدام طريقة تكلفة الاستيعاب في بيان الدخل لا يوفر بسهولة بيانات لحسابات التكلفة وحجم الربح (CVP). في المثال السابق،$\$1.20$ تعتمد التكلفة العامة الثابتة لكل وحدة على نشاط$10,000$ الوحدات. إذا قامت الشركة بتقدير$12,000$ الوحدات، فإن التكلفة العامة الثابتة لكل وحدة ستنخفض إلى$\$1$ كل وحدة. هذا الحساب ممكن، ولكن يجب أن يتم ذلك عدة مرات في كل مرة يتغير فيها حجم النشاط من أجل توفير بيانات دقيقة، حيث لا يميز تحليل CVP بين التكلفة المتغيرة وبيانات دخل تكلفة الاستيعاب.

مثال$\PageIndex{1}$: Comparing Variable and Absorption Methods

تتوقع الشركة تصنيع$7,000$ وحدات. تكاليف المواد المباشرة هي$\$10$ لكل وحدة، والعمالة المباشرة$\$9$ لكل وحدة، والنفقات المتغيرة$\$3$ لكل وحدة. يتم تقدير النفقات العامة الثابتة بـ$\$49,000$. كم تبلغ تكلفة كل وحدة في إطار كل من الطريقة المتغيرة وطريقة الامتصاص؟

الحل

التكلفة المتغيرة لكل وحدة هي$\$22$ (إجمالي المواد المباشرة والعمالة المباشرة والنفقات العامة المتغيرة). تكلفة الاستيعاب لكل وحدة هي التكلفة المتغيرة ($\$22$) بالإضافة إلى تكلفة الوحدة$\$7$ ($\$49,000/7,000$الوحدات) للنفقات الثابتة، ليصبح المجموع$\$29$.

مزايا وعيوب طريقة التكلفة المتغيرة

تشمل التكلفة المتغيرة فقط تكاليف المنتج التي تختلف باختلاف الإنتاج، والتي تشمل عادةً المواد المباشرة والعمالة المباشرة ونفقات التصنيع المتغيرة. لا تعتبر النفقات العامة الثابتة تكلفة المنتج تحت التكلفة المتغيرة. لا تزال نفقات التصنيع الثابتة مصروفة في بيان الدخل، ولكن يتم التعامل معها كتكلفة فترة يتم تحميلها على الإيرادات لكل فترة. وهي لا تشمل جزءًا من التكاليف العامة الثابتة التي تبقى في المخزون ولا يتم حسابها كمصروفات، كما هو الحال في تكلفة الاستيعاب.

إذا كانت تكلفة الاستيعاب هي الطريقة المقبولة لإعداد التقارير المالية بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً، فلماذا تفضل الإدارة التكاليف المتغيرة؟ يجادل المدافعون عن التكلفة المتغيرة بأن تعريف التكاليف الثابتة ثابت، وسيتم تكبد تكاليف التصنيع العامة الثابتة بغض النظر عما إذا كان أي شيء يتم إنتاجه بالفعل. كما يجادلون بأن التكاليف العامة الثابتة للتصنيع هي نفقات حقيقية للفترة وليس لها إمكانات خدمة مستقبلية، حيث أن تكبدها الآن ليس له أي تأثير على ما إذا كان سيتعين تكبد هذه التكاليف مرة أخرى في المستقبل.

مزايا النهج المتغير هي:

أكثر فائدة لتحليل CVP. توفر بيانات التكلفة المتغيرة بيانات مفيدة على الفور لتحليل CVP لأن النفقات العامة الثابتة والمتغيرة هي عناصر منفصلة. تحتاج الحسابات من البيانات المالية المعدة مع تكلفة الاستيعاب إلى حسابات لفصل التكاليف الثابتة والمتغيرة عن تكاليف المنتج.
لا يتأثر الدخل بالتغيرات في حجم الإنتاج. يتم التعامل مع النفقات العامة الثابتة كتكلفة فترة ولا تختلف مع تغير حجم المخزون. يؤدي هذا إلى زيادة الدخل بما يتناسب مع المبيعات، وهو ما قد لا يحدث تحت تكلفة الاستيعاب. في إطار تكلفة الاستيعاب، تتغير النفقات العامة الثابتة المخصصة للتكلفة مع تغير الحجم. لذلك، يتغير صافي الدخل المبلغ عنه مع الإنتاج، حيث يتم توزيع التكاليف الثابتة عبر العدد المتغير من الوحدات. يمكن أن يؤدي ذلك إلى تشويه صورة الدخل وقد يؤدي إلى تحرك الدخل في الاتجاه المعاكس للمبيعات.
قابلية الفهم. قد يجد المديرون أنه من الأسهل فهم تقارير التكلفة المتغيرة لأن النفقات العامة تتغير مع محرك التكلفة.
التكاليف الثابتة أكثر وضوحًا. تؤكد التكلفة المتغيرة على تأثير التكاليف الثابتة على الدخل. يتم الإبلاغ عن المبلغ الإجمالي للتكاليف الثابتة للفترة بعد إجمالي الربح. وهذا يؤكد على التأثير المباشر للتكاليف الثابتة على صافي الدخل، بينما في تكلفة الاستيعاب، يتم تضمين التكاليف الثابتة كتكاليف المنتج وبالتالي فهي جزء من تكلفة السلع المباعة، وهو ما يحدد إجمالي الربح.
الهوامش أقل تشويهًا. لا يتم تشويه الهوامش الإجمالية من خلال تخصيص التكاليف الثابتة المشتركة. هذا يسهل تقييم ربحية المنتجات والعملاء وقطاعات الأعمال. التكاليف الثابتة الشائعة، والتي تسمى أحيانًا التكاليف الثابتة المخصصة، هي تكاليف المؤسسة التي تتقاسمها المكونات المختلفة المدرة للدخل في الشركة، مثل الأقسام. ومن الأمثلة على هذه التكاليف راتب الرئيس التنفيذي (CEO) وتكاليف مقر الشركة، مثل الإيجار والتأمين. عادة ما يتم تخصيص هذه التكاليف العامة لمختلف مكونات المنظمة، مثل الأقسام أو مرافق الإنتاج. يعد هذا ضروريًا، لأن هذه التكاليف ضرورية لممارسة الأعمال التجارية ولكن يتم إنشاؤها بواسطة جزء من الشركة لا يدر إيرادات مباشرة لتعويض هذه التكاليف. يتم توليد إيرادات الشركة من السلع التي يتم إنتاجها وبيعها من قبل أقسام الشركة المختلفة.
يتم تسهيل التحكم. تأخذ التكلفة المتغيرة في الاعتبار تكاليف الإنتاج المتغيرة فقط وتسهل استخدام آليات التحكم مثل الميزانيات المرنة التي تستند إلى مستويات مختلفة من الإنتاج وبالتالي مصممة حول التكاليف المتغيرة، حيث أن التكاليف الثابتة لا تتغير ضمن نطاق الإنتاج ذي الصلة.
التحليل التدريجي أكثر وضوحًا. تتوافق التكلفة المتغيرة بشكل وثيق مع النفقات الشخصية الحالية اللازمة لتصنيع السلع، وبالتالي يمكن استخدامها بسهولة أكبر في التحليل التدريجي.

في حين أن طريقة التكلفة المتغيرة تساعد الإدارة على اتخاذ القرارات، خاصة عندما يتقلب عدد الوحدات في المخزون النهائي، إلا أن هناك بعض العيوب:

إعداد التقارير المالية. طريقة التكلفة المتغيرة غير مقبولة لإعداد التقارير المالية بموجب GAAP. تتطلب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً الاعتراف بالنفقات في نفس فترة الإيرادات ذات الصلة، ومصاريف الطريقة المتغيرة النفقات العامة الثابتة كتكلفة الفترة بغض النظر عن مقدار المخزون المتبقي.
إعداد التقارير الضريبية. لا تسمح قوانين الضرائب في الولايات المتحدة والعديد من البلدان الأخرى بالتكلفة المتغيرة وتتطلب تكلفة الاستيعاب.

