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8.1 : Analyser la fraude sur le lieu de travail comptable

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    Dans ce chapitre, l'une des principales questions examinées est le concept de fraude. La fraude peut être définie de nombreuses manières, mais aux fins de ce cours, nous la définissons comme le fait de tromper intentionnellement une personne ou une organisation ou de déformer une relation dans le but d'obtenir un certain type d'avantage, financier ou non financier. Nous en discutons d'abord dans un sens plus large, puis nous nous concentrons sur la question de la fraude en ce qui concerne l'environnement et la profession comptables.

    La fraude sur le lieu de travail est généralement détectée par des informations anonymes ou par accident. De nombreuses entreprises utilisent donc le triangle de la fraude pour les aider à analyser la fraude sur le lieu de travail. Donald Cressey, criminologue et sociologue américain, a développé le triangle de la fraude pour expliquer pourquoi des citoyens respectueux de la loi commettent parfois de graves crimes liés au travail. Il a déterminé que les personnes qui détournaient de l'argent des banques étaient généralement des citoyens respectueux de la loi qui se heurtaient à un «  problème financier non partageable ». Un problème financier non partageable se produit lorsqu'une personne de confiance a un problème financier ou un problème qui, selon elle, ne peut pas être partagé. On estime toutefois que le problème peut être atténué en violant subrepticement la position de confiance par le biais d'une forme de réponse illégale, telle que le détournement de fonds ou d'autres formes d'appropriation illicite. Le coupable est généralement en mesure de rationaliser l'action illégale. Bien qu'ils aient commis de graves crimes financiers, il s'agissait pour beaucoup d'entre eux de leur première infraction.

    Le triangle de la fraude comprend trois éléments : incitation, opportunité et rationalisation (Figure 8.2). Lorsqu'un employé commet une fraude, les éléments du triangle de fraude aident à comprendre les méthodes et les raisons de l'employé. Chacun des éléments doit être présent pour qu'une fraude sur le lieu de travail se produise.

    Quatre triangles sont regroupés pour former un grand triangle. Celui du milieu est « FRAUDE », entouré de celui du haut, « Opportunité perçue », du coin inférieur droit, « Rationalisation », et du coin inférieur gauche, « Incitation ».
    Figure 8.2 Triangle de fraude. Les trois composantes identifiées dans le triangle de la fraude sont l'opportunité perçue, l' incitation et la rationalisation. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Une opportunité est perçue lorsqu'un fraudeur potentiel pense que les contrôles internes sont faibles ou trouve un moyen de les contourner. Il s' agit du domaine dans lequel un comptable est le plus à même de réduire la fraude, car il peut examiner et tester les contrôles internes afin de détecter les faiblesses. Après avoir identifié un contrôle interne faible, contourné ou inexistant, la direction, ainsi que le comptable, peuvent mettre en œuvre des contrôles internes plus stricts.

    La rationalisation est un moyen pour le fraudeur potentiel d' assimiler le concept selon lequel les actions frauduleuses sont acceptables. Un fraudeur typique trouve des moyens de justifier personnellement son comportement illégal et contraire à l'éthique. Il est difficile d'utiliser la rationalisation comme outil pour localiser ou combattre la fraude, car les signes extérieurs peuvent être difficiles à reconnaître.

    L'incitation (ou la pression) est un autre élément nécessaire pour qu'une personne commette une fraude. Les différents types de pression se retrouvent généralement dans (1) les vices, tels que le jeu ou la consommation de drogues ; (2) les pressions financières, telles que la cupidité ou le fait de vivre au-dessus de leurs moyens ; (3) la pression liée au travail, comme le fait d'être mécontent d'un travail ; et (4) d'autres pressions, telles que le désir de réussir. La pression peut être plus reconnaissable que la rationalisation, par exemple lorsque des collègues semblent vivre au-dessus de leurs moyens ou se plaignent de vouloir se venger de leur employeur en raison de bas salaires ou d'autres difficultés perçues.

    En général, les trois éléments du triangle doivent être en place pour qu'un employé puisse commettre une fraude, mais les entreprises se concentrent généralement sur l'aspect opportunité de la réduction de la fraude, car elles peuvent développer des contrôles internes pour gérer le risque. La rationalisation et les pressions visant à commettre des fraudes sont plus difficiles à comprendre et à identifier. De nombreuses organisations peuvent reconnaître qu'un employé peut être sous pression, mais bien souvent, les signes de pression passent inaperçus.

    Pratiquement tous les types d'entreprises peuvent être victimes de comportements frauduleux. Par exemple, il y a eu des escroqueries impliquant des silos à céréales au Texas qui gonflaient leurs stocks, la vente d'huiles mélangées étiquetées comme de l'huile d'olive à travers le monde et les dizaines de milliards de dollars que Bernie Madoff a escroqués à des investisseurs et à des organisations à but non lucratif.

    Pour démontrer comment une fraude peut se produire, examinons un exemple de cas de manière un peu plus détaillée. En 2015, un employé de longue date de la SCICAP Federal Credit Union dans l' Iowa a été reconnu coupable d'avoir volé plus de 2,7 millions de dollars en espèces sur une période de 37 ans. L'employé tenait deux ensembles de dossiers financiers : l'un qui fournissait aux clients des informations correctes sur le montant d'argent qu'ils avaient en dépôt sur leur compte, et un second ensemble de livres qui, par le biais d'un ensemble complexe de transactions, transférait de l'argent des comptes clients vers le compte de l'employée ainsi que ceux des membres de sa famille. Afin de s'assurer qu' aucune autre employée de la petite caisse n'ait accès aux livres en double, l'employée n'a jamais pris de vacances au cours de la période de 37 ans et elle était la seule employée à avoir accès au système où les dossiers électroniques étaient conservés, protégé par mot de passe.

