9.1 : Expliquer le principe de comptabilisation des recettes et son lien avec les transactions de vente et d'achat actuelles et futures

Vous êtes propriétaire d'un petit magasin de vêtements et offrez à vos clients des options de paiement en espèces, par carte de crédit ou par crédit interne. Nombre de vos clients choisissent de payer par carte de crédit ou de débiter l'achat sur leur compte de crédit interne. Cela signifie que votre boutique doit de l' argent à l'avenir, soit du client, soit de la société émettrice de la carte de crédit, selon le mode de paiement. Quel que soit le mode de paiement par crédit, votre entreprise doit décider à quel moment comptabiliser ses revenus. Reconnaissez-vous des revenus lorsque la vente a lieu ou lorsque le paiement en espèces est reçu ? Quand reconnaissez-vous les dépenses associées à la vente ? Comment ces transactions sont-elles reconnues ?

Principes et hypothèses comptables régissant la comptabilisation des recettes

Le calendrier de comptabilisation des recettes et des dépenses est essentiel pour une présentation financière transparente. Les GAAP régissent la reconnaissance des sociétés cotées en bourse. Même si les PCGR ne sont requis que pour les entreprises publiques, pour afficher leur situation financière de la manière la plus précise possible, les entreprises privées devraient gérer leur comptabilité financière en utilisant ses règles. Deux principes régis par les PCGR sont le principe de comptabilisation des recettes et le principe d'appariement . Le principe de comptabilisation des recettes et le principe d'appariement fournissent tous deux des directives spécifiques concernant la déclaration des recettes et des dépenses

Le principe de comptabilisation des revenus, qui stipule que les entreprises doivent comptabiliser les revenus au cours de la période au cours de laquelle ils sont réalisés, demande aux entreprises de comptabiliser les revenus lorsqu'un processus en quatre étapes est terminé. Ce n'est pas nécessairement le cas lorsque l'argent est collecté. Les recettes peuvent être comptabilisées lorsque tous les critères suivants sont remplis :

• Il existe des preuves crédibles de l'existence d'un arrangement.
• Des biens ont été livrés ou des services ont été fournis.
• Le prix de vente ou les frais à payer à l'acheteur sont fixes ou peuvent être déterminés de manière raisonnable.
• Il existe une assurance raisonnable que le montant dû au vendeur est recouvrable.

La méthode de la comptabilité d'exercice est conforme à ce principe, et elle enregistre les transactions liées aux recettes au fur et à mesure qu'elles se produisent, et non lorsque des espèces sont collectées. Le principe de comptabilisation des recettes peut être mis à jour périodiquement afin de refléter les règles plus actuelles en matière de déclaration.

Par exemple, une entreprise d'aménagement paysager signe un contrat de 600$ avec un client pour fournir des services d'aménagement paysager au cours des six prochains mois (supposons que la charge de travail en aménagement paysager soit répartie uniformément sur les six mois). Le client établit une ligne de crédit interne auprès de l'entreprise, à payer intégralement à la fin des six mois. L'entreprise d'aménagement paysager enregistre des revenus chaque mois et fournit des services comme prévu. Conformément au principe de comptabilisation des revenus, l'entreprise d'aménagement paysager enregistrera un mois de revenus (100$) par mois au fur et à mesure de ses revenus ; elle a fourni le service pendant ce mois, même si le client n'a pas encore payé en espèces pour le service.

Disons que l'entreprise d'aménagement paysager vend également du matériel de jardinage. Elle vend un ensemble de matériel de jardinage à un client qui paie à crédit. L'entreprise d'aménagement paysager constatera ses revenus immédiatement, étant donné qu'elle a fourni au client le matériel de jardinage (produit), même si le client n'a pas encore payé le produit en espèces.

