9.2 : Comptabiliser les comptes irrécouvrables en utilisant les approches du bilan et du compte de résultat

Vous prêtez 500$ à un ami avec l'accord que vous serez remboursé en deux mois. Au bout de deux mois, votre ami n'a pas remboursé l'argent. Vous continuez à demander de l'argent chaque mois, mais l'ami n'a pas encore remboursé la dette. Comment cela affecte-t-il vos finances ?

Pensez-y à plus grande échelle. Une banque prête de l'argent à un couple qui achète une maison (hypothèque). Il est entendu que le couple effectuera des paiements mensuels pour le capital emprunté, plus les intérêts. Au fil du temps, le prêt n'est pas remboursé. Que se passe-t-il lorsqu'un prêt qui devait être remboursé ne l'est pas ? Comment cela affecte-t-il les états financiers de la banque ? La banque devra peut-être envisager des moyens de reconnaître ces créances irrécouvrables.

Principes fondamentaux des dépenses relatives aux créances irrécouvrables et des provisions pour créances douteuses

Les créances irrécouvrables sont des montants irrécouvrables provenant des comptes clients. Les créances douteuses ont une incidence négative sur les comptes clients (voir Figure 9.2). Lorsque le recouvrement futur de créances ne peut pas être raisonnablement supposé, il est nécessaire de reconnaître ce non-paiement potentiel. Une entreprise peut utiliser deux méthodes pour comptabiliser les créances irrécouvrables : la méthode de la radiation directe et la méthode de la provision.

Figure 9.2 Frais relatifs aux créances irrécouvrables. Les comptes clients irrécouvrables génèrent des créances irrécouvrables. (crédit : modification de «  Factures échues » par « Maggiebug 21 » /Wikimedia Commons, CC0)

La méthode de radiation directe retarde la reconnaissance des créances irrécouvrables jusqu'à ce que les comptes clients spécifiques soient identifiés. Une fois que ce compte sera identifié comme irrécouvrable, la société enregistrera une réduction des comptes clients et une augmentation des frais de créances irrécouvrables pour le montant exact irrécouvrable.

Selon les principes comptables généralement reconnus (PCGR), la méthode de radiation directe n'est pas une méthode acceptable pour enregistrer les créances douteuses, car elle viole le principe de rapprochement. Supposons, par exemple, qu'une opération de crédit ait lieu en septembre 2018 et qu'elle soit jugée irrécouvrable en février 2019. La méthode de radiation directe enregistrerait la charge des créances irrécouvrables en 2019, tandis que le principe d'appariement exige qu'elle soit associée à une transaction de 2018, ce qui reflétera mieux la relation entre les revenus et les dépenses connexes. Ce problème d'appariement est la raison pour laquelle les comptables utilisent généralement l'une des deux méthodes de comptabilité d'exercice introduites pour comptabiliser les frais de créances irrécouvrables.

Il est important de prendre en compte d'autres aspects du traitement des créances irrécouvrables. Par exemple, lorsque les entreprises comptabilisent les dépenses liées à des créances douteuses dans leurs états financiers, elles utilisent la méthode de la comptabilité d'exercice ; elles sont toutefois tenues d'utiliser la méthode de la radiation directe dans leurs déclarations de revenus. Cette différence de traitement permet de réduire le risque de manipulation des contribuables lorsqu'une créance irrécouvrable est reconnue. En raison de cette manipulation potentielle, l'Internal Revenue Service (IRS) exige que la méthode d'annulation directe soit utilisée lorsque la dette est jugée irrécouvrable, tandis que les PCGR exigent toujours qu'une méthode fondée sur la comptabilité d'exercice soit utilisée pour les états financiers.