    Il y a eu au moins deux violations flagrantes de solides principes de contrôle interne dans cette affaire. Le premier était le fait de ne pas exiger que plus d'une personne ait accès aux dossiers, ce que l'employé a pu conserver en ne prenant pas de vacances. Permettre à l'employé de ne pas partager l'accès protégé par mot de passe constituait une deuxième violation. Si plus d'un employé avait eu accès au système, l'employé criminel aurait probablement été arrêté bien plus tôt. Quelles autres défaillances potentielles du système de contrôle interne auraient pu être présentes ? Comment cet exemple de fraude présente-t-il les trois composantes du triangle de la fraude ?

    Malheureusement, c'est l'un des nombreux exemples qui se produisent au quotidien. Dans presque toutes les villes, presque tous les jours, les journaux locaux publient des articles sur le vol d'une entreprise par ses employés. Bien que ces vols puissent concerner des actifs tels que des stocks, le plus souvent, le vol d'un employé implique de l'argent liquide auquel l'employé a accès dans le cadre de son travail quotidien.

    LIEN VERS L'APPRENTISSAGE

    Les petites entreprises ont peu d'employés, mais elles ont souvent certains employés à qui on confie des responsabilités qui ne sont pas nécessairement liées à des systèmes de contrôle interne complets. Cette situation rend les petites entreprises particulièrement vulnérables à la fraude. L'article « Small Business Fraud and the Trusted Employee » de l'Association of Certified Fraud Examiners décrit comment un employé digne de confiance peut commettre une fraude et comment une petite entreprise peut empêcher qu'elle ne se produise.

    Les comptables et les autres membres de l'équipe de direction sont bien placés pour contrôler l'aspect opportunité perçu du triangle de la fraude grâce à de bons contrôles internes, qui sont des politiques et des procédures utilisées par la direction et les comptables d'une entreprise pour protéger les actifs et maintenir des des opérations efficaces au sein d'une entreprise dans le but de minimiser la fraude. Un auditeur interne est un employé d'une organisation dont le travail consiste à fournir une évaluation indépendante et objective des activités comptables et opérationnelles de l'entreprise. La direction examine généralement les recommandations et met en œuvre des contrôles internes plus stricts.

    Un autre rôle important est celui d'un auditeur externe, qui travaille généralement pour un cabinet d' experts-comptables (CPA) externe ou pour son propre cabinet privé et effectue des audits et d'autres missions, telles que des examens. Il est important de noter que l'auditeur externe n'est pas un employé du client. L'auditeur externe prépare des rapports, puis émet des avis sur la question de savoir si les états financiers reflètent fidèlement la situation financière de l'entreprise, sous réserve des principes comptables généralement reconnus (PCGR). Les auditeurs externes peuvent maintenir leur propre cabinet ou être employés par des entreprises nationales ou régionales.

    CONSIDÉRATIONS ÉTHIQUES

    Les auditeurs internes et leur code d'éthique

    Les auditeurs internes sont des employés d'une organisation qui évaluent les contrôles internes et d'autres indicateurs opérationnels, puis communiquent leurs conclusions de manière éthique à la direction. Un auditeur interne peut être un auditeur interne certifié (CIA), une accréditation accordée par l' Institut des auditeurs internes (IIA). L'IIA définit l' audit interne comme « une activité d'assurance et de conseil indépendante et objective conçue pour ajouter de la valeur et améliorer les opérations d'une organisation. Il aide une organisation à atteindre ses objectifs en adoptant une approche systématique et disciplinée pour évaluer et améliorer l'efficacité des processus de gestion des risques, de contrôle et de gouvernance. » 2

    Les auditeurs internes ont leur propre code d'éthique organisationnelle. Selon l'IIA, « l'objectif du code d' éthique de l'Institut est de promouvoir une culture éthique dans la profession de l'audit interne ». 3 La direction de l'entreprise s'appuie sur une approche disciplinée et véridique en matière de reporting. L'auditeur interne est tenu de préserver la confidentialité de toute information reçue, tout en communiquant les résultats de manière objective. La direction fait confiance aux auditeurs internes pour effectuer leur travail de manière compétente et intègre, afin que l'entreprise puisse prendre les meilleures décisions à l'avenir.

    L'un des problèmes rencontrés par toute organisation est que les systèmes de contrôle interne peuvent être annulés et peuvent être inefficaces s'ils ne sont pas suivis par la direction ou les employés. L'utilisation de contrôles internes à la fois dans la comptabilité et dans les opérations peut réduire le risque de fraude. Dans le cas malheureux où une organisation serait victime d'une fraude, les contrôles internes devraient fournir des outils permettant d' identifier les responsables de la fraude et de fournir des preuves pouvant être utilisées pour poursuivre la personne responsable de la fraude. Ce chapitre traite des contrôles internes dans le contexte de la comptabilité et du contrôle de la trésorerie dans un environnement commercial typique. Ces exemples s'appliquent aux autres moyens par lesquels une organisation peut protéger ses actifs et se protéger contre la fraude.

    Notes