Skip to main content
Global

6.1: حساب النفقات العامة المحددة مسبقًا والتكلفة الإجمالية بموجب طريقة التخصيص التقليدية

  1. Last updated
  2. Save as PDF
  • Page ID
    190771

    • \( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \) \( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)\(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)\(\newcommand{\AA}{\unicode[.8,0]{x212B}}\)

    يقدم كلا زميلي الغرفة نقاطًا صحيحة حول تخصيص موارد محدودة. في النهاية، يجب على كل منهم تحديد الطريقة التي يجب استخدامها لتخصيص الوقت، ويمكنهم اتخاذ هذا القرار بناءً على تحليلاتهم الخاصة. وبالمثل، يجب على الشركات والمؤسسات الأخرى إنشاء نظام تخصيص لتخصيص الموارد المحدودة، مثل النفقات العامة. في حين يناقش كميل وباري تخصيص الساعات، فإن مسألة تخصيص التكاليف تثير أسئلة مماثلة. على سبيل المثال، بالنسبة إلى الشركة المصنعة التي تخصص تكاليف الصيانة، وهي تكلفة عامة، هل من الأفضل تخصيصها لكل قسم إنتاج بالتساوي من خلال عدد الآلات التي تحتاج إلى صيانة أو بالقطعة المربعة من المساحة التي يجب صيانتها؟

    في الماضي، تم تخصيص التكاليف العامة عادةً بناءً على عوامل مثل إجمالي ساعات العمل المباشرة أو إجمالي تكاليف العمالة المباشرة أو إجمالي ساعات الماكينة. عملية التخصيص هذه، التي تسمى غالبًا طريقة التخصيص التقليدية، تعمل بشكل أكثر فعالية عندما تكون العمالة المباشرة مكونًا مهيمنًا في الإنتاج. ومع ذلك، تطورت العديد من الصناعات، ويرجع ذلك أساسًا إلى التغيرات في التكنولوجيا، وأصبحت عمليات الإنتاج أكثر تعقيدًا، مع المزيد من الخطوات أو المكونات. لقد قللت العديد من هذه الصناعات بشكل كبير من استخدامها للعمالة المباشرة واستبدلتها بالتكنولوجيا، مثل الروبوتات أو الآلات الأخرى. على سبيل المثال، قامت منشأة لإنتاج الهواتف المحمولة في الصين باستبدال 90 بالمائة من قوتها العاملة بالروبوتات. 1

    في هذه الحالات، تم استبدال التكلفة المباشرة (العمالة) بتكلفة عامة (على سبيل المثال، انخفاض قيمة المعدات). بسبب هذا الانخفاض في الاعتماد على العمالة و/أو التغييرات في أنواع تعقيد الإنتاج وطرقه، تصبح الطريقة التقليدية لتخصيص النفقات العامة أقل فعالية في بيئات إنتاج معينة. لحساب هذه التغييرات في التكنولوجيا والإنتاج، اعتمدت العديد من المنظمات اليوم طريقة تخصيص النفقات العامة المعروفة باسم التكلفة القائمة على النشاط (ABC). سيشرح هذا الفصل الانتقال إلى ABC ويوفر أساسًا في ميكانيكياتها.

    التكلفة القائمة على النشاط هي طريقة محاسبية تعترف بالعلاقة بين تكاليف المنتج ونشاط الإنتاج، مثل عدد ساعات النشاط الهندسي أو التصميمي، وتكاليف الإعداد أو التحضير لإنتاج منتجات مختلفة، أو تكاليف التغليف المختلفة المنتجات بعد اكتمال عملية الإنتاج. يتم بعد ذلك تخصيص التكاليف العامة للإنتاج وفقًا لاستخدام هذا النشاط، مثل عدد إعدادات الجهاز المطلوبة. في المقابل، تستخدم طريقة التخصيص التقليدية عادةً محركات التكلفة، مثل العمالة المباشرة أو ساعات الماكينة، كنشاط فردي.