Pour le contribuable, cela signifie que si une entreprise vend un bien à crédit en octobre 2018 et détermine qu'il est irrécouvrable en juin 2019, elle doit démontrer les effets de la créance irrécouvrable lors du dépôt de sa déclaration de revenus pour 2019. Cette application viole probablement le principe d' appariement, mais si l'IRS n'avait pas cette politique, il y aurait généralement une manipulation importante des déclarations de revenus des entreprises. Par exemple, si l'entreprise souhaitait bénéficier de la déduction pour la radiation en 2018, elle pourrait prétendre qu'elle était effectivement irrécouvrable en 2018, plutôt qu'en 2019.

Le dernier point concerne les entreprises très peu exposées à la possibilité de créances douteuses, généralement des entités qui offrent rarement du crédit à leurs clients. En supposant que le crédit ne constitue pas une composante significative de ses ventes, ces vendeurs peuvent également utiliser la méthode de la radiation directe. Les entreprises qui peuvent bénéficier de cette exemption sont toutefois généralement de petites entreprises et ne sont pas des acteurs majeurs du marché du crédit. Ainsi, pratiquement tous les autres éléments relatifs aux créances douteuses abordés ici seront basés sur une méthode de provision qui utilise la comptabilité d'exercice, le principe de correspondance et les règles de comptabilisation des recettes selon les PCGR.

Par exemple, un client contracte un prêt auto de 15 000$ le 1er août 2018 et devrait payer la totalité du montant avant le 1er décembre 2018. Pour les besoins de cet exemple, supposons qu'aucun intérêt n'ait été facturé à l'acheteur en raison de la nature à court terme ou de la durée du prêt. Lorsque le compte est en défaut de paiement pour défaut de paiement le 1er décembre, la société enregistre l'entrée comptable suivante pour comptabiliser les créances irrécouvrables.

Les dépenses relatives aux créances irrécouvrables augmentent (débit) et les comptes clients diminuent (crédit) de 15 000$. Si, à l'avenir, une partie de la dette est recouvrée, une annulation de la créance irrécouvrable précédemment radiée et la reconnaissance du recouvrement sont requises. Supposons que ce client paie intégralement de manière inattendue le 1er mai 2019, la société enregistrera les écritures de journal suivantes (notez que l' exercice fiscal de la société se termine le 30 juin)

La première entrée annule la radiation des créances douteuses en augmentant les comptes clients (débit) et en diminuant les dépenses pour créances douteuses (crédit) pour le montant récupéré. La deuxième entrée enregistre le paiement intégral, la trésorerie augmentant (débit) et les comptes clients diminuant (crédit) pour le montant reçu de 15 000 dollars.

Comme vous l'avez appris, la reconnaissance différée de créances irrécouvrables viole les PCGR, en particulier le principe d'appariement. Par conséquent, la méthode de la radiation directe n'est pas utilisée pour les déclarations des sociétés cotées en bourse ; la méthode de la provision est utilisée à la place.

La méthode des allocations est la méthode la plus largement utilisée car elle satisfait au principe d'appariement. La méthode de la provision permet d'estimer les créances douteuses au cours d'une période, sur la base de certaines approches informatiques. Le calcul met en correspondance les créances douteuses avec les ventes connexes au cours de la période. L'estimation est faite à partir de l'expérience passée et des normes de l'industrie. Lorsque l'estimation est enregistrée à la fin d'une période, l'entrée suivante apparaît.

L'inscription comptable relative à la dépense pour créances irrécouvrables augmente (débite) le solde de la dépense, et la provision pour créances douteuses augmente (crédite) le solde de la provision. La provision pour créances douteuses est un compte de contre-actif et est soustraite des comptes clients pour déterminer la valeur de réalisation nette du compte clients au bilan. Un compte de contrepartie a un solde normal opposé à celui de son compte apparié, ce qui réduit ou augmente le solde du compte apparié à la fin d'une période ; l'ajustement peut être une addition ou une soustraction par rapport à un compte de contrôle. Dans le cas de la provision pour créances douteuses , il s'agit d'un compte de contrepartie qui est utilisé pour réduire le compte de contrôle, les comptes clients.