La comptabilité d'exercice intègre également le principe de rapprochement (également connu sous le nom de principe de comptabilisation des dépenses), qui demande aux entreprises d'enregistrer les dépenses liées à la génération de revenus au cours de la période au cours de laquelle elles sont engagées. Le principe exige également que toute dépense non directement liée aux recettes soit déclarée de manière appropriée. Supposons, par exemple, qu'une entreprise ait payé 6 000$ en taxes foncières annuelles. Le principe a déterminé que les coûts ne peuvent pas être répartis efficacement sur la base des ventes d'un mois individuel ; il traite plutôt les dépenses comme des coûts de période. Dans ce cas, il enregistrera 1/12 de la dépense annuelle en tant que coût mensuel. Dans l'ensemble, la « mise en correspondance » des dépenses et des recettes permet d'obtenir une représentation plus précise des finances de l'entreprise. Lorsque cette mise en correspondance n'est pas possible, les dépenses seront traitées comme des coûts de période.

Par exemple, lorsque l'entreprise d'aménagement paysager vend le matériel de jardinage, des coûts sont associés à cette vente, tels que le coût des matériaux achetés ou les frais d'expédition. Le coût est déclaré au cours de la même période que les recettes associées à la vente. Il ne peut y avoir de discordance entre les rapports sur les dépenses et les recettes ; sinon, les états financiers sont présentés de manière inéquitable aux parties prenantes. Les fausses déclarations ont un impact significatif sur les parties prenantes de l'entreprise. Si la société reportait la déclaration de ses revenus à une période future, le bénéfice net serait sous-estimé pour la période en cours. Si les dépenses étaient reportées à une période ultérieure, le bénéfice net serait surestimé.

Passons aux éléments de base des comptes clients, ainsi qu'aux écritures correspondantes du journal des transactions.

CONSIDÉRATIONS ÉTHIQUES

L'éthique dans la reconnaissance des recettes

Étant donné que chaque secteur utilise généralement une méthode différente pour comptabiliser les revenus, la comptabilisation des recettes est l'une des tâches les plus difficiles pour les comptables, car elle implique un certain nombre de dilemmes éthiques liés à la déclaration des revenus. Afin de fournir une approche sectorielle, la mise à jour des normes comptables n° 2014-09 et d'autres mises à jour connexes ont été mises en œuvre afin de clarifier les règles de comptabilisation des L' American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) a annoncé que ces mises à jour remplaceraient les pratiques actuelles de comptabilisation des revenus spécifiques au secteur des PCGR américains par une approche fondée sur des principes, susceptible d'affecter à la fois la comptabilité commerciale quotidienne et l'exécution des activités contrats avec les clients. ¹ L'AICPA et la Fédération internationale des comptables (IFAC) exigent des comptables professionnels qu'ils agissent avec la diligence requise et qu'ils se tiennent au courant des nouvelles règles comptables et méthodes de comptabilisation des différentes transactions, y compris la comptabilisation des recettes.

L'IFAC met l'accent sur le rôle des comptables professionnels travaillant au sein d'une entreprise pour garantir la qualité de l'information financière : « La direction est responsable des informations financières produites par l'entreprise. À ce titre, les comptables professionnels des entreprises ont donc pour mission de défendre la qualité de l' information financière dès la source où les chiffres et les chiffres sont produits ! » ² Conformément à la comptabilisation appropriée des recettes, les comptables ne constatent pas les recettes avant qu'elles ne soient gagnées.

CONCEPTS EN PRATIQUE

Reconnaissance des revenus des cartes-

Les cartes-cadeaux sont devenues un élément essentiel de la génération de revenus et de la croissance de nombreuses entreprises. Bien qu'elles soient pratiques pour les consommateurs et peu coûteuses pour les entreprises, il peut être difficile de s'y retrouver dans les directives de comptabilisation des recettes. Les cartes-cadeaux avec des dates d'expiration nécessitent que la comptabilisation des recettes soit différée jusqu'à leur utilisation ou leur expiration Cependant, la plupart des cartes-cadeaux n'ont désormais aucune date d'expiration. Alors, quand reconnaissez-vous les revenus ?

Les entreprises peuvent avoir besoin de fournir une estimation des revenus et de l'utilisation prévus des cartes-cadeaux au cours d'une période donnée en fonction de leur expérience passée ou des normes du secteur. Il existe quelques règles qui régissent les rapports. Si l'entreprise détermine qu'une partie de toutes les cartes-cadeaux émises ne sera jamais utilisée, elle peut la déduire de ses revenus. Dans certains États, si une carte-cadeau reste inutilisée, en partie ou en totalité, la partie non utilisée de la carte est transférée au gouvernement de l'État. Il est considéré comme un bien non réclamé pour le client, ce qui signifie que l'entreprise ne peut pas conserver ces fonds à titre de revenus car, dans ce cas, ils sont retournés au gouvernement de l'État.