    نظرًا لاستخدام أنشطة متعددة كمحركات للتكلفة، فإن تكلفة ABC لها مزايا مقارنة بطريقة التخصيص التقليدية، والتي تقوم بتعيين النفقات العامة باستخدام معدل نفقات عامة واحد محدد مسبقًا. تأتي هذه المزايا بتكلفة، سواء من حيث الموارد أو الوقت، حيث يجب جمع معلومات إضافية وتحليلها. قامت شركة كرايسلر، على سبيل المثال، بتحويل مخصصات النفقات العامة إلى ABC في عام 1991 وتقدر أن فوائد التوفير في التكاليف وتحسين المنتج والقضاء على أوجه القصور كانت أكبر بعشر إلى عشرين مرة من الاستثمار في البرنامج في بعض المواقع. وتعتقد أن المواقع الأخرى حققت وفورات تتراوح بين خمسين ومائة ضعف تكلفة تنفيذ النظام. 2

    كما تعلمت، فإن فهم التكلفة اللازمة لتصنيع المنتج أمر بالغ الأهمية لاتخاذ العديد من القرارات الإدارية (الشكل\(\PageIndex{1}\)). إن معرفة التكاليف الإجمالية والمكونات للمنتج أمر ضروري لتحديد الأسعار وقياس كفاءة وفعالية المنظمة. تذكر أن تكاليف المنتج تتكون من المواد المباشرة والعمالة المباشرة ونفقات التصنيع. من السهل نسبيًا فهم المواد المباشرة لكل منتج وتكلفة العمالة المباشرة، ولكن الأمر الأكثر تعقيدًا هو تحديد المكون العام لتكاليف كل منتج نظرًا لوجود عدد من التكاليف غير المباشرة والتكاليف الأخرى التي يجب مراعاتها. التكاليف العامة للتصنيع للشركة هي جميع التكاليف بخلاف المواد المباشرة أو العمالة المباشرة أو البيع والتكاليف الإدارية. بمجرد أن تحدد الشركة النفقات العامة، يجب عليها تحديد كيفية تخصيص التكلفة. يمكن أن يأتي هذا التخصيص في شكل طريقة تخصيص النفقات العامة التقليدية أو التكلفة القائمة على النشاط..

    صورة لعبوتين من العملات المعدنية تحمل اسم «المنتج أ» و «المنتج ب» ستدخل ثلاث أكوام غير متساوية من العملات المعدنية تحمل علامة «المواد المباشرة والعمالة المباشرة والنفقات العامة للمصنع» في كل من الجرار بسهام تحمل علامة «فعلية». يتم تسمية محتويات الجرار بـ «التكاليف الإجمالية».
    الشكل\(\PageIndex{1}\): تخصيص التكاليف بين المنتجات. تعتمد التكلفة الإجمالية للمنتج على العمالة المباشرة والمواد المباشرة والتكاليف العامة للمصنع. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

    فئات المكونات تحت التخصيص التقليدي

    يتضمن التخصيص التقليدي تخصيص النفقات العامة للمصنع للمنتجات بناءً على حجم موارد الإنتاج المستهلكة، مثل مقدار ساعات العمل المباشرة المستهلكة، أو تكلفة العمالة المباشرة، أو ساعات الماكينة المستخدمة. من أجل تنفيذ الطريقة التقليدية، من المهم أيضًا فهم كل عنصر من مكونات التكلفة المعنية: المواد المباشرة والعمالة المباشرة ونفقات التصنيع. المواد المباشرة والعمالة المباشرة هي فئات تكلفة يسهل نسبيًا تتبعها إلى المنتج. تشمل المواد المباشرة الإمدادات المستخدمة في التصنيع والتي يمكن إرجاعها مباشرة إلى المنتج. العمالة المباشرة هي العمل المستخدم في التصنيع والذي يمكن إرجاعه مباشرة إلى المنتج. على الرغم من اختلاف عمليات تتبع التكاليف، فإن كلاً من تكلفة طلب العمل وتكلفة العملية يتتبع المواد والعمالة من خلال طلبات طلب المواد وبطاقات الوقت أو الآليات الإلكترونية لقياس مدخلات العمالة. تتتبع تكلفة طلب العمل التكاليف مباشرة إلى المنتج، وتتتبع تكلفة العملية التكاليف إلى قسم التصنيع.

    الاعتبارات الأخلاقية: نمذجة التكلفة الأخلاقية

    إن الاستخدام الصحيح لمهارات المحاسبة الإدارية لنمذجة البيانات المالية وغير المالية يحسن تقييم المنظمة واستخدام الموارد ويساعد في التقييم المناسب للتكاليف والإيرادات في المنظمة. يوفر IFAC إرشادات حول استخدام نماذج التكلفة وكيفية تصميم نماذج التكلفة المناسبة بشكل أخلاقي: «يجب تصميم نماذج التكلفة والحفاظ عليها لتعكس العلاقات المتبادلة بين السبب والنتيجة والديناميات السلوكية للطريقة التي تعمل بها المنظمة. يجب أن تؤخذ احتياجات المعلومات لصناع القرار على جميع مستويات المنظمة في الاعتبار، من خلال دمج الأعمال التجارية والنماذج التشغيلية للمؤسسة، والاستراتيجية، والهيكل، والبيئة التنافسية». 3

    إجمالي تكاليف التصنيع العامة المقدرة

    مكون المنتج الأكثر صعوبة الذي يجب تتبعه هو النفقات العامة للتصنيع. تتكون النفقات العامة من المواد غير المباشرة والعمالة غير المباشرة والتكاليف الأخرى المرتبطة ارتباطًا وثيقًا بعملية التصنيع ولكنها غير مرتبطة بمنتج معين. تشمل أمثلة التكاليف العامة الأخرى بنودًا مثل الاستهلاك على آلات المصنع والتأمين على مبنى المصنع. تشمل المواد غير المباشرة الإمدادات المستخدمة في الإنتاج والتي لا يمكن إرجاعها إلى منتج فردي، والعمالة غير المباشرة هي العمل الذي يقوم به الموظفون غير المشاركين بشكل مباشر في عملية التصنيع، مثل رواتب المشرفين أو موظفي الصيانة الأجور. نظرًا لأنه لا يمكن إرجاع هذه التكاليف مباشرة إلى المنتج مثل التكاليف المباشرة، يجب تخصيصها بين جميع المنتجات المنتجة والإضافة، أو تطبيقها، على الإنتاج وتكلفة المنتج.

    على سبيل المثال، تحتوي وصفة زبدة الشيا على كميات يمكن التعرف عليها بسهولة من جوز الشيا والمكونات الأخرى. بناءً على عملية التصنيع، من السهل أيضًا تحديد تكلفة العمالة المباشرة. لكن تحديد التكاليف العامة الدقيقة ليس بالأمر السهل، حيث تتغير تكلفة الكهرباء اللازمة لتجفيف المكسرات وسحقها وتحميصها اعتمادًا على محتوى الرطوبة في المكسرات عند الوصول.

    حتى الآن، تعلمت تطبيق النفقات العامة على الإنتاج استنادًا إلى معدل النفقات العامة المحدد مسبقًا عادةً باستخدام قاعدة النشاط. تعتبر قاعدة النشاط محركًا أساسيًا للتكاليف العامة، وتقليديًا، تم استخدام ساعات العمل المباشرة أو ساعات الماكينة لذلك. على سبيل المثال، من المرجح أن تحدد منشأة الإنتاج التي تتطلب عمالة كثيفة إلى حد ما أنه كلما زاد عدد ساعات العمل، زادت النفقات العامة. ونتيجة لذلك، من المرجح أن تنظر الإدارة إلى ساعات العمل كقاعدة النشاط عند تطبيق التكاليف العامة.

    يتم حساب معدل النفقات العامة المحدد مسبقًا في بداية الفترة المحاسبية عن طريق قسمة نفقات التصنيع المقدرة على قاعدة النشاط المقدرة. ثم يتم تطبيق معدل النفقات العامة المحدد مسبقًا على الإنتاج لتسهيل تحديد التكلفة القياسية للمنتج. سيسمح معدل النفقات العامة المقدر للشركة بتحديد تكلفة المنتج دون الحاجة إلى الانتظار، ربما عدة أشهر، حتى يتم تحديد جميع التكاليف العامة الفعلية، والمساعدة في قضايا مثل الإنتاج الموسمي أو التكاليف العامة المتغيرة، مثل المرافق.

    حساب النفقات العامة المحددة مسبقًا والتكلفة الإجمالية بموجب التخصيص التقليدي

    يتم تحديد معدل النفقات العامة المحدد مسبقًا في بداية العام ويتم حسابه على أنه التكاليف العامة المقدرة (المدرجة في الميزانية) للسنة مقسومًا على مستوى النشاط المقدر (المدرج في الميزانية) للسنة. غالبًا ما تكون قاعدة النشاط هذه هي ساعات العمل المباشرة أو تكاليف العمالة المباشرة أو ساعات الماكينة. بمجرد أن تحدد الشركة معدل النفقات العامة، فإنها تحدد معدل النفقات العامة لكل وحدة وتضيف التكلفة العامة لكل وحدة إلى المواد المباشرة وتكاليف العمالة المباشرة للمنتج للعثور على التكلفة الإجمالية.

    \[\text { Predetermined Overhead Rate }=\dfrac{\text { Estimated Overhead cost (s) }}{\text { Estimated Activity Base (units or s) }}\]

    لوضع هذه الطريقة في سياقها، خذ بعين الاعتبار هذا المثال. طورت Musicality Manufacturing جهاز تسجيل مشابه للميكروفون الذي يسمح للموسيقيين وهواة الموسيقى بتسجيل عزفهم أو غنائهم جنبًا إلى جنب مع أي أغنية متاحة للجمهور. هناك ثلاثة منتجات تختلف في الميزات والقدرات: Solo و Band و Orchestra. بدأت الموسيقى من قبل الموسيقيين الذين تخصصوا في الرياضيات وهندسة البرمجيات أثناء وجودهم في الكلية. كان همهم الرئيسي هو بناء مصنع عالي الجودة، لذلك استخدموا طريقة التخصيص التقليدية الأبسط. لقد بدأوا بتحديد التكاليف المباشرة الخاصة بهم، والتي تظهر في الشكل\(\PageIndex{2}\).

    تكاليف سولو والفرقة والأوركسترا، على التوالي، للمواد المباشرة لكل وحدة هي: 3.50 دولارًا، 6 دولارات، 11.70 دولارًا. بالنسبة لتكلفة العمالة المباشرة لكل وحدة، فهي: 10.00، 2.75، 4.30.
    الشكل\(\PageIndex{2}\): تكاليف المواد والعمالة للموسيقى. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

    تحدد الموسيقى معدل النفقات العامة بناءً على ساعات العمل المباشرة. في بداية العام، تقدر الشركة إجمالي التكاليف العامة\(\$2,500,000\) وإجمالي ساعات العمل المباشرة\(1,250,000\). معدل النفقات العامة المحدد مسبقًا هو

    \[\dfrac{\$ 2,500,000 \text { overhead }}{1,250,000 \text { labor hours }}=\$ 2.00 \text { per labor hour } \nonumber \]

    تستخدم Musicality هذه المعلومات لتحديد تكلفة كل منتج. على سبيل المثال، إجمالي ساعات العمل المباشرة المقدرة للمنتج الفردي هو ساعات العمل\(350,000\) المباشرة. مع\(\$2.00\) احتساب النفقات العامة لكل ساعة مباشرة، يُقدر أن يكون منتج Solo عبارة\(\$700,000\) عن نفقات إضافية مطبقة. عندما يتم\(\$700,000\) تقسيم النفقات العامة المطبقة على الإنتاج المقدر\(140,000\) لوحدات منتج Solo، فإن النفقات العامة المقدرة لكل منتج لمنتج Solo هي\(\$5.00\) لكل وحدة. يظهر حساب التكلفة العامة لكل وحدة لجميع المنتجات في الشكل\(\PageIndex{3}\).

    حساب النفقات العامة لكل وحدة لسولو والفرقة والأوركسترا والإجمالي على التوالي. ساعات العمل المباشرة لكل منتج: 350،000، 400،000، 500،000، 1،250،000. معدل زيادة الأوقات لكل ساعة عمل مباشرة: 2.00 دولار لجميع الأعمدة. تساوي النفقات العامة المخصصة لكل منتج: 700,000 دولار، 800,000 دولار، 1,000,000 دولار، 2,500,000 دولار. اقسم على عدد الوحدات: 140،000، 100،000، 250،000، 490،000. يساوي النفقات العامة لكل وحدة: 5 دولارات، 8 دولارات، 4 دولارات.
    الشكل\(\PageIndex{3}\): النفقات العامة للموسيقى لكل وحدة باستخدام التخصيص التقليدي. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

    \(\PageIndex{3}\)يتم دمج التكلفة العامة لكل وحدة من الشكل مع المواد المباشرة وتكاليف العمالة المباشرة كما هو موضح في الشكل\(\PageIndex{2}\) لحساب التكلفة الإجمالية لكل وحدة كما هو موضح في الشكل\(\PageIndex{4}\).

    يتم حساب تكلفة الوحدة لـ Solo و Band و Orchestra على التوالي. المواد المباشرة لكل وحدة: 3.50 دولارًا، 6.00 دولارًا، 11.70 دولارًا. العمالة المباشرة لكل وحدة 10.00، 2.75، 4.30. النفقات العامة لكل وحدة: 5.00 دولار، 8.00 دولار، 4.00 دولار. تمت إضافة ما مجموعه 18.50 دولارًا و 16.75 دولارًا و 20.00 دولارًا.
    الشكل\(\PageIndex{4}\): تكاليف منتجات Musicality باستخدام التخصيص التقليدي. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

    بعد مراجعة تكلفة المنتج والتشاور مع قسم التسويق، تم تحديد أسعار المبيعات. يظهر سعر البيع وتكلفة كل منتج وإجمالي الربح الناتج في الشكل\(\PageIndex{5}\).

    يتم احتساب إجمالي الربح لـ Solo و Band و Orchestra على التوالي. سعر المبيعات: 20.00 دولارًا، 25.00 دولارًا، 30.00 دولارًا. التكلفة المخفضة لكل وحدة (التقليدية): 18.50، 16.75، 20.00. يساوي إجمالي الربح لكل وحدة: 1.50 دولار، 8.25 دولار، 10.00 دولار.
    الشكل\(\PageIndex{5}\): إجمالي ربح الموسيقى لكل وحدة باستخدام التخصيص التقليدي. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

    كانت مبيعات كل منتج قوية، ويظهر إجمالي الربح لكل منتج في الشكل\(\PageIndex{6}\). باستخدام منتج Solo كمثال، يتم بيع\(150,000\) الوحدات بسعر الوحدة مما يؤدي إلى مبيعات\(\$20\) تبلغ\(\$3,000,000\). تتكون تكلفة البضائع المباعة من المواد المباشرة\(\$3.50\) لكل وحدة، والعمالة المباشرة\(\$10\) لكل وحدة، ونفقات التصنيع\(\$5.00\) لكل وحدة. \(\$750,000\)بالنسبة\(150,000\) للوحدات، تكون تكلفة المواد المباشرة هي\(\$525,000\)؛ تكلفة العمالة المباشرة هي\(\$1,500,000\)؛ ونفقات التصنيع المطبقة هي التكلفة الإجمالية للبضائع المباعة\(\$2,775,000\). الربح الإجمالي الناتج هو\(\$225,000\) أو\(\$1.50\) لكل وحدة.

    حساب إجمالي الربح للفردي والفرقة والأوركسترا وتوتال على التوالي. عدد الوحدات المباعة: 150،000، 110.000، 200،000، 460،000. المبيعات: 3,000,000 دولار، 2,750,000 دولار، 6,000,000 دولار، 11,750,000 دولار. تكلفة أقل للبضائع المباعة. المواد المباشرة: 525,000، 660,000، 2,340,000، 3,525,000. العمالة المباشرة: 1,500,000، 302,500، 860,000، 2,662,500. نفقات التصنيع: 750،000، 880،000، 800،000، 2،430،000. تكلفة البضائع المباعة: 2,775,000، 1,842,500، 4,000,000، 8,617,500. إجمالي الربح: 225 ألف دولار، 907,500 دولار، 2,000,000 دولار، 3,132,500 دولار.
    الشكل\(\PageIndex{6}\): إجمالي ربح الموسيقى حسب خط الإنتاج باستخدام التخصيص التقليدي. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

    فكر مليًا في الأمر: حساب التكاليف العامة الفعلية

    عندما تصبح تكنولوجيا التصنيع أقل تكلفة وأكثر كفاءة، يتغير المزيج بين النفقات العامة والعمالة بحيث تصبح المهام أكثر حوسبة وتتطلب عمالة مباشرة أقل؛ يتغير الاستخدام التقليدي لساعات العمل المباشرة أو دولارات العمالة المباشرة وفقًا لذلك. إذا كان معدل النفقات العامة المحدد مسبقًا يعتمد على ساعات العمل المباشرة ويتم تحديده في بداية العام ولكن تكنولوجيا التصنيع تؤدي إلى انخفاض العمالة المباشرة خلال العام، فقد يكون عدد ساعات العمل المباشرة أقل من المقدر. هذا يقلل من مقدار النفقات العامة المطبقة بحيث يكون من المرجح أن يتم تطبيق النفقات العامة بشكل غير كامل في نهاية العام. لماذا لا تنتظر الشركات حتى نهاية الفترة وتحسب معدل النفقات العامة الفعلية بناءً على تكاليف التصنيع الفعلية والوحدات الفعلية؟

    الحواشي

    1. جون جافيلوسا وكريستين هاوسر. «استبدلت هذه الشركة 90٪ من قوتها العاملة بالآلات. إليك ما حدث.» المستقبلية/المنتدى الاقتصادي العالمي. https://www.weforum.org/agenda/2017/...ctivity-soared
    2. جوزيف إتش نيس وتوماس جي كوكوزا. «الاستفادة من الإمكانات الكاملة لـ ABC.» مراجعة هارفارد للأعمال. يوليو-أغسطس 1995. https://hbr.org/1995/07/tapping-the-...tential-of-abc
    3. لجنة PAIB التابعة للاتحاد الدولي للمحاسبة (IFAC). «تقييم وتحسين التكلفة في المنظمات». إرشادات الممارسات الجيدة الدولية. 30 يونيو 2009. https://www.ifac.org/system/files/pu... -July-2009.pdf

    المساهمون والصفات