À la fin d'un exercice comptable, la provision pour créances douteuses réduit les comptes clients pour produire des comptes débiteurs nets. Notez que la provision pour créances douteuses réduit l' ensemble des comptes clients, et non un compte client spécifique. Comme il s'agit d'une estimation, cela signifie que le compte exact qui est (ou deviendra) irrécouvrable n'est pas encore connu.

Pour démontrer le traitement de la provision pour créances douteuses figurant au bilan, supposons qu'une société ait déclaré un solde de 90 000 dollars au titre des comptes débiteurs et un solde de la provision pour créances douteuses de 4 800 dollars. Le tableau suivant montre comment la relation serait reflétée dans la section actuelle (à court terme) du bilan de la société.

Il y a un autre point concernant l'utilisation du compte de contrepartie, la provision pour créances douteuses. Dans cet exemple, le total de 85 200 dollars est la valeur de réalisation nette, ou le montant des comptes qui devraient être collectés. Cependant, la société doit 90 000 dollars et essaiera tout de même de recouvrer la totalité des 90 000 dollars et pas seulement les 85 200 dollars.

Selon la méthode du bilan pour le calcul des frais liés aux créances douteuses, s'il existe déjà un solde dans la provision pour créances douteuses d'une période précédente et des comptes radiés au cours de l' année en cours, il faut en tenir compte avant de procéder à l'enregistrement d'ajustement. Par exemple, si une entreprise avait déjà un solde créditeur de 1 000 dollars au cours de la période précédente, plus tous les comptes radiés cette année, et un solde estimé à 2 500 dollars pour la période en cours, la société devrait soustraire le solde créditeur de la période précédente de celui de la période en cours solde créditeur estimé afin de calculer le montant à ajouter à la provision pour créances douteuses .

Par conséquent, l'entrée de journal d'ajustement serait la suivante.

Si une entreprise avait déjà un solde débiteur de la période précédente de 1 000 dollars et un solde estimé à 2 500 dollars pour la période en cours, elle devrait ajouter le solde débiteur de la période précédente au solde créditeur estimé de la période en cours.

Par conséquent, l'entrée de journal d'ajustement serait la suivante.

Lorsqu'un client spécifique est identifié comme étant un compte irrécouvrable, l'entrée de journal suivante apparaît.

La provision pour créances douteuses diminue (débit) et les comptes clients du client concerné diminuent également (crédit). La provision pour créances douteuses diminue parce que le montant des créances douteuses n'est plus incertain. Les comptes clients diminuent car on suppose qu'aucune dette ne sera recouvrée sur le compte du client identifié.

Supposons que le client paie sur le compte de manière inattendue à l'avenir. Les entrées de journal suivantes apparaîtraient.

La première entrée inverse l'entrée précédente dans laquelle les créances irrécouvrables ont été radiées. Ce rétablissement nécessite que les comptes clients augmentent (débit) et que la provision pour comptes douteux augmente (crédit). La deuxième entrée enregistre le paiement sur le compte. Augmentations de trésorerie (débit) et comptes clients : le client diminue (crédit) le montant reçu.

Pour calculer l'estimation la plus précise possible, une entreprise peut utiliser l'une des trois méthodes suivantes pour comptabiliser les créances douteuses : la méthode du compte de résultat, la méthode du bilan ou la méthode du vieillissement des créances.

RÉFLÉCHISSEZ-Y

Estimation des mauvaises créances

En tant que comptable d'une grande société alimentaire cotée en bourse, vous vous demandez s'il est nécessaire ou non de modifier votre méthode d' estimation des créances irrécouvrables. Vous utilisez actuellement la méthode du compte de résultat pour estimer les créances douteuses à 4,5 % des ventes à crédit. Vous envisagez de passer à la méthode de vieillissement des créances dans le bilan. Cela diviserait les comptes clients en trois catégories d'arriérés et attribuerait un pourcentage à chaque groupe.

