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6.5 : Discuter et enregistrer les transactions en appliquant les deux méthodes de fret couramment utilisées

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    Lorsque vous achetez de la marchandise en ligne, les frais d'expédition font généralement partie des conditions négociées de la vente. En tant que consommateur, chaque fois que l' entreprise paie les frais d'expédition, elle est la bienvenue. Pour les entreprises, les frais d'expédition présentent à la fois des avantages et des défis, et les conditions négociées peuvent avoir un impact significatif sur les opérations d'inventaire.

    Photo d'un camion semi-remorque.
    Figure 6.13 Expédition de la marchandise. (crédit : « Tracteur semi-remorque Guida Siebert Dairy Milk Delivery Truck ! » par Mike Mozart/Flickr, CC BY 2.0)

    CONNEXION IFRS

    Effets des conditions d'expédition

    Les entreprises qui appliquent les PCGR américains ainsi que celles qui appliquent les IFRS peuvent choisir un système d'inventaire perpétuel ou périodique pour suivre les achats et les ventes de stocks. Bien que les systèmes de suivi ne diffèrent pas entre les deux méthodes, ils présentent des différences quant au moment où les transactions de vente sont déclarées. Si les marchandises sont expédiées FOB point d'expédition, selon les IFRS, le prix de vente total de l'article serait réparti entre l'article vendu (en tant que recettes de vente) et l'expédition (en tant que recettes d'expédition). Selon les PCGR américains, le vendeur peut choisir si les frais d'expédition constitueront une composante supplémentaire du chiffre d'affaires (obligation de performance distincte) ou s'ils seront considérés comme des frais d' expédition (passés en charges au moment de l'expédition en tant que frais d'expédition). Dans un scénario de destination FOB, les frais d'expédition seraient considérés comme une activité de traitement et passés en charges au fur et à mesure qu'ils sont engagés plutôt que d'être traités comme faisant partie du chiffre d'affaires selon les normes IFRS et les PCGR américains.

    Exemple

    Wally's Wagons vend et expédie 20 modèles de wagons de luxe à Sam's Emporium pour 5 000$. Supposons que 400$ du coût total représentent les coûts d'expédition des wagons et considérez ces deux scénarios : (1) les wagons sont expédiés point d'expédition FOB ou (2) les wagons sont expédiés FOB à destination. Si Wally's applique les IFRS, les frais d'expédition de 400$ sont considérés comme une obligation de prestation distincte, ou des recettes d'expédition, et les 4 600 dollars restants sont considérés comme des recettes de vente. Les deux recettes sont enregistrées au moment de l'expédition et les 400$ de recettes d'expédition sont compensés par des frais d'expédition. Si Wally's utilisait plutôt les PCGR américains, elle choisirait d'utiliser le même traitement que celui décrit dans les IFRS ou de considérer les frais d'expédition comme des coûts liés à l'exécution de la commande et de les imputer au moment où ils sont engagés. Dans ce dernier cas, Wally's enregistrerait des recettes de vente de 5 000$ au moment de l'expédition des wagons et de 400$ comme frais d'expédition au moment de l'expédition. Notez que dans les deux cas, le chiffre d'affaires net total est identique à 4 600$, mais que la distribution de ces revenus est différente, ce qui a un impact sur les analyses des recettes des ventes par rapport aux revenus totaux. Que se passe-t-il si les wagons sont expédiés à destination FOB à la place ? Selon les normes IFRS et les PCGR américains, les frais d'expédition de 400$ seraient traités comme des frais d'exécution de la commande et enregistrés comme des dépenses au moment de l'expédition des marchandises. Des recettes de 5 000$ seraient enregistrées au moment de la réception des marchandises par l'emporium de Sam.

    Présentation des états financiers du coût des marchandises vendues

    Les IFRS permettent une plus grande flexibilité dans la présentation des états financiers, y compris le compte de résultat. Selon les IFRS, les dépenses peuvent être déclarées dans le compte de résultat soit par nature (par exemple, loyer, salaires, dépréciation) soit par fonction (par exemple, COGS ou Selling and Administrative). Les PCGR américains n'ont pas d' exigences spécifiques concernant la présentation des dépenses, mais la SEC exige que les dépenses soient déclarées par fonction. Il peut donc être plus difficile de comparer les coûts de merchandising (coût des biens vendus) entre les entreprises si le compte de résultat d'une entreprise indique les dépenses par fonction et qu'une autre les indique par nature.