مزايا وعيوب طريقة تكلفة الامتصاص

بموجب طريقة تكلفة الامتصاص، تعتبر جميع تكاليف الإنتاج، سواء كانت ثابتة أو متغيرة، تكاليف المنتج. وهذا يعني أن تكلفة الاستيعاب تخصص جزءًا من نفقات التصنيع الثابتة لكل منتج.

يجادل المدافعون عن تكلفة الامتصاص بأن تكاليف التصنيع العامة الثابتة ضرورية لعملية الإنتاج وهي تكلفة فعلية للمنتج. كما يجادلون بأنه يجب تصنيف التكاليف حسب الوظيفة وليس حسب السلوك، ويجب إدراج هذه التكاليف كتكلفة للمنتج بغض النظر عما إذا كانت التكلفة ثابتة أو متغيرة.

تشمل مزايا تكلفة الاستيعاب ما يلي:

تكلفة المنتج. تشمل تكلفة الاستيعاب النفقات العامة الثابتة كجزء من تكلفة المخزون، ويتم احتسابها كتكلفة للبضائع المباعة عند بيع المخزون. يمثل هذا قائمة أكثر اكتمالاً بالتكاليف التي ينطوي عليها إنتاج المنتج.
إعداد التقارير المالية. تكلفة الاستيعاب هي طريقة الإبلاغ المقبولة بموجب GAAP.
إعداد التقارير الضريبية. تكلفة الاستيعاب هي الطريقة المطلوبة لإعداد الضرائب في الولايات المتحدة والعديد من البلدان الأخرى.

في حين أن التقارير المالية والضريبية هي المزايا الرئيسية لتكاليف الاستيعاب، إلا أن هناك عيبًا واحدًا واضحًا:

صعوبة في الفهم. لا تسرد طريقة تكلفة الامتصاص التكاليف العامة الثابتة الإضافية ويصعب فهمها وتحليلها مقارنة بالتكلفة المتغيرة.

الاعتبارات الأخلاقية: محاسبة التكاليف لمديري الأعمال الأخلاقية

إن النهج الأخلاقي والمتساوي لتوفير معلومات مالية واضحة وغنية بالمعلومات فيما يتعلق بالتكلفة هو هدف المحاسب الأخلاقي. يدرك مديرو الأعمال الأخلاقية فوائد استخدام أنظمة وأساليب التكلفة المناسبة. تحتاج منظمة أعمال المحاسب بأكملها إلى فهم أن نظام التكلفة تم إنشاؤه لتوفير الكفاءة في المساعدة في اتخاذ قرارات الأعمال. إن تحديد نظام التكلفة المناسب ونوع المعلومات التي سيتم تقديمها للإدارة يتجاوز توفير المعلومات المحاسبية فقط. يجب أن يزود نظام التكلفة إدارة المنظمة بمعلومات مالية واقعية وحقيقية فيما يتعلق بعمليات المنظمة وأداء المنظمة. يمكن لمديري الأعمال غير الأخلاقية التلاعب بنظام التكلفة من خلال التأثير بشكل غير عادل أو بلا ضمير على نتائج تقارير نظام التكلفة.

مقارنة بيانات الدخل التشغيلي لكلتا الطريقتين بافتراض عدم وجود مخزون نهائي في السنة الأولى ووجود مخزون منتهي في السنة الثانية

من أجل فهم كيفية إعداد بيانات الدخل باستخدام كلتا الطريقتين، ضع في اعتبارك سيناريو لا تمتلك فيه الشركة مخزونًا نهائيًا في السنة الأولى ولكن لديها مخزون نهائي في السنة الثانية. تريد Outdoor Nation، الشركة المصنعة لسخانات البروبان السكنية المنضدية، تحديد ما إذا كانت تكلفة الامتصاص أو التكلفة المتغيرة أفضل لاتخاذ القرارات الداخلية. تقوم بتصنيع$5,000$ الوحدات سنويًا وبيعها$\$15$ لكل وحدة. إجمالي المواد المباشرة والعمالة المباشرة والنفقات المتغيرة هو$\$5$ لكل وحدة مع تكلفة إضافية$\$1$ في المبيعات المتغيرة المدفوعة عند بيع الوحدات. بالإضافة إلى ذلك، تكون النفقات العامة الثابتة$\$15,000$ سنويًا، والمبيعات الثابتة والنفقات الإدارية$$21,000$ سنويًا.