Bien que vous sachiez que la méthode de vieillissement des créances du bilan est plus précise, elle nécessite davantage de ressources de l'entreprise (par exemple, du temps et de l'argent) qui sont actuellement appliquées ailleurs dans l' entreprise. L'utilisation de la méthode du compte de résultat est acceptable selon les principes comptables généralement reconnus (PCGR), mais devriez-vous passer à une méthode plus précise même si vos ressources sont limitées ? Avez-vous la responsabilité envers le public de modifier les méthodes si vous savez que l'une d'elles est une meilleure estimation ?

Méthode du compte de résultat pour le calcul des frais relatifs aux créances

La méthode du compte de résultat (également connue sous le nom de méthode du pourcentage des ventes) estime les frais de créances douteuses en supposant qu'à la fin de la période, un certain pourcentage des ventes de la période ne sera pas collecté. L'estimation est généralement basée uniquement sur les ventes à crédit, et non sur les ventes totales (qui incluent les ventes au comptant). Dans cet exemple, supposons que toutes les ventes irrécouvrables par carte de crédit relèvent de la responsabilité de la société émettrice de la carte de crédit. Cela peut sembler évident d'un point de vue intuitif, mais, par définition, une vente au comptant ne peut pas devenir une créance irrécouvrable, à supposer que le paiement en espèces n' ait pas impliqué de fausse monnaie. La méthode du compte de résultat est une méthode simple pour calculer les créances douteuses, mais elle peut être plus imprécise que d'autres mesures, car elle ne tient pas compte de la durée de l'encours d'une dette et du rôle que celle-ci joue dans le recouvrement de la dette.

À titre d'exemple, continuons à utiliser Billie's Watercraft Warehouse (BWW) comme exemple. Les ventes à crédit de fin d'année de Billie se sont élevées à 458 230 dollars. BWW estime que 5 % de l'ensemble de ses ventes à crédit se traduiront par des créances irrécouvrables. L'entrée de journal d'ajustement suivante pour les créances irrécouvrables se produit.

Les charges liées aux créances irrécouvrables augmentent (débit) et la provision pour créances douteuses augmente (crédit) de 22 911,50$ (458 230$ × 5 %). Cela signifie que BWW estime que 22 911,50 dollars seront une dette irrécouvrable. Disons que le 8 avril, il a été déterminé que le compte du client Robert Craft était irrécouvrable pour un montant de 5 000$. L'entrée suivante apparaît.

Dans ce cas, la provision pour comptes douteux diminue (débit) et les comptes débiteurs : Craft diminue (crédit) pour le montant irrécouvrable connu de 5 000 dollars. Le 5 juin, Craft effectue de façon inattendue un paiement partiel sur son compte d'un montant de 3 000 dollars. Les écritures de journal suivantes indiquent le rétablissement des créances irrécouvrables et le paiement ultérieur.

Le solde impayé de 2 000$ que Craft n'a pas remboursé demeurera une créance irrécouvrable.

À VOTRE TOUR

Compagnie de chauffage et de climatisation

Vous dirigez une entreprise de chauffage et de climatisation prospère. Vous trouverez ci-dessous les chiffres de vos ventes à crédit nettes, de vos comptes clients et de votre provision pour créances douteuses pour la fin de l'année 2018.

1. Calculez l'estimation des créances douteuses en utilisant la méthode du compte de résultat, où le pourcentage de créances irrécouvrables est de 5
2. Préparez l'entrée comptable pour la méthode des comptes de résultat pour l'estimation des créances douteuses.
3. Calculez l'estimation des créances irrécouvrables en utilisant la méthode du bilan du pourcentage de créances, où le pourcentage irrécouvrable est de 9 %.
4. Préparez l'écriture comptable pour l' estimation des créances douteuses selon la méthode du bilan.

Solution

1. 41 570$ ; 831 400$ × 5 %
2. 
3. 20 056,50$ ; 222 850$ × 9 %
4. 