    Les principes de base du fret à l'entrée par rapport aux coûts de sortie

    L'expédition est déterminée par les termes du contrat entre l'acheteur et le vendeur. Plusieurs facteurs clés doivent être pris en compte pour déterminer qui paie les frais d'expédition et comment ceux-ci sont comptabilisés dans les transactions de merchandising. L'établissement d'un point de transfert et la propriété indiquent qui paie les frais d'expédition, qui est responsable de la marchandise, sur le bilan duquel les actifs seraient enregistrés et comment enregistrer la transaction pour l'acheteur et le vendeur.

    La propriété du stock fait référence à la partie propriétaire du stock à un moment donné : l'acheteur ou le vendeur. Un moment particulièrement important dans le temps est le point de transfert, lorsque la responsabilité de l' inventaire est transférée du vendeur à l'acheteur. Il est important d'établir la propriété des stocks pour déterminer qui paie les frais d'expédition lorsque les marchandises sont en transit ainsi que la responsabilité de chaque partie lorsque les marchandises sont en leur possession. Les marchandises en transit font référence au temps pendant lequel la marchandise est transportée du vendeur à l'acheteur (par camion de livraison, par exemple). L'une des parties est responsable des marchandises en transit et des coûts associés au transport. Il est essentiel de déterminer si cette responsabilité incombe à l'acheteur ou au vendeur pour déterminer les exigences en matière de rapports du détaillant ou du merchandiser.

    Le fret fait référence aux frais d'expédition dont l'acheteur est responsable lors de la réception de l'expédition par un vendeur, tels que les frais de livraison et d'assurance. Lorsque l'acheteur est responsable des frais d'expédition, il les reconnaît comme faisant partie du coût d'achat. Cela signifie que les frais d'expédition restent dans l' inventaire jusqu'à ce qu'il soit vendu. Le principe du coût exige que cette dépense reste liée à la marchandise, car elle fait partie de la préparation de l' article pour la vente du point de vue de l'acheteur. Les frais d'expédition sont conservés en stock jusqu'à leur vente, ce qui signifie que ces coûts sont comptabilisés au bilan dans l'inventaire des marchandises. Lorsque la marchandise est vendue, les frais d'expédition sont transférés avec tous les autres coûts d'inventaire au coût des marchandises vendues sur le compte de résultat.

    Par exemple, California Business Solutions (CBS) peut acheter des ordinateurs auprès d'un fabricant et le contrat prévoit notamment que CBS (l'acheteur) prend en charge les frais d'expédition de 1 000 dollars. CBS enregistrerait l'entrée suivante pour reconnaître le fret à l'arrivée.

    Une entrée de journal indique un débit de 1 000 dollars sur l'inventaire des marchandises et un crédit de 1 000 dollars à Cash avec la mention « pour reconnaître les frais d'expédition ».

    Le stock de marchandises augmente (débit) et la trésorerie diminue (crédit), pour la totalité du coût de l'achat, y compris les frais d'expédition, d'assurance et les taxes. Au bilan, les frais d'expédition continueraient de faire partie de l'inventaire.

    Le fret fait référence aux frais dont le vendeur est responsable lors de l'expédition à un acheteur, tels que les frais de livraison et d'assurance. Lorsque le vendeur est responsable des frais d'expédition, il les considère comme des frais de livraison. Les frais de livraison sont spécifiquement associés à la vente et non aux opérations quotidiennes ; ainsi, les frais de livraison sont généralement enregistrés en tant que frais de vente et d'administration sur le compte de résultat de la période en cours.

    Par exemple, CBS peut vendre des colis électroniques à un client et accepter de couvrir les frais de 100$ associés à l'expédition et à l' assurance. CBS enregistrerait l'entrée suivante pour reconnaître le fret.

    Une entrée de journal indique un débit des frais de livraison de 100$ et un crédit à Cash de 100$ avec la mention « pour reconnaître les frais d'expédition ».

    Les frais de livraison augmentent (débit) et les espèces diminuent (crédit) pour le montant des frais d'expédition de 100$. Sur le compte de résultat, ces frais de livraison de 100$ seront regroupés avec les frais de vente et d' administration.

    LIEN VERS L'APPRENTISSAGE

    Les contrats d'expédition fournissent des précisions aux acheteurs et aux vendeurs en ce qui concerne les responsabilités en matière d'inventaire. Utilisez l'animation sur Point d'expédition FOB et Destination FOB pour en savoir plus.