Exemples de reconnaissance des revenus à court

Comme indiqué, le principe de comptabilisation des recettes exige que, dans certains cas, les recettes soient constatées avant de recevoir un paiement en espèces. Dans ces situations, le client doit toujours de l' argent à l'entreprise. Cet argent dû à la société est une sorte de créance pour l'entreprise et une dette pour le client de l'entreprise.

Une créance est un montant impayé dû par un client. Un type de créance spécifique est appelé comptes clients. Les comptes clients sont des dettes clients impayées résultant d'une vente à crédit. La société prévoit de recevoir le paiement des comptes clients au cours de sa période d'exploitation (moins d'un an). Les comptes clients sont considérés comme un actif et n'incluent généralement pas le paiement d'intérêts par le client. Certains considèrent ce compte comme une extension d'une ligne de crédit à un client. Le client recevrait alors une facture avec les conditions de paiement du crédit. Si l'entreprise a fourni le produit ou le service au moment de l'extension du crédit, les revenus seraient également constatés.

Par exemple, Billie's Watercraft Warehouse (BWW) vend divers véhicules nautiques. Ils accordent une ligne de crédit aux clients qui achètent des véhicules en gros. Un client a acheté 10 jet-skis à crédit au prix de vente de 100 000$. Le coût de la vente à BWW est de 70 000$. Les entrées de journal suivantes apparaissent.

Les comptes clients augmentent (débit) et les recettes des ventes augmentent (crédit) de 100 000$. Accounts Receivable reconnaît le montant dû par le client, mais qui n'a pas encore été payé. La comptabilisation des revenus a lieu parce que BWW a fourni les jet-skis et terminé le processus de génération de bénéfices Le coût des marchandises vendues augmente (débit) et le stock de marchandises diminue (crédit) de 70 000$, soit la dépense associée à la vente. En enregistrant à la fois une vente et la saisie des coûts connexes, l'exigence du principe d'appariement est satisfaite.

Lorsque le client paie le montant dû, l' entrée de journal suivante se produit.

La trésorerie augmente (débit) et les comptes clients diminuent (crédit) pour le montant total dû. Si le client n'a effectué qu'un paiement partiel, la saisie refléterait le montant du paiement. Par exemple, si le client n'a payé que 75 000$ sur les 100 000$ dus, la saisie suivante se produira. Les 25 000 dollars restants resteraient impayés, comme en témoignent les comptes clients.

Une autre transaction de crédit qui doit être reconnue est lorsqu'un client paie par carte de crédit (Visa et MasterCard, par exemple). Ce crédit est différent du crédit accordé directement au client par l' entreprise. Dans ce cas, la société de carte de crédit tierce accepte la responsabilité du paiement. Cela réduit le risque de non-paiement, augmente les opportunités de vente et accélère le paiement des comptes clients. L'inconvénient pour l'entreprise qui bénéficie de ces avantages de la part de la société émettrice de la carte de crédit est que des frais sont facturés pour utiliser ce service. Les frais peuvent être un montant fixe par transaction ou un pourcentage du prix de vente. En prenant l' exemple de BWW, supposons que l'un de ses clients ait acheté un canot pour 300$ en utilisant sa carte de crédit Visa. Le coût du canot pour BWW est de 150$. Visa facture à BWW des frais de service égaux à 5 % du prix de vente. Au moment de la vente, les écritures de journal suivantes sont enregistrées.

Comptes clients : Visa augmente (débit) le montant de la vente (300$) moins les frais de carte de crédit (15$), pour un solde de 285$ dû par Visa. Les frais de carte de crédit de BWW augmentent (débit) pour le montant des frais de carte de crédit (15 dollars ; 300 × 5 %), et les recettes de vente augmentent (crédit) pour le montant des ventes initiales (300 dollars). BWW comptabilise les revenus générés par cette transaction parce qu'elle a fourni le canot et terminé le processus de rémunération. Le coût des marchandises vendues augmente (débit) et le stock de marchandises diminue (crédit) de 150$, soit la dépense associée à la vente. Comme dans l'exemple précédent, en enregistrant à la fois une vente et une entrée de coûts, l' exigence du principe d'appariement est satisfaite. Lorsque Visa paie le montant dû à BWW, l'inscription suivante est inscrite dans les dossiers de BMW.