Méthode du bilan pour calculer les frais relatifs aux créances irrécouvrables

La méthode du bilan (également connue sous le nom de méthode du pourcentage des créances) permet d'estimer les frais relatifs aux créances irrécouvrables en fonction du solde des comptes clients. La méthode examine le solde des comptes clients à la fin de la période et suppose qu'un certain montant ne sera pas collecté. Les comptes clients sont déclarés au bilan ; c'est ce que l' on appelle la méthode du bilan. La méthode du bilan est une autre méthode simple pour calculer les créances douteuses, mais elle ne tient pas compte non plus de la durée de l'encours d'une dette et du rôle que celle-ci joue dans le recouvrement de la dette. Il existe toutefois une variante de la méthode du bilan, appelée méthode de vieillissement, qui prend en compte la durée pendant laquelle les comptes clients sont dus et qui attribue un plus grand risque de défaut aux dettes qui sont dues depuis le plus longtemps.

En poursuivant notre examen de la méthode du bilan, supposons que le solde des comptes clients de fin d'année de BWW s'élevait à 324 850 dollars. Cette entrée suppose un solde nul de la provision pour créances douteuses par rapport à la période précédente. BWW estime que 15 % de l' ensemble de ses comptes clients se traduiront par des créances irrécouvrables. L'entrée de journal d' ajustement suivante pour les créances irrécouvrables se produit.

Les charges liées aux créances irrécouvrables augmentent (débit) et la provision pour créances douteuses augmente (crédit) pour 48 727,50$ (324 850$ × 15 %). Cela signifie que BWW estime que 48 727,50 dollars seront une dette irrécouvrable. Supposons que BWW avait un solde créditeur de 23 000$ par rapport à la période précédente. L'entrée de journal d'ajustement reconnaîtrait les éléments suivants.

Cela est différent de la dernière entrée de journal, où les créances irrécouvrables étaient estimées à 48 727,50$. Cette écriture de journal supposait un solde nul de la provision pour créances douteuses par rapport à la période précédente. Cette entrée de journal prend en compte un solde créditeur de 23 000 dollars et soustrait le solde de la période précédente du solde estimé de 48 727,50 dollars pour la période en cours.

Méthode de calcul des frais relatifs aux créances irrécouvrables selon le bilan

La méthode du vieillissement des créances du bilan permet d' estimer les frais relatifs aux créances irrécouvrables en fonction du solde des comptes clients, mais elle prend également en compte la période irrécouvrable pour chaque compte. Plus le temps passe avec une créance impayée, plus la probabilité qu'elle soit recouvrée est faible. Un compte en retard de 90 jours est plus susceptible d'être impayé qu'un compte en retard de 30 jours.

Avec cette méthode, les comptes clients sont organisés en catégories selon la durée de leur impayé, et un pourcentage irrécouvrable est attribué à chaque catégorie. La durée du temps non recouvrable augmente le pourcentage attribué. Par exemple, une catégorie peut comprendre des comptes clients en retard de 0 à 30 jours et auxquels est attribué un pourcentage irrécouvrable de 6 %. Une autre catégorie peut avoir un retard de 31 à 60 jours et se voit attribuer un pourcentage d' impayés de 15 %. Toutes les catégories de montants irrécouvrables estimés sont additionnées pour obtenir un solde irrécouvrable total estimé. Ce total est déclaré dans les rubriques « Créances irrécouvrables » et « Provision pour créances douteuses », s'il n'y a pas de solde reporté d'une période précédente. S'il y a un solde reporté, il faut en tenir compte avant d'enregistrer les frais de créances irrécouvrables. La méthode du vieillissement des créances du bilan est plus complexe que les deux autres méthodes, mais elle tend à produire des résultats plus précis. En effet, il tient compte de la durée pendant laquelle les comptes clients ont été dus et suppose que plus le délai est long, plus il est probable que des comptes clients individuels se révèlent irrécouvrables.