    Discussion et application de la destination FOB

    Comme vous l'avez appris, le vendeur et l'acheteur établiront des conditions d' achat qui incluent le prix d'achat, les taxes, l'assurance et les frais d'expédition. Alors, qui paie les frais d'expédition ? Dans le contrat d'achat, les conditions d'expédition indiquent à qui appartient le stock en transit, le point de transfert et qui paie les frais d'expédition. Les conditions d'expédition sont appelées « gratuit à bord » ou simplement FOB. Certains considèrent le FOB comme le point de transfert, mais en réalité, il ne s'agit pas simplement du point où la responsabilité est transférée. Il y a deux considérations FOB : la destination FOB et le point d'expédition FOB.

    Si le point de destination FOB est indiqué sur le contrat d'achat, cela signifie que le vendeur prend en charge les frais d'expédition (fret). Cela signifie également que les marchandises en transit appartiennent au vendeur et relèvent de sa responsabilité. Le point de transfert est le moment où les marchandises arrivent sur le lieu de travail de l'acheteur.

    À titre d'exemple, supposons que CBS vend 30 téléphones fixes à 150 dollars chacun à crédit au coût de 60 dollars par téléphone. Sur le contrat de vente, FOB Destination est répertoriée comme conditions d'expédition et les frais d'expédition s'élèvent à 120$, payés en espèces directement au service de livraison. Les entrées suivantes apparaissent.

    Une entrée de journal indique un débit des comptes clients de 4 500 dollars et un crédit aux ventes de 4 500 dollars avec la note « pour comptabiliser la vente, F O B Destination, 30 fois 150 dollars », suivi d'un débit du coût des marchandises vendues pour 1 800 dollars et d'un crédit à l'inventaire des marchandises pour 1 800 dollars avec la note « pour comptabiliser le coût de vente, 30 fois 60$ », suivi d'un débit des frais de livraison de 120$ et d'un crédit à Cash de 120$ avec la note « pour reconnaître les frais d'expédition ».

    Les comptes clients (débit) et les ventes (crédit) augmentent pour le montant de la vente (30 × 150$). Le coût des marchandises vendues augmente (débit) et le stock de marchandises diminue (crédit) pour le coût de vente (30 × 60$). Les frais de livraison augmentent (débit) et les liquidités diminuent (crédit) pour les frais de livraison de 120$.

    Discussion et candidature du point d'expédition FOB

    Si le point d'expédition FOB est indiqué sur le contrat d'achat, cela signifie que l'acheteur paie les frais d'expédition (fret). Cela signifie également que les marchandises en transit appartiennent à l'acheteur et relèvent de sa responsabilité. Le point de transfert est le moment où les marchandises quittent le lieu d'activité du vendeur.

    Supposons que CBS achète 40 tablettes électroniques à 60 dollars chacune à crédit. Les conditions d'expédition du contrat d' achat indiquent FOB Shipping Point. Les frais d'expédition s'élèvent à 5$ supplémentaires par tablette. Toutes les autres taxes, frais et assurances sont inclus dans le prix d'achat de 60$. L'entrée suivante sert à reconnaître l'achat.

    Une entrée de journal indique un débit de 2 600 dollars sur l'inventaire des marchandises et un crédit de 2 600 dollars sur les comptes fournisseurs avec la note « pour comptabiliser l'achat à crédit, point d'expédition F O B, 40 fois 65 dollars ».

    Le stock de marchandises augmente (débit) et les comptes fournisseurs augmentent (crédit) du montant de l'achat, y compris tous les frais d' expédition, d'assurance, de taxes et de frais [(40 × 60$) + (40 × 5$)].

    La figure 6.14 présente une comparaison des conditions d'expédition.

    F O B Shipping Point est influencé par le fait que l'acheteur est propriétaire du stock et paie les frais d'expédition, ainsi que par le point de transfert auquel le stock quitte le vendeur. La destination F O B est influencée par le fait que le vendeur est propriétaire du stock et paie les frais d'expédition, ainsi que par le point de transfert auquel le stock arrive à l'acheteur.
    Figure 6.14 Point d'expédition FOB par rapport à destination FOB. Une comparaison des conditions d'expédition. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    RÉFLÉCHISSEZ-Y

    Choisir des conditions d'expédition appropriées

    Vous êtes vendeur et faites affaire avec plusieurs clients qui achètent vos produits à crédit. Votre contrat standard nécessite une durée de livraison FOB, laissant à l'acheteur la responsabilité des marchandises en transit et des frais d'expédition. L'un de vos clients de longue date vous demande si vous pouvez modifier les conditions de FOB Destination pour l' aider à économiser de l'argent.

    Modifiez-vous les termes, pourquoi ou pourquoi pas ? Quelles implications positives et négatives cela pourrait-il avoir pour votre entreprise et vos clients ? Quelles restrictions, le cas échéant, pourriez-vous envisager si vous modifiiez les conditions