تشير التقديرات إلى أن الإنتاج سيظل ثابتًا عند$5,000$ الوحدات سنويًا، بينما من المتوقع أن تكون تقديرات المبيعات$5,000$ وحدات في السنة$1$؛$4,000$ ووحدات في السنة$2$؛$6,000$ وفي السنة$3$.

تحت تكلفة الاستيعاب، تشمل تكاليف المخزون النهائي جميع تكاليف التصنيع، بما في ذلك النفقات العامة. إذا كانت النفقات الثابتة$\$15,000$ سنويًا وتم تصنيع$5,000$ الوحدات كل عام، فإن النفقات العامة الثابتة لكل وحدة هي$\$3$:

\[\dfrac{\$ 15,000}{5,000 \text { units }}=\$ 3 \text { per unit } \nonumber \]

يظهر بيان الدخل المتوقع باستخدام تكلفة الاستيعاب في الشكل$\PageIndex{5}$:

السنة 1 والسنة 2 والسنة 3 على التوالي. مبيعات 75،000 دولار، 60،000 دولار، 90،000 دولار. أقل تكلفة البضائع المباعة: المخزون الأولي، 0، 0، 8000. بالإضافة إلى تكلفة السلع المصنعة: المواد المباشرة والعمالة والنفقات العامة (5000 وحدة × 5 دولارات لكل وحدة)، 25000، 25000، 25000. بالإضافة إلى نفقات التصنيع الثابتة 15,000، 15,000، 15,000. يساوي تكلفة السلع المتاحة للبيع، 40,000، 40,000، 48,000. ناقص المخزون النهائي، 0، 8000، 0. يساوي تكلفة السلع المباعة، 40,000، 32,000، 48,000. يساوي الهامش الإجمالي 35,000، 28,000، 42,000. مخصوما منها المبيعات والنفقات الإدارية: المبيعات الثابتة والنفقات الإدارية 21,000، 21,000، 21,000 والمبيعات المتغيرة والنفقات الإدارية 5,000، 4,000، 6,000. يساوي صافي الدخل 9,000 دولار، 3,000 دولار، 15,000 دولار. — الشكل$\PageIndex{5}$: بيان دخل الأمة الخارجية باستخدام تكلفة الاستيعاب. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

في التكاليف المتغيرة، لا يتم تضمين النفقات الثابتة في تكلفة السلع المباعة حتى لو كانت تتعلق بالتصنيع. ونتيجة لذلك، يختلف صافي الدخل في إطار التكاليف المتغيرة عن تكلفة الاستيعاب بنفس مبلغ فرق المخزون. يظهر الدخل المتوقع في إطار التكاليف المتغيرة في الشكل$\PageIndex{6}$:

السنة 1 والسنة 2 والسنة 3 على التوالي. مبيعات 75،000 دولار، 60،000 دولار، 90،000 دولار. مخصومًا منه المصروفات المتغيرة: المخزون الأولي 0، 0، 5,000. بالإضافة إلى نفقات التصنيع المتغيرة 25,000، 25,000، 25,000. تساوي تكلفة السلع المتاحة للبيع 25,000، 25,000، 30,000. ناقص المخزون المنتهي 0، 5,000، 0. تساوي التكلفة المتغيرة للتصنيع 25,000، 20,000، 30,000. مصاريف البيع المتغيرة والمصاريف الإدارية 5,000، 4,000، 6,000. يساوي تكلفة السلع المباعة 30,000، 24,000، 36,000. هامش المساهمة 45,000، 36,000، 54,000. مخصوما منه المصروفات الثابتة: المصروفات العامة الثابتة 15,000 و15,000 و15,000 والمبيعات الثابتة والمصاريف الإدارية 21,000، 21,000، 21,000. يساوي صافي الدخل 9,000 دولار، 0 دولار، 18,000 دولار. — الشكل$\PageIndex{6}$: بيان دخل الأمة الخارجية باستخدام التكلفة المتغيرة. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

ويعزى الفرق بين الأساليب إلى النفقات العامة الثابتة. لذلك، يمكن التوفيق بين الأساليب مع بعضها البعض، كما هو موضح في الشكل$\PageIndex{7}$.

التسوية للسنة الأولى والسنة الثانية والسنة الثالثة على التوالي. الدخل تحت التكاليف المتغيرة، 9،000 دولار، 0 دولار، 18،000 دولار. بالإضافة إلى نفقات التصنيع الثابتة في المخزون النهائي 0، 3000، 0. ناقص مصاريف التصنيع الثابتة في المخزون الأولي 0، 0، 3000. يساوي الدخل تحت الاستيعاب 9,000 دولار، 3,000 دولار، 15,000 دولار. — الشكل$\PageIndex{7}$: تسوية الأمة الخارجية لصافي الدخل. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

ينتج عن كل طريقة مبالغ مختلفة لصافي الدخل عندما تتغير مبالغ المخزون. وبشكل أكثر تحديدًا، الآثار على الدخل هي:

المبيعات والإنتاج متساويان. عندما تبيع الشركة نفس الكمية من المنتجات المنتجة خلال الفترة، سيكون صافي الدخل الناتج متطابقًا سواء تم استخدام تكلفة الاستيعاب أو التكلفة المتغيرة. عندما تساوي المبيعات الإنتاج، يتم احتساب جميع تكاليف التصنيع في صافي الدخل، ولا تنتظر أي من التكاليف في مخزون السلع النهائية ليتم الاعتراف بها في فترة مستقبلية. تذكر أنه مع تكلفة الامتصاص، تتم إضافة جميع تكاليف التصنيع إلى تكلفة المنتج أثناء مرحلة العمل في العملية؛ وبالتالي، عند بيع البضائع، تم حساب جميع التكاليف. مع التكلفة المتغيرة، تتم إضافة التكاليف المتغيرة أو الإنتاج فقط إلى تكلفة المنتج أثناء مرحلة العمل في العملية، ويتم حساب التكاليف الثابتة في الفترة التي يتم تكبدها فيها. وهكذا، في المثال الذي تتساوى فيه المبيعات والإنتاج، تم حساب جميع التكاليف منذ انتقال جميع المخزون المنتج من خلال تكلفة السلع المباعة. وهذا يعني أن صافي الدخل في إطار تكلفة الاستيعاب سيكون نفس صافي الدخل في إطار التكاليف المتغيرة.
مبيعات أقل من الإنتاج. عندما تنتج الشركة أكثر مما تبيعه، سيكون صافي الدخل أقل في ظل التكلفة المتغيرة منه تحت تكلفة الاستيعاب. في هذا السيناريو، سيكون هناك تراكم أو زيادة في المخزون من بداية الفترة حتى نهاية الفترة. في ظل التكلفة المتغيرة، لا تزال تكاليف التصنيع الثابتة في حساب مخزون السلع النهائية. ولكن في إطار تكلفة الاستيعاب، تم حساب هذه التكاليف الثابتة خلال فترة الإنتاج الحالية وبالتالي خفضت صافي الدخل.
مبيعات أكبر من الإنتاج. عندما تبيع الشركة أكثر مما تنتجه خلال الفترة الحالية، فهذا يشير إلى أنها تبيع سلعًا تم إنتاجها في فترة سابقة. وسيؤدي ذلك إلى أن يكون صافي الدخل في إطار التكاليف المتغيرة أكبر من انخفاض تكلفة الاستيعاب. مع تكلفة الاستيعاب، يتم تسجيل جميع تكاليف التصنيع في حساب مخزون السلع النهائية، وعندما يتم بيع هذه السلع، تصبح هذه التكاليف نفقات. يؤدي بيع المواد التي تم إنتاجها في فترة سابقة إلى تأجيل الاعتراف بتكاليف تلك المنتجات حتى الفترة المستقبلية التي يتم بيعها فيها. تؤدي التكلفة المتغيرة إلى أن تكون جميع التكاليف المتغيرة المرتبطة بالمنتجات المباعة في صافي الدخل للفترة الحالية، ولكن سيتم تضمين المصروفات الثابتة للفترة الحالية فقط في صافي الدخل للفترة الحالية. تم الاعتراف بالنفقات الثابتة المرتبطة بالأصناف المنتجة في فترة سابقة في الفترة التي تم تكبدها فيها، وليس في الفترة التي تم فيها بيع المنتجات. ينتج عن هذا نفقات أقل وبالتالي دخل أكبر باستخدام طريقة التكلفة المتغيرة.
تأثير الاختلافات في المبيعات والإنتاج على المدى الطويل. ستكون الفروق بين صافي الدخل الناتج في إطار تكلفة الاستيعاب والتكاليف المتغيرة صفرًا تقريبًا على المدى الطويل، حيث سيتم الاعتراف بجميع التكاليف المرتبطة بإنتاج السلع في نهاية المطاف في صافي الدخل. يؤدي استخدام الاستيعاب مقابل التكلفة المتغيرة إلى خلق المزيد من مشكلة توقيت الاعتراف بالنفقات الثابتة، وهذا هو السبب في أن صافي الدخل سيختلف من فترة إلى أخرى بموجب الطريقتين ولكن على المدى الطويل لن يختلف. بالإضافة إلى ذلك، تسمح تكلفة الاستيعاب بالتلاعب بالدخل من قبل المديرين من خلال الإفراط في الإنتاج. تؤدي زيادة الإنتاج في نهاية العام إلى دخل صافي أعلى مما لو لم يتم إنتاج السلع الإضافية، لأن زيادة عدد الوحدات تقلل التكلفة الثابتة لكل وحدة. تحت تكلفة الاستيعاب، تتبع هذه التكاليف الثابتة الوحدات المنتجة ولا تصبح جزءًا من تكلفة البضائع المباعة حتى يتم بيعها. بدلاً من ذلك، يوجد جزء من التكاليف الثابتة في حسابات المخزون. لماذا يريد المدير التلاعب بالدخل من خلال الإفراط في الإنتاج؟ إذا كانت المكافأة السنوية للمدير أو غيرها من التعويضات مرتبطة بصافي الدخل، فقد يكون المدير متحمسًا للإنتاج الزائد من أجل زيادة إمكانية الحصول على المكافأة أو مقدارها. إذا ظل مستوى المبيعات ثابتًا أثناء التلاعب بمستوى الإنتاج، فإن مثل هذا الإجراء سيزيد من نفقات الشركة (بما في ذلك مبلغ المكافأة) مع عدم زيادة إيراداتها. وباستثناء أي مبرر آخر لزيادة الإنتاج، فإن مثل هذا الإجراء من قبل المدير عادة ما يعتبر انتهاكًا أخلاقيًا، لأن تصرفات المدير ستكون في مصلحة المدير، ولكنها تتعارض مع المصالح الفضلى للشركة.

رابط إلى التعلم

لا تُفهم تكلفة الاستيعاب جيدًا مثل التكلفة المتغيرة بسبب قيود البيانات المالية. لكن فهم كيف يمكن أن يساعد الإدارة على اتخاذ القرارات أمر مهم للغاية. راجع منتدى المدير المالي الاستراتيجي حول محاسبة تكاليف الاستيعاب الذي يساعد المديرين على فهم استخداماتها لمعرفة المزيد.

المساهمون والصفات

Template:ContribManagerialAccountingOpenStax