En ce qui concerne BWW, elle a un solde créditeur de 324 850 dollars à la fin de l'année. La société divise ses comptes impayés en trois catégories : de 0 à 30 jours de retard, de 31 à 90 jours de retard et de plus de 90 jours de retard. Les pourcentages irrécouvrables et la répartition des créances sont présentés ici.

Pour chacune des catégories individuelles, le comptable multiplie le pourcentage irrécouvrable par le total des créances pour cette catégorie afin d'obtenir le solde total des comptes estimés qui s' avéreront irrécouvrables pour cette catégorie. Toutes les estimations des catégories sont ensuite additionnées pour obtenir une estimation totale du solde irrécouvrable pour la période. L'inscription pour les créances douteuses serait la suivante, s'il n'y avait pas de solde reporté de la période précédente.

Les frais de créances irrécouvrables augmentent (débit), tout comme la provision pour comptes douteux (crédit) de 58 097$. BWW estime que 58 097 dollars seront une dette irrécouvrable.

Prenons une situation où BWW avait un solde débiteur de 20 000$ par rapport à la période précédente. L'entrée de journal d'ajustement reconnaîtrait les éléments suivants.

Cela est différent de la dernière entrée de journal, où les créances irrécouvrables étaient estimées à 58 097 dollars. Cette écriture de journal supposait un solde nul de la provision pour créances douteuses par rapport à la période précédente. Cette entrée de journal prend en compte un solde débiteur de 20 000 dollars et ajoute le solde de la période précédente au solde estimé de 58 097 dollars pour la période en cours.

Vous remarquerez peut-être que les trois méthodes utilisent les mêmes comptes pour la saisie d'ajustement ; seule la méthode modifie le résultat financier. Notez également qu'il est obligatoire que la méthode d'estimation soit divulguée dans les notes des états financiers afin que les parties prenantes puissent prendre des décisions éclairées.

CONCEPTS EN PRATIQUE

Principes comptables généralement reconnus

À compter du 1er janvier 2018, les PCGR exigent une modification de la façon dont les entités de santé enregistrent les dépenses liées aux créances douteuses. Avant ce changement, ces entités enregistraient des revenus pour les services facturés, même si elles ne prévoyaient pas de percevoir de paiement auprès du patient. Ce montant irrécouvrable serait ensuite déclaré dans les frais relatifs aux créances irrécouvrables. Selon les nouvelles directives, le montant de la créance irrécouvrable ne peut être enregistré que si une circonstance imprévue a empêché le patient de payer la facture, et il ne peut être calculé qu'à partir du montant que l'entité fournisseuse prévoyait de percevoir.

Par exemple, un patient reçoit des services médicaux dans un hôpital local qui coûtent 1 000 dollars. L'hôpital sait à l'avance que le patient ne paiera que 100$ du montant dû. Les anciennes règles GAAP autorisaient l'entreprise à annuler 900 dollars de créances irrécouvrables. Selon la règle actuelle, la société ne peut considérer les revenus que comme étant le montant attendu de 100$. Par exemple, si le patient se retrouve confronté à une perte d'emploi imprévue et n'est en mesure de payer que 20 dollars sur les 100 dollars prévus, l'hôpital enregistrera les 20 dollars de recettes et les 80 dollars (100 à 20 dollars) comme radiation de créances irrécouvrables. Il s'agit d'un changement important en matière de déclaration des recettes et de charges pour créances irrécouvr Les entités du secteur de la santé connaîtront très probablement une diminution de leurs charges et de leurs revenus liés aux créances douteuses à la suite de ce changement. ³

Notes

• 3 Tara Bannow. « De nouvelles normes comptables relatives aux créances douteuses sont susceptibles de redéfinir la déclaration des avantages communautaires. » Soins de santé modernes. 17 mars 2018. http://www.modernhealthcare.com/arti...NEWS/180319904