Augmentations de trésorerie (débit) et comptes clients : Visa diminue (crédit) le montant total dû, moins les frais de carte de crédit. Une fois que BWW reçoit le paiement en espèces de Visa, elle peut utiliser ces fonds pour d'autres activités commerciales.

Une alternative aux écritures de journal affichées est que la société émettrice de la carte de crédit, en l'occurrence Visa, accorde au commerçant un crédit immédiat sur son compte de caisse pour les 285$ qui lui sont dus, sans créer de compte débiteur. Si cette politique était en vigueur pour cette transaction, l'écriture comptable unique suivante remplacerait les deux transactions d'écriture comptable précédentes. Dans le mode de paiement immédiat en espèces, un compte à recevoir n'aurait pas besoin d'être enregistré puis encaissé. L'entrée séparée dans le journal, destinée à enregistrer le coût des marchandises vendues et à réduire le stock de canots qui reflète le coût de 150$ de la vente, serait toujours la même.

Voici une dernière transaction de crédit à prendre en compte. Une entreprise autorise une remise sur un achat si un client facture un achat mais effectue le paiement dans un délai donné, par exemple 10 ou 15 jours à compter du point de vente. Dans une telle situation, un client verrait les conditions de crédit sous la forme suivante : 2/10, n/30. Cet exemple montre qu'un client qui règle son compte dans les 10 jours bénéficiera d'une réduction de 2 %. Dans le cas contraire, le client aura 30 jours à compter de la date d'achat pour payer intégralement, mais ne bénéficiera pas d'une réduction. Les remises sur les ventes et les remises sur les achats ont été abordées en détail dans les transactions de merchandising.

À VOTRE TOUR

Marché aux langoustines

Le Maine Lobster Market (MLM) fournit des produits de la mer frais à ses clients. Il permet aux clients de payer en espèces, sur un compte de crédit interne ou par carte de crédit. La société de carte de crédit facture au Maine Lobster Market des frais de 4 %, sur la base des ventes à crédit effectuées avec sa carte À partir des transactions suivantes, préparez des écritures pour le marché du homard du Maine.

5 août	Pat a payé 800$ en espèces pour du homard. Le coût pour le MLM était de 480$.
10 août	Pat a acheté 30 livres de crevettes au prix de vente la livre de 25$. Le coût pour MLM était de 18,50$ la livre et est débité du compte en magasin de Pat.
19 août	Pat a acheté 1 200$ de poisson par carte de crédit. Le coût pour le MLM est de 865$.

Solution

À VOTRE TOUR

L'approvisionnement musical de Jamal

Jamal's Music Supply permet aux clients de payer en espèces ou par carte de crédit. La société de carte de crédit facture à Jamal's Music Supply des frais de 3 %, sur la base des ventes à crédit effectuées avec sa carte. À partir des transactions suivantes, préparez des écritures de journal pour Jamal's Music Supply.

10 mai	Kerry a payé 1 790 dollars pour des fournitures de musique par carte de crédit. Le coût pour Jamal's Music Supply était de 1 100$.
19 mai	Kerry a acheté 80 paires de baguettes au prix de vente de 14$ par paire par carte de crédit. Le coût pour Jamal's Music Supply était de 7,30$ la paire.
28 mai	Kerry a acheté 345 dollars de fournitures de musique en espèces. Le coût pour Jamal's Music Supply était de 122$.

Solution

Notes

• 1 Institut américain des experts-comptables agréés (AICPA). « Revenus provenant de contrats avec des clients. » Reconnaissance des recettes. n.d. https://www.aicpa.org/interestareas/...cognition.html
• 2 Fédération internationale des comptables (IFAC). « Rôles et importance des comptables professionnels dans les affaires ». n.d. https://www.ifac.org/news-events/201...